第六章制造业企业主要经济业务

第6章制造业企业主要经济业务的核算 6 1制造业企业主要经济业务内容 1 资金筹集和设备购置经济业务 2 材料采购经济业务 3 产品生产经济业务 4 产品销售经济业务 5 财务成果计算与分配经济业务等 6 2会计处理基础 1 会计处理基础的含义 确认企业一定会计期间的收入和费用 进而确定经营成果的方法 包括收付实现制基础和权责发生制基础 2 会计处理基础的内容 1 收付实现制基础 现金制 实收实付制 以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法 2 权责发生制基础 应收应付制 以权利已经形成或义务已经发生作为确认收入和费用的方法 3 两种会计处理基础确认收入和费用方法举例 4 权责发生制下期末会计账项的调整 1 权责发生制确认收入与费用的内容及其方法 2 权责发生制下期末会计账项的调整1 企业在本会计期间应当负担的原已付款的应计费用 即待摊费用 例 企业在1月份支付全年保险费12000元 该支出使企业在全年12个月内受益 在每个月份的受益额为1000元 即12000元 12 待摊费用的账务处理 1 支付时分录 借 待摊费用12000贷 银行存款120002 摊配 调整 时分录 借 管理费用等1000贷 待摊费用1000不调整后果 虚减费用 虚增与资产利润 2 企业在本会计期间已经发生但尚未付款的应计费用 即预提费用 例 企业3月1日从银行借入贷款100000元 借款期为6个月 至9月2日 每月应负担利息为500元 计3000元 预提费用的账务处理 1 预提 调整 时分录 借 财务费用等500贷 预提费用500不调整后果 虚减费用与负债 虚增利润 2 支付时分录 借 预提费用3000贷 银行存款3000 3 企业在本会计期间提供产品的预收货款的应计收入 即预收账款 例 企业于3月份预收A企业第二季度购货款7020元 其中货款6000元 增值税1020元 按双方约定从4月份开始每月提供2000元货款的产品 预收账款的账务处理 1 预收时分录 借 银行存款7020贷 预收账款70202 供货 调整 时分录 借 预收账款2340贷 主营业务收入2000贷 应交税金 应交增值税340不调整后果 虚减收入与利润 虚增 虚减负债 4 企业在本会计期间已经实现但尚未收到款项的应计收入 即应收账款 例 企业在3月销售产品4000元 增值税销项税额为680元 月末时货款尚未收到 应收账款的账务处理 1 月末 调整 时分录 借 应收账款4680贷 主营业务收入4000贷 应交税金680不调整后果 虚减资产 收入与利润 虚减负债 2 收款时分录 借 银行存款4680贷 应收账款4680 5 企业在本会计期间应予负担的计提费用 如累计折旧等 例 企业在3月末计算出设备折旧计2400元 其中 生产产品应负担2000元 企业管理部门应负担400元 月末时的调整分录为 借 制造费用2000借 管理费用400贷 累计折旧2400 6 3资金筹集和固定资产购置业务的核算 1 资金筹集业务的核算 1 所有者权益业务的核算1 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系2 账务处理 例1 2 3 4 5 例1 投资者用货币资金向企业投资 会计分录 借 银行存款7020贷 实收资本 国家资本金7020例2 投资者用设备向企业投资 会计分录 借 固定资产150000贷 实收资本 单位150000例3 投资者用商标权等向企业投资 一般难以直接确认其实际成本 应经专家评估确认 会计分录 借 无形资产50000贷 实收资本 国家资本金50000 例4 外商与企业的注册资本金各应为500万元 外商投入设备3台 总价值510万元 多出的10万元作为资本公积金处理 会计分录 借 固定资产5100000贷 实收资本 外商5000000贷 资本公积100000 资本公积金也称准资本 在需要的时候可转增资本金 例5 企业接受捐赠的设备与投资者以设备向企业投资情况不同 虽然也会增加企业的资本金 但不能作为实收资本处理 应将其作为资本公积金处理 会计分录 借 固定资产60000贷 资本公积60000 2 债权人权益业务的核算1 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系2 账务处理 例6 7 8 9 10 例6 关于短期借款问题的说明 短期借款含义 还款期不超过1年的借款 用途 满足临时周转需要 如购买材料等 特点 占用时间短 成本低 