中级会计实务-(22)

第二十二章民间非营利组织会计1.民间非营利组织会计概述2.民间非营利组织特定业务的核算 3.民间非营利组织的财务会计报告考情分析本章内容难度不大，在考试中以客观题出现，一般在1分左右，主要考核民间非营利组织的会费收入的确认、捐赠收入的确认以及限定性净资产的重分类等问题。学习本章时，应注意掌握民间非营利组织特定业务的核算和净资产的核算。第一节民间非营利组织会计概述民间非营利组织是指通过募集社会民间资金举办的（在民政部门登记的）、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。该组织不以营利为宗旨和目的（不排除收费）；资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报（有回报的是企业）；资源提供者不享有该组织的所有权（与企业和行政事业单位分开）。知识点：民间非营利组织会计特点和要素特点以权责发生制为会计核算基础；在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础；会计要素不应包括所有者权益和利润，而是设置了净资产；设置费用要素，不设支出要素。要素（一）反映财务状况的会计要素包括：资产（按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等），负债（按其流动性分为流动负债、长期负债和受托代理负债等），净资产是指资产减去负债后的余额。净资产应当按照其是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产等。资产负债净资产（二）反映业务成果的会计要素包括：收入（按照其来源分为捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入等），费用（按照其功能分为业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等）。收入费用净资产变动额【例题判断题】民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。（）正确答案答案解析民间非营利组织采用权责发生制为核算基础。第二节民间非营利组织特定业务的核算知识点：受托代理业务的核算 受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。民间非营利组织只起到中介作用，无权改变资产用途和受益人。（一）收到受托代理资产时，按照应确认的入账金额，借记“受托代理资产”，贷记“受托代理负债”科目。如果受托代理资产是现金、银行存款或其他货币资金应按实际收到金额入账；如果受托代理资产是非现金资产，应视不同情况确定其入账价值。【例题判断题】民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。（）正确答案答案解析受托代理的非现金资产，如果凭证上标明的金额与公允价值相差较大的，应当以公允价值作为其入账价值。（二）在转赠或者转出受托代理资产时，按照转出受托代理资产的账面余额，借记“受托代理负债”科目，贷记“受托代理资产”。（三）收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或其他货币资金，可以不通过受托代理资产核算，而在“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目下设置“受托代理资产”明细科目进行核算。 【例题多选题】 2015年12月10日，甲民间非营利组织按照与乙企业签订的一份捐赠协议，向乙企业指定的一所贫困山区小学捐赠电脑50台。该组织收到乙企业捐赠的电脑时进行的下列会计处理中，正确的有（）。A.确认捐赠收入B.确认固定资产C.确认受托代理资产D.确认受托代理负债正确答案CD答案解析甲民间非营利组织在该项业务中仅仅是中介人的角色，所以属于受托代理业务，故甲民间非营利组织在收到电脑时，应借记受托代理资产，贷记受托代理负债。知识点：捐赠收入的核算（一）捐赠的概念捐赠通常是指某个单位或个人（捐赠人）自愿地将现金或其他资产无偿地转让给另一单位或个人（受赠人），或者无偿地清偿或取消该单位或个人（受赠人）的负债。 捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入，应当根据相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，划分为限定性收入和非限定性收入分别进行核算。 捐赠承诺是指捐赠现金或其他资产的书面协议或口头约定等。民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。（二）捐赠收入的核算：1.接受捐赠时：借：“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“存货”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目；贷：“捐赠收入限定性收入”或“捐赠收入非限定性收入”。2.对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时，按照需要偿还的金额：借：管理费用；贷：其他应付款。【例题单选题】对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项，民间非营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为（） A.管理费用B.其他费用C.筹资费用D.业务活动成本正确答案A答案解析对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。3.如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入，借：捐赠收入限定性收入；贷：捐赠收入非限定性收入。4.期末，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产，借：捐赠收入限定性收入，贷：限定性净资产；借：捐赠收入非限定性收入，贷：非限定性净资产。 【例题计算分析题】209年4月2日，某社会团体收到乙企业捐赠款项。协议规定，乙企业向该社会团体捐赠54000元，应当在协议签订当日转入该社会团体银行账户；该社会团体应当将这笔款项用于某项学术课题。借：银行存款54000贷：捐赠收入限定性收入54000 【例题计算分析题】209年6月16日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，自209年7月1日至209年12月31日，乙企业在此6个月的期间内每售出一件产品，即向甲基金会捐赠1元钱，以资助贫困人员医疗救治，款项将在每月底按照销售量计算后汇至甲基金会银行账户。同时，乙企业承诺，此次捐赠的款项不会少于60万元，并争取达到100万元。根据此协议，甲基金会在209年7月底收到了乙企业捐赠的款项9万元。 （1）209年6月16日，不满足捐赠收入的确认条件，不需进行账务处理。（2）209年7月31日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。借：银行存款90000贷：捐赠收入限定性收入90000（3）209年8月至12月的每个月月底处理同上。