中级会计实务必看题库-(44)

一、单项选择题1、甲公司适用的所得税税率为25%，2011年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2011年年初账面原值为7 000万元，已计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为8 800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为（）万元。A、1 500B、2 000C、500D、1 3502、2006年12月1日，甲公司购入管理部门使用的设备一台，原价为3 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为200万元，采用直线法计提折旧，与税法规定一致。2011年1月1日考虑到技术进步因素，将原预计的使用年限改为8年，净残值改为120万元，该公司的所得税税率为25%。则对于上述会计估计变更不正确的表述是（）。A、2011年变更会计估计后计提的折旧为440万元B、对2011年净利润的影响为120万元C、因会计估计变更而确认的递延所得税资产为40万元D、因会计估计变更而确认的递延所得税负债为40万元3、甲公司2009年11月发现2007年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2007年应摊销的金额为150万元，2008年应摊销的金额为600万元。2007年、2008年实际摊销的金额均为600万元。2007年、2008年的所得税申报表中已按照每年600万元扣除该项费用。该项无形资产税法上的摊销年限、摊销方法、预计净残值等与会计上一致。甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。假定税法允许调整应交所得税。不考虑其他因素，对于该事项处理正确的是（）。A、甲公司应调增递延所得税负债112.5万元B、甲公司应调减未分配利润396万元C、甲公司应调减盈余公积33.75万元D、甲公司应调增应交所得税112.5万元4、关于企业会计政策的选用，下列情形中不符合相关规定的是（）。A、因原采用的会计政策不能可靠的反映企业的真实情况而改变会计政策B、会计准则要求变更会计政策C、为减少当期费用而改变会计政策D、因执行企业会计准则将对子公司投资由权益法核算改为成本法核算5、关于会计政策变更的累积影响数，下列说法不正确的是（）。A、计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配B、如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益C、如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目D、累积影响数的计算不需要考虑所得税影响6、下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。A、固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法B、期末存货跌价准备由单项计提改为分类计提C、投资性房地产由成本模式改为公允价值模式D、年末根据当期产生的递延所得税负债调整本期所得税费用二、多项选择题1、下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A、因客户财务状况好转，将坏账准备计提比例由10%降低至5%B、因执行新准则开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合条件的予以资本化C、投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D、无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法2、下列各项业务的会计处理中，正确的有（）。A、因相关经济利益的实现方式发生改变，变更无形资产摊销方法B、由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故该公司将超出财务计划的利息暂作资本化处理C、由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，该公司将固定资产折旧方法由年数总和法改为平均年限法D、由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1%3、关于企业会计政策的选择和运用，下列说法中不正确的有（）。A、实务中某项交易或者事项的会计处理，具体准则或应用指南未作规范的，企业可根据自身情况对该事项或交易做出任何处理B、企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策C、会计政策应当保持前后各期的一致性D、会计政策所指的会计原则包括一般原则和特定原则4、在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理，其条件包括（）。A、企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定B、企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定C、法律或行政法规要求对会计政策的变更采用追溯调整法，但企业无法确定会计政策变更累积影响数D、经济环境改变，企业无法确定累积影响数5、下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（）。A、对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更B、企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策C、会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果D、无形资产摊销原定为10年，以后获得了国家专利保护，该资产的受益年限变为8年，属于会计政策变更6、下列各项中，不需要采用追溯调整法进行会计处理的有（）。A、无形资产因预计使用年限发生变化而变更其摊销年限B、低值易耗品摊销方法的改变C、固定资产因经济利益实现方式发生变化而变更其折旧方法D、采用成本模式计量的投资性房地产改按公允价值模式计量7、A股份有限公司2011年末发生或发现的下列交易或事项中（均具有重大影响），会影响其2011年年初未分配利润的有（）。A、发现2008年漏记销售费用300万元B、2011年1月1日将某项固定资产的折旧年限由25年改为10年C、发现应在2008年确认为营业外收入的600万元计入了2008年的资本公积D、从2011年初开始将固定资产的平均年限法改为双倍余额递减法三、判断题1、企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应当按照会计政策变更的累积影响数调整变更当期期初的留存收益。（）2、对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。（）3、为了保证不同期间财务报表具有可比性，如果会计估计变更的影响数以前包括在特殊项目中，则以后也应作为特殊项目反映。（）4、发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理。（）5、对于某项会计变更，如果难以区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应作为会计政策变更，但采用未来适用法处理。（）6、企业进行会计估计，会削弱会计核算的可靠性。（）7、初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。（）四、综合题1、A公司为增值税一般纳税人，对投资性房地产按照成本模式进行后续计量。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。（1）2018年1月1日，A公司自行建造一栋办公楼，购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的买价为400万元，增值税额为68万元，工程物资已验收入库。