见效快 存入银行 含义 指企业将借入款项存入其在银行的存款户 借入借款时的会计分录 借 银行存款200000贷 短期借款200000 短期借款利息应在借款使用期内按月预提 计入当期费用 费用化 分录为 借 财务费用 贷 预提费用 例7 关于长期借款有关问题的说明 长期借款含义 还款期超过1年的借款 用途 满足企业进行固定资产购建的需要 如固定资产的购置和新建 改建或扩建工程等 特点 占用时间长 成本高 见效慢 借入借款时的会计分录 借 银行存款100000贷 长期借款100000 例9 会计分录 借 在建工程12000贷 长期借款12000 在建工程 账户 资产 或成本 类账户 核算企业某些工程在建设过程中发生的各种费用 结构为 长期借款利息的处理 计入在建工程成本 工程完工后计入固定资产成本 资本化 工程建设期间无收益 借款利息仍需用借款支付 因此应增加长期借款 例10 归还借款时 工程竣工后投入使用 已创造了收益 具有了相应的还款来源 会计分录 借 长期借款112000贷 银行存款112000 例8 关于企业发行债券有关问题的说明 企业债券含义 通过发行债券筹集资金的一种方式 发行方式 按面值发行 溢价发行和折价发行等 性质 有偿性 债券发行期满应将本金归还购买者 按规定利率分期或一次性向购买者支付利息 不计复利 对应计利息不再计息 例 第1年计算应付利息 500000 10 50000第2年计算应付利息 500000 10 50000如果第2年的应付利息采用以下方法计算 即为计算复利 500000 50000 10 55000 发行债券时的会计分录 借 银行存款500000贷 应付债券500000 2 固定资产购置业务的核算 1 固定资产的含义 企业在经营过程中使用期超过1年的房屋 建筑物 机器 机械和运输工具等 2 账户设置 3 账务处理 例11 12 13 例11 购入不需要安装设备 会计分录 借 固定资产20000贷 银行存款20000 不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本 例12 购入需要安装设备 会计分录 借 在建工程95000贷 银行存款88400贷 原材料 工程物资 4500贷 应付工资2100 工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和设备等 对安装费用的账务处理 如果是由本企业职工完成的 可计入 应付工资 如果是聘请外企业人员完成的 应 贷 现金 等 例13 需要安装设备安装完毕交付使用 会计分录 借 固定资产95000贷 在建工程95000 需要安装设备发生的买价 运输费用和各种安装费用等构成其实际成本 6 4 1供应过程业务的核算 材料采购按实际成本法的核算 1 材料采购按实际成本法核算的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本 2 材料采购实际成本的构成 1 买价 2 采购费用 3 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系4 账务处理 例14 15 16 17 18 19 20 补20 1 例14 根据成本计算的直接受益直接分配原理 发生的甲材料买价应直接计入其实际成本 会计分录 借 物资采购 甲材料3800借 应交税金 应交增值税646贷 银行存款4446 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税 不计入材料采购成本 关于 应交税金 应交增值税 账户的重要说明 应交税金 应交增值税 负债类 进项税额 购买材料时销项税额 销售产品时的实际交纳数 的应当交纳数 增值税 企业销售货物和购买货物时应交纳的税款 交纳方式 进项税额 本例为646元 与货款一并交与供货企业 销项税额 假定为3400元 扣除进项税额的差额 2754元 上缴国家 进项税额可以抵扣销项税额 例15 会计分录 借 预付账款 东方工厂7020贷 银行存款7020例16 根据成本计算的直接受益直接分配原理 发生的乙材料买价应直接计入其实际成本 会计分录 借 物资采购 乙材料6000借 应交税金 应交增值税1020贷 预付账款 东方工厂7020 例17 根据成本计算的共同受益间接分配原理 应先进行甲 乙两种材料共同性运费的分配 然后再编制会计分录 分配率 共同性采购费用 分配标准 买价或重量等 各种材料应分配共同性费用额 分配标准 分配率借 物资采购 甲材料120借 