2013中级会计实务考前押题三

20132013 中级会计实务考前押题三中级会计实务考前押题三 一 单项选择题一 单项选择题 本类题共 本类题共 1515 小题 每小题小题 每小题 1 1 分 共分 共 1515 分 多选 错选 不选均不得分 分 多选 错选 不选均不得分 1 下列各项中 不应当包括在存货成本中的是 A 生产制造企业为生产产品而发生的人工费用 B 商品流通企业在商品采购过程中发生的装卸费 C 采购过程中发生的合理损耗 D 一般纳税人购进库存商品发生的可抵扣的增值税进项税 正确答案 D 解析 解析 选项 D 应单独记入 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 2 企业提供的会计信息应有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作 出评价或者预测 这体现了会计信息质量要求中的 要求 A 可靠性 B 相关性 C 可理解性 D 可比性 正确答案 B 解析 解析 无 3 2010 年 6 月 1 日 黄河公司对经营租入的某管理用固定资产进行改良 2010 年 10 月 31 日 改良工程达到预定可使用状态 在改良过程中共发生资本化支出 120 万元 假设不 考虑其他事项 发生的支出在两年内平均摊销 2010 年末 黄河公司因该事项计入当期损 益的金额为 万元 A 10 B 20 C 0 D 30 正确答案 A 解析 解析 本题考核经营租入固定资产改良的核算 2010 年 黄河公司应计入当期损益的金额 120 2 2 12 10 万元 4 存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产 投资性房地产应当按照转换当日的 公允价值计量 转换当日的公允价值小于原账面价值的差额通过 科目核算 A 营业外支出 B 公允价值变动损益 C 投资收益 D 资本公积 正确答案 B 解析 解析 转换当日的公允价值小于原账面价值的 其差额计入当期损益 公允价值变动损益 转换当日的公允价值大于原账面价值的 其差额作为资本公积 其他资本公积 计入 所有者权益 处置该项投资性房地产时 原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益 其他业务成本 5 甲公司持有 F 公司 40 的股权 20 7 年 12 月 31 日 长期股权投资的账面价值为 1200 万元 F 公司 20 8 年发生净亏损 4 000 万元 甲公司账上有应收 F 公司长期应收款 300 万元 符合长期权益的条件 同时 根据投资合同的约定 甲公司需要承担 F 公司 额外损失弥补义务 50 万元且符合预计负债的确认条件 假定取得投资时被投资单位各资产 负债的公允价值等于其账面价值 双方采用的会计政策 会计期间相同 甲公司 20 8 年 度应确认的投资损益为 万元 A 1 600 B 1 200 C 1 500 D 1 550 正确答案 D 解析 解析 甲公司有关会计处理如下 20 8 年度甲公司应分担投资损失 4 000 40 1 600 万元 投资账面价值 1 200 万元 首先 冲减长期股权投资账面价值 借 投资收益 1 200 贷 长期股权投资 F 公司 损益调整 1 200 其次 因甲公司账上有应收 F 公司长期应收款 300 万元 且甲公司需要承担 F 公司额外损 失弥补义务 50 万元 则应进一步确认损失 借 投资收益 350 贷 长期应收款 300 预计负债 50 20 8 年度甲公司应确认的投资损失 1 200 300 50 1 550 万元 长期股权投资和长期权益的账面价值均减至 0 还有未确认投资损失 50 万元备查登记 6 下列关于无形资产处置和报废的表述中 不正确的是 A 无形资产的处置和报废 主要是指无形资产对外出租 出售或者是无法为企业带来未来 经济利益时 予以转销并终止确认 B 无形资产出租期间 其摊销金额计入其他业务成本 C 无形资产出售时 发生的营业税单独核算 计入营业税金及附加 D 无形资产报废时 将其账面价值转入当期损益 正确答案 C 解析 解析 本题考核无形资产处置和报废的核算 选项 C 无形资产出售时 发生的营业税计 入营业外收支 7 甲公司有一条生产线由 A B C D 四台设备组成 这四台设备无法单独使用 不能单 独产生现金流量 因此作为一个资产组来管理 2008 年末对该资产组进行减值测试 资产 组的账面价值为 300 万元 其中 A B C D 设备的账面价值分别为 80 万元 70 万元 50 万元 100 万元 A 设备的公允价值减去处置费用后净额为 71 万元 无法获知其未来现金 流量现值 其他三台设备无法获取其可收回金额 甲公司确定该资产组的公允价值减去处 置费用后的净额为 225 万元 预计未来现金流量的现值为 175 万元 则 A 设备应承担的损 失额为 万元 A 20 B 9 C 18 D 10 正确答案 B 解析 解析 本题考核资产组的减值 该资产组的可收回金额为 225 万元 应计提减值准备 75 300 225 万元 按账面价值比例 A 设备应承担的损失 75 80 300 20 万元 分担损失后其账面价值为 60 80 20 万元 低于其可收回金额 71 万元 不符合资产组损 失的分配原则 因此 A 设备应承担的损失 80 71 9 万元 8 某股份有限公司于 2010 年 2 月 28 日以每股 12 元 包含已宣告尚未发放的现金股利 0 5 元 的价格购入某上市公司股票 25 万股 作为交易性金融资产核算 购买该股票支付 手续费等 10 万元 5 月 25 日 收到该上市公司按每股 0 5 元发放的现金股利 12 月 31 日 该股票的市价为每股 11 元 2010 年 12 月 31 日该股票投资的账面价值为 万元 A 250 B 275 C 300 D 287 5 正确答案 B 解析 解析 交易性金融资产按公允价值进行后续计量 期末余额等于公允价值 所以 2010 年 12 月 31 日交易性金融资产的账面价值 11 25 275 万元 9 对于融资租赁业务 下列各项中不影响最低租赁付款额的是 A 租金 B 承租人担保的余值 C 行使优惠购买选择权时应支付的价款 D 与承租人无关的担保余值 