（2）领用全部工程物资用于建造办公楼，同时领用本公司自产产品一批，该批产品的实际成本为40万元，税务部门核定的计税价格为50万元，适用的增值税税率为17%，该产品生产过程中耗用材料等涉及的增值税进项税额为6.8万元。（3）应付工程人员工资及福利费等共计120万元。（4）2018年6月30日，工程达到预定可使用状态并交付使用。该办公楼预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。（5）该公司于2018年末将该建筑物作为投资性房地产对外出租。（6）2019年末该建筑物公允价值为600万元。2020年初，A公司认为对外出租的该项投资性房地产，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式进行计量。按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为零，采用直线法按照40年计提折旧。、根据上述资料编制与固定资产相关的会计分录；、编制A公司将自有房地产转为采用成本模式计量的投资性房地产的相关会计分录；、编制2X10年1月1日会计政策变更的会计分录。（答案金额以元为单位）答案部分一、单项选择题1、【正确答案】 A【答案解析】 变更日投资性房地产的账面价值为8 800万元，计税基础为6 800万元。应该确认的递延所得税负债=2 00025%500（万元）。借：投资性房地产成本 8 800投资性房地产累计折旧 200贷：投资性房地产 7 000递延所得税负债 500盈余公积 150利润分配未分配利润 1 350【该题针对“会计政策变更的会计处理（综合）”知识点进行考核】2、【正确答案】 D【答案解析】 变更前累计已计提折旧（3 000200）/1041 120（万元），2011年会计估计变更后计提折旧（3 0001 120120）/4440（万元）。2011年年末账面价值3 0001 1204401 440（万元）；计税基础3 000（3 000200）/105=1 600（万元）；可抵扣暂时性差异160（万元）；递延所得税资产16025%40（万元）。对2011年净利润的影响=（440-280）75%=120（万元）。【该题针对“会计估计变更的会计处理”知识点进行考核】3、【正确答案】 D【答案解析】 本题考核会计差错更正的处理。甲公司应编制的分录如下：借：累计摊销 450贷：以前年度损益调整 450借：以前年度损益调整 112.5贷：应交税费应交所得税 112.5借：以前年度损益调整337.5贷：盈余公积33.75利润分配未分配利润303.75【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】4、【正确答案】 C【答案解析】 企业可以变更会计政策的两种情况：法律或会计准则等行政法规、规章要求变更；变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。【该题针对“会计政策变更及其条件”知识点进行考核】5、【正确答案】 D【答案解析】 累积影响数的计算需要考虑所得税影响。【该题针对“会计政策变更累积影响数的计算”知识点进行考核】6、【正确答案】 C【答案解析】 本题考核会计政策变更的概念。选项C属于会计计量属性的改变，属于会计政策变更；选项AB属于会计估计变更，选项D与会计政策变更和会计估计变更无关。【该题针对“会计政策变更及其条件”知识点进行考核】二、多项选择题1、【正确答案】 AD【答案解析】 选项BC属于会计政策变更。【该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核】2、【正确答案】 AD【答案解析】 选项BC属于人为调节利润，会计处理不正确，需要进行差错更正。【该题针对“前期差错的概念”知识点进行考核】3、【正确答案】 AD【答案解析】 实务中某项交易或者事项的会计处理，具体准则或应用指南未作规范的，应当根据基本准则规定的原则、基础和方法进行处理，待做出具体规定时，从其规定。所以选项A的说法是不正确的；会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方法，会计政策所指的会计原则是指某一类会计业务的核算所应遵循的特定原则，不包括一般原则，所以选项D的说法不正确。【该题针对“会计政策的概念”知识点进行考核】4、【正确答案】 ABCD【该题针对“会计政策变更适用未来适用法的情形”知识点进行考核】5、【正确答案】 ABC【答案解析】 选项C，会计估计变更采用未来适用法，不改变以前期间的估计，也不调整以前期间的报告结果；选项D，无形资产使用寿命的变更属于会计估计变更。【该题针对“会计政策、会计估计变更和差错更正”知识点进行考核】6、【正确答案】 ABC【答案解析】 选项A、C，属于会计估计变更，不需要进行追溯调整；选项B，既不属于会计政策变更也不属于会计估计变更，不需要追溯调整；选项D，属于会计政策变更，需要进行追溯调整。【该题针对“会计政策、会计估计变更和差错更正”知识点进行考核】7、【正确答案】 AC【答案解析】 选项AC，属于发现以前年度重大会计差错，应追溯调整，会影响2011年年初未分配利润；选项BD，属于会计估计变更，采用未来适用法，不会影响2011年年初未分配利润。【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】三、判断题1、【正确答案】 错【答案解析】 企业对会计政策变更采用追溯调整法时，会计政策变更的累积影响数应包括在变更当期期初留存收益中。但是，如果提供比较财务报表，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净利润各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。【该题针对“会计政策变更的会计处理（综合）”知识点进行考核】2、【正确答案】 对【答案解析】 提供可比财务报表，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整该期间净利润各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。【该题针对“会计政策变更累积影响数的计算”知识点进行考核】3、【正确答案】 对【该题针对“会计估计变更的会计处理”知识点进行考核】4、【正确答案】 对【答案解析】 发现以前会计期间的会计估计存在错误的，也就是说发现以前滥用会计估计变更，应该作为前期会计差错，按照前期会计差错进行更正。【该题针对“前期差错的概念”知识点进行考核】5、【正确答案】 错【答案解析】 某项会计变更，难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的，按会计估计变更处理。【该题针对“会计政策变更及其条件”知识点进行考核】6、【正确答案】 错【答案解析】 会计估计是建立在具有确凿证据的前提下的，而不是随意的，企业根据当时所掌握的可靠证据做出的最佳估计，不会削弱会计核算的可靠性。【该题针对“会计估计的概念”知识点进行考核】7、【正确答案】 错【答案解析】 初次发生的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。【该题针对“会计政策变更的会计处理（综合）”知识点进行考核】四、综合题1、【正确答案】 根据上述资料编制与固定资产相关的账务处理借：工程物资 4 000 000应交税费应交增值税（进项税额）（680 00060%）408 000待抵扣进项税额 （680 00040%）272 000贷：银行存款 4 680 000（2分）借：在建工程4 400 000贷：工程物资 4 000 000库存商品 400 000（1分）借：应交税费待抵扣进项税额（400 00017%40%）27 200贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）27 200（1分）借：在建工程 1 200 000贷：应付职工薪酬 1 200 000（1分）借：固定资产 5 600 000贷：在建工程 5 600 000（1分）借：管理费用 70 000贷：累计折旧 70 000（1分）【答案解析】 因为这里是在全面营改增的规定时间之后购建的不动产，所以工程物资的进项税可以分年抵扣，即当年抵扣60%，4