物资采购 乙材料360贷 银行存款480 例18 会计分录 借 物资采购 乙材料3180借 应交税金 应交增值税510贷 应付账款 东方工厂3690 该项业务中的运费是乙材料单独发生的 应直接计入乙材料采购成本 该运费是由供货企业垫付的 因此应计入应付账款总额 例19 会计分录 借 应付账款 东方工厂3690贷 银行存款3690 例20 将材料验收入库 结转其实际采购成本前 应先计算材料的实际成本 计算公式为 材料实际采购成本 材料买价 材料采购费用甲材料 3800 120 3920乙材料 6000 360 3180 9540然后编制会计分录 借 原材料 甲材料3920借 原材料 乙材料9540贷 物资采购 甲材料3920贷 物资采购 乙材料9540 补例20 1 发出甲材料1000千克用于产品生产 实际成本1960元 会计分录 借 生产成本1960贷 原材料 甲材料1960账户登记 5 账户登记 1 总账账户登记见教材P 191 2 明细账户登记如下 6 材料采购成本计算表 的编制 6 4 2供应过程业务的核算 材料采购按计划成本法的核算 1 材料采购按计划成本法核算的特点 1 企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本 企业在制定材料采购计划时确定的成本 2 设置专门核算材料成本差异的账户 3 月末时 分配材料成本差异 将计划成本调整为实际成本 2 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系3 账务处理 业务1 2 3 4 5 6 业务1 会计分录 借 物资采购 甲材料3800借 应交税金 应交增值税646贷 银行存款4446业务2 会计分录 借 物资采购 甲材料120贷 银行存款120 以上账务处理步骤与实际成本法完全相同 业务3 会计分录 按计划成本入库 借 原材料 甲材料4000贷 物资采购 甲材料4000 业务4 会计分录 发出材料 借 生产成本2000贷 原材料 甲材料2000业务5 会计分录 确定并结转材料成本差异 借 物资采购 甲材料80贷 材料成本差异 甲材料80本例为节约差 若为超支差时应做如下相反分录 借 材料成本差异 甲材料 贷 物资采购 甲材料 业务6 分配材料成本差异 分配材料成本差异的目的是将发出材料的计划成本调整为实际成本 基本原理是 领用材料的计划成本 材料成本差异 实际成本 若为超支差时相加 节约差时相减 材料成本月初结存材料成本差异 本月收入材料成本差异差异率月初结存材料计划成本 本月收入材料计划成本发出材料应某种发出材材料成本分配差异额料计划成本差异率 例见业务6 本例假定无月初结存资料 节约差时用负号表示 业务6会计分录 借 生产成本40贷 材料成本差异 甲材料40 若为超支差时 用兰字做与上面相同的会计分录 账户登记 原材料 甲材料生产成本入库4000发出2000领用2000材料成本差异分配贷差40节约差80 实际记入1960 分配贷差40 6 5生产过程业务的核算 1 生产费用与生产成本的含义 生产费用 企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费 是企业费用的一部分 生产成本 制造成本 按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用 是对象化了的费用 2 生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序 3 生产费用的核算方法 1 材料费用的归集与分配月末时 按材料的用途编制 发出材料汇总表 并据以编制记账凭证登记入账 1 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系2 账务处理 例21 可编制 发出材料汇总表 获取相关数据资料 例21 关于 领料 发出材料 汇总表 的说明 会计分录 借 生产成本 A产品2000借 生产成本 B产品4400借 制造费用 物料消耗660贷 原材料 甲材料2000贷 原材料 乙材料5060 2 工资及福利费的归集与分配1 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系2 账务处理 例22 23 24 25 例22 会计分录 借 生产成本 A产品700借 生产成本 B产品1000借 制造费用 工资300贷 应付工资2000例25 应先按工资总额的14 计提福利费 会计分录 借 