【例题计算分析题】209年8月24日，某基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该基金会捐赠18万元，其中16万元用于资助贫困地区的儿童；2万元用于此次捐赠活动的管理，款项将在协议签订后的20日内汇至该基金会银行账户。根据此协议，209年9月12日，该基金会收到了乙企业捐赠的款项18万元。 209年10月9日，该基金会将16万元转赠给数家贫困地区的小学，并发生了18000元的管理费用。209年10月14日，该基金会与乙企业签订了一份补充协议，协议规定，此次捐赠活动节余的2000元由该基金会自由支配。 （1）209年8月24日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。（2）209年9月12日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。借：银行存款180 000贷：捐赠收入限定性收入 180 000（3）209年10月9日，按照实际发生的金额，确认业务活动成本。借：业务活动成本 管理费用18000贷：银行存款借：捐赠收入限定性收入 贷：捐赠收入非限定性收入（4）209年10月14日，部分限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，将其转为非限定性捐赠收入。借：捐赠收入限定性收入2 000贷：捐赠收入非限定性收入 2 000【例题计算分析题】209年12月31日，某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为48万元，其中，“限定性收入”明细科目的账面余额为32万元；“非限定性收入”明细科目的账面余额为16万元。该民间非营利组织的账务处理如下：209年12月31日，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。借：捐赠收入限定性收入320 000贷：限定性净资产 320 000借：捐赠收入非限定性收入160 000贷：非限定性净资产 160 000知识点：会费收入的核算会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。【例题计算分析题】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的各单位会员应当按照上年度主营业务收入的2交纳当年度会费，个人会员应当每年缴纳300元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳。当年度不能按时缴纳会费的会员，将在下一年度的1月1日自动取消会员资格。假设209年1月至12月，该社会团体每月分别收到单位会费21万元（均以银行转账支付），个人会费6000元（均以邮局汇款支付）。 借：银行存款现金6000贷：会费收入非限定性收入单位会费个人会费6000【例题计算分析题】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的个人会员应当每年缴纳450元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳。假设209年1月1日，该社会团体收到某个人通过邮局汇款支付的会费1800元，该个人说明此款项是支付209年、210年、211年和212年四个年度的会费。 209年1月1日，收到款项时：借：现金1800贷：预收账款1350会费收入非限定性收入个人会费 450【例题计算分析题】209年12月31日，某社会团体“会费收入”科目的账面余额为元，均属于非限定性收入。将“会费收入”科目明细科目的余额转入非限定性净资产。借：会费收入非限定性收入123 000贷：非限定性净资产123 000知识点：业务活动成本的核算 业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。1.发生的业务活动成本，应当借记“业务活动成本”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“存货”、“应付账款”等科目。2.会计期末，将“业务活动成本”科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“业务活动成本”科目。【例题计算分析题】209年8月5日，某社会团体对外售出杂志2万份，每份售价5元，款项已于当日收到（假定均为银行存款），每份杂志的成本为4元。假定销售符合收入确认条件，不考虑相关税费。 借：银行存款贷：商品销售收入借：业务活动成本商品销售成本 80000贷：存货 80000【例题计算分析题】209年12月31日，某民间非营利组织“业务活动成本”科目的借方余额为23万元。该民间非营利组织的账务处理如下：借：非限定性净资产 230 000贷：业务活动成本 230 000知识点：净资产的核算 （一）净资产的分类：按照是否受到限制，民间非营利组织的净资产分为限定性净资产和非限定性净资产。（二）限定性净资产的核算1.期末结转限定性收入民间非营利组织限定性净资产的主要来源是获得了限定性收入（主要是限定性捐赠收入和政府补助收入）。期末，民间非营利组织应当将当期限定性收入的贷方余额转为限定性净资产：借：捐赠收入限定性收入，政府补助收入限定性收入；贷：限定性净资产。2.限定性净资产的重分类如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，借：限定性净资产；贷：非限定性净资产。【例题判断题】民间非营利组织的限定性净资产的限制即使已经解除，也不应当对净资产进行重新分类。（）正确答案答案解析如果限定性净资产的限制已经解除，期末应当对其进行重分类，将其转入非限定性净资产。（三）非限定性净资产的核算民间非营利组织的净资产中除了限定性净资产之外的其他净资产，即为非限定性净资产。1.期末结转非限定性收入和成本费用项目（1）期末结转非限定性收入。借：捐赠收入非限定性收入会费收入非限定性收入提供服务收入非限定性收入政府补助收入非限定性收入商品销售收入非限定性收入投资收益非限定性收入其他收入非限定性收入贷：非限定性净资产（2）期末结转成本费用项目。借：非限定性净资产贷：业务活动成本管理费用筹资费用其他费用【例题计算分析题】209年2月4日，某基金会取得一项捐款60万元，捐赠人限定将该款项用于购置化疗设备。210年1月12日，某基金会购入设备，价值55万元。210年2月19日，经与捐赠人协商，捐赠人同意将剩余的款项5万元留归该基金会自主使用。（1）209年2月4日，取得捐赠：借：银行存款600 000贷：捐赠收入限定性收入600 000（2）209年12月31日，将捐赠收入结转到限定性净资产借：捐赠收入限定性收入600 000贷：限定性净资产600 000（3）210年1月12日，购入设备借：固定资产550 000贷：银行存款550 000由于该捐赠的限定条件已经满足，应当记录限定性净资产的重分类。借：限定性净资产550 000贷：非限定性净资产550 000（4）210年2月19日，将限定性净资产进行重分类借：限定性净资产 50 000贷：非限定性净资产 50 0002.非限定性净资产的重分类有些情况下，资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制，应将非限定性净资产转入限定性净资产，借：非限定性净资产；贷：限定性净资产。3.调整以前期间非限定性收入、费用项目如果因调整以前期间非限定性收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