生产成本 A产品98借 生产成本 B产品140借 制造费用 福利费42贷 应付福利费280 3 制造费用的归集与分配1 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系2 账务处理 例21 22 25 25 26 28 29 30 例26 会计分录 借 制造费用 办公费348贷 银行存款348例27 根据权责发生制会计处理基础要求 做会计分录 借 待摊费用 设备租赁费1200贷 银行存款1200例28 本月为受益期 做分摊设备租赁费会计分录 借 制造费用200贷 待摊费用 设备租赁费200 例29 关于固定资产修理费的说明 对固定资产进行维护修理而发生的费用 固定资产修理分大 中 小型三种 其中大修理具有间隔时间长 支出多等特点 所需修理费应采取预提的方式形成 预提时会计分录 借 制造费用300贷 预提费用 设备修理费300使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为 借 预提费用 设备修理费 贷 银行存款等 例30 关于固定资产折旧问题的说明 性质 固定资产在使用过程中的价值损耗 提取方法 月末时计算提取计入成本费用 公式 固定资产账面原值 规定的折旧率 核算上的特殊做法 设立 累计折旧 账户 专门记录已提取的折旧额 使 固定资产 账户一直保持原值 提取折旧时会计分录 借 制造费用700贷 累计折旧700 例31 应先进行制造费用的分配 方法为 制造费用分配率 本月发生制造费用总额 分配标准某种产品应负担的制造费用 分配标准 制造费用分配率会计分录 借 生产成本 A产品1050借 生产成本 B产品1500贷 制造费用2550 根据 制造费用 账户记录取得 本例为2550元 如生产工人工资总额 工时等 本例采用前者 4 完工产品成本的计算与结转 1 完工产品成本的计算1 项目构成 直接材料 直接工资 其他直接支出 制造费用2 基本计算方法 以上四项之和 3 与完工产品制造成本计算有关的三种情况 例32属于第二 三两种情况 见 生产成本 明细账的登记 4 完工产品成本的计算举例 例32 完工产品成本 月初在产品成本 本月发生费用 月末在产品成本A产品 全部完工 552 3848 4400B产品 部分完工 2960 7040 66 5 20 8670 2 完工产品成本的结转1 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系2 账务处理 例32 例32 会计分录 借 库存商品 A产品4400借 库存商品 B产品8670贷 生产成本 A产品4400贷 生产成本 B产品8670 5 完工产品制造成本计算表的编制 6 6销售过程业务的核算 1 主营业务收入的核算 1 主营业务收入的含义 企业由于销售商品而实现的收入 2 商品销售收入的确认条件1 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方 2 售货企业已经失去了对商品的管理权和控制权 3 相关的经济利益能够流入售货企业 4 相关的收入和成本能够可靠计量 售出商品若发生退货 应冲减当期收入 3 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系 4 账务处理 例33 34 35 36 37 38 例33 会计分录 借 银行存款7020贷 主营业务收入6000贷 应交税金 应交增值税1020 这里的 应交增值税 为销项税额 销项税额既是企业应向国家交纳的税额 也是应向购货单位收取数 例34 关于托收承付结算方式的说明 采用托收承付方式 企业不能马上收到货款 会计分录 借 应收账款 企业11900贷 主营业务收入10000贷 应交税金 应交增值税1700贷 银行存款200 贷 银行存款200 为给购货企业代垫的运费 例35 关于商业汇票结算方式的说明 商业汇票包括 应收票据 债权 和 应付票据 债务 两种 采用银行汇票方式 企业不能马上收到货款 会计分录 借 应收票据 企业11900贷 主营业务收入10000贷 应交税金 应交增值税1700 2 营业费用的核算 1 营业费用的含义及内容 在商品销售过程中发生的费用 包括运输费 包装费 展览费和广告费等 2 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系 3 账务处理 例39 3 主营业务税金及附加的核算 1 主营业务税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费 包括营业税 资源税 城市建设维护税和教育费附加等 2 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系 3 账务处理 例40 4 主营业务成本的核算 1 主营业务成本的含义 与商品销售业务相关的销售成本 即已销售商品的制造成本 不包括发生的销售费用等 2 主营业务成本的计算方法主营业务成本 单位成本 销售数量如果本期销售的产品是多批次生产出来的 而且各批次单位成本又各不相同 应采用先进先出法 后进先出法或加权平均法确认其单位成本 例41采用了加权平均法 A产品加权平均成本 3600 4400 30 50 100元B产品加权平均成本 3030 8670 30 100 90元 A产品销售成本 100元 50 20 30 5000元B产品销售成本 90元 50 40 10 4500元产品销售成本也可运用下列表格计算 3 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系 4 账务处理 例41 借 主营业务成本 A产品5000借 主营业务成本 B产品4500贷 库存商品 A产品5000贷 库存商品 B产品4500 5 主营业务利润的计算 1 主营业务利润的含义 企业进行其主要经营活动所获得的成果 2 主营业务利润的计算方法 例见P 224 例33 41 6000 9000 10000 2500 5000 4500 11000 27500 9500 11000 7000元 6 7其他业务收支与期间费用的核算 1 其他业务收支的核算 1 其他业务收支的含义与内容 企业除主营业务以外的其他业务取得的收入和发生的支出 其他业务包括销售材料 出租包装物等 2 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系 3 账务处理 例42 43 44 45 例42 会计分录 借 银行存款11700贷 其他业务收入10000贷 应交税金 应交增值税1700例43 会计分录 借 其他业务支出9000贷 原材料 甲材料9000 例44 会计分录 借 银行存款23400贷 其他业务收入20000贷 应交税金 应交增值税3400例45 会计分录 借 其他业务支出12000贷 包装物12000 包装物 账户 资产类 核算企业用于产品包装的包装箱 包装袋等 3 其他业务利润的计算方法例42 45 10000 20000 9000 12000 9000元 2 期间费用的核算 1 期间费用的含义 与企业的主要生产经营没有直接关系或关系不密切的费用 不计入产品生产成本 直接计入当期损益 冲减收入 2 期间费用的内容 管理费用 企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用 财务费用 企业为筹集资金和使用资金所发生的费用 营业费用 企业在销售商品过程中所发生的费用 3 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系 4 账务处理 例46 47 48 49 50 例47 会计分录 借 管理费用200贷 其他应付款 工会经费200 其他应付款 账户 负债类 核算企业除应付账款以外的所有应付款项 6 8 1财务成果的核算 利润形成的核算 1 利润形成的基本含义 企业在一定会计期间经营成果的计算与确定 2 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系 3 账务处理 例51 52 53 54 55 56 例51 会计分录 借 银行存款6000贷 投资收益6000例52 会计分录 借 待处理财产损溢9000贷 营业外收入9000例53 会计分录 借 营业外支出1500贷 待处理财产损溢1500 例33 53业务中收入与费用内容登记示意图 例54 关于所得税计算问题的说明 应交所得税 应纳税所得额 所得税率本课程中一般假定以利润总额作为计算应交所得税基数 利润总额 全部收入 除所得税外的所有费用之和 72500 47500 25000应交所得税 25000 33 8250元会计分录 借 所得税1500贷 应交税金1500 以上经济业务发生以后在有关收入 费用账户的登记情况 有关收入 费用账户的余额在会计期末结转示意图 例55 有关收入类账户发生额的结转 会计分录 借 主营业务收入27500借 其他业务收入30000借 营业外收