正确答案 D 解析 解析 无 10 甲公司销售一批商品给丙公司 含税价款为 750 万元 丙公司到期无力支付款项 甲 公司同意丙公司将其拥有的一项无形资产用于抵偿债务 丙公司无形资产的账面原值 700 万元 已累计摊销 100 万元 已提减值准备 75 万元 公允价值为 500 万元 甲公司为该项 应收账款计提 120 万元坏账准备 下列有关债务重组会计处理表述中不正确的是 A 甲公司接受该无形资产的入账价值为 500 万元 B 甲公司确认债务重组损失为 130 万元 C 丙公司确认债务重组利得为 250 万元 D 丙公司确认无形资产的处置损益为 0 正确答案 D 解析 解析 选项 A 甲公司接受的债务人用于清偿债务的非现金资产 按该项非现金资产的公 允价值 500 万元入账 选项 B 甲公司确认债务重组损失 750 500 120 130 万元 选 项 C 丙公司确认债务重组利得 750 500 250 万元 选项 D 丙公司确认无形资产的处 置损益 500 525 25 万元 11 企业取得与资产相关的政府补助时 正确的处理方法是 A 确认为营业外收入 B 计入当期损益 C 确认为其他业务收入 D 确认为递延收益 正确答案 D 解析 解析 企业取得与资产相关的政府补助 不能直接确认为当期损益 应当确认为递延收益 自相关资产达到预定可使用状态时起 在该资产使用寿命内平均分配 分次计入以后各期 的营业外收入 12 下列关于所得税的表述中 不正确的是 A 递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限 B 负债产生的暂时性差异等于未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额 C 确认递延所得税资产或递延所得税负债时 应当以当期适用的所得税税率为基础计算确 定 D 在适用税率变动时 应对原确认的递延所得税项目金额进行调整 正确答案 C 解析 解析 确认递延所得税资产或递延所得税负债时 应当以该暂时性差异转回期间适用的所 得税税率为基础计算确定 13 下列交易或事项中 属于会计政策变更的是 A 固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法 B 期末存货跌价准备由单项计提改为分类计提 C 投资性房地产由成本模式改为公允价值模式 D 年末根据当期产生的递延所得税负债调整本期所得税费用 正确答案 C 解析 解析 选项 C 属于会计计量属性的改变 属于会计政策变更 选项 AB 属于会计估计变更 选项 D 与会计政策变更和会计估计变更无关 14 下列资产负债表日后期间发生的事项中属于资产负债表日后调整事项的是 A 企业日后期间发生的商品销售 B 重大企业合并或处置子公司 C 资本公积转增股本 D 资产负债表日的未决诉讼结案 正确答案 D 解析 解析 无 15 甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系 甲公司 2 12 年 1 月 1 日投资 2 500 万 元购入乙公司 80 股权 合并当日乙公司可辨认净资产公允价值 等于其账面价值 为 3 000 万元 2 12 年 5 月 8 日乙公司分配现金股利 300 万元 2 12 年乙公司实现净利润 500 万元 2 13 年乙公司实现净利润 700 万元 乙公司 2 13 年购入的可供出售金融资产 公允价值上升导致资本公积增加 100 万元 不考虑其他因素 则在 2 13 年末甲公司编制 合并财务报表时 长期股权投资按权益法调整后的余额为 万元 A 2 500 B 3 500 C 3 300 D 3 220 正确答案 C 解析 解析 编制合并财务报表时 长期股权投资按权益法调整后的余额即该股权投资按照权益 法累计计算的长期股权投资的账面余额 所以 长期股权投资调整后的余额 2 500 300 80 500 80 700 80 100 80 3 300 万元 二 多项选择题二 多项选择题 本类题共 本类题共 1010 小题 每小题小题 每小题 2 2 分 共分 共 2020 分 多选 少选 错选 不选均分 多选 少选 错选 不选均 不得分 不得分 16 下列各项支出中 不应作为费用要素确认的有 A 地震灾害导致一批库存商品毁损的损失 B 成本模式计量的投资性房地产计提的折旧 C 销售商品结转的成本 D 用库存现金购买的工程物资 正确答案 AD 解析 解析 本题考核费用要素的确认 选项 A 应计入营业外支出 属于损失 选项 D 确认工 程物资 属于资产要素 17 下列税金中 应计入存货成本的有 A 由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税 B 由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应税消费品负担的消费税 C 小规模纳税企业购入材料支付的增值税 D 一般纳税企业进口原材料缴纳的增值税 正确答案 AC 解析 解析 选项 A 委托加工物资收回后直接对外出售或者连续生产消费税非应税商品的 由 受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本 选项 B 如果收回后用于连续生产应税 消费品的 由受托方代收代缴的消费税应记入 应交税费 应交消费税 科目的借方 选项 C 应计入原材料成本 选项 D 可以作为进项税额抵扣 18 下列各项对于固定资产的会计处理中 正确的有 A 大修理发生的支出 符合资本化条件的 应当计入固定资产的成本 B 与专设销售机构相关的固定资产日常修理费用应计入销售费用 C 更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化 D 经营租入固定资产发生的改良支出 直接计入当期损益 正确答案 ABC 解析 解析 经营租入固定资产发生的改良支出 应该计入长期待摊费用 并在剩余租赁期与租 赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内 采用合理的方法进行摊销 因此选项 D 不正确 19 关于投资性房地产转换后的入账价值的确定 下列说法中正确的有 A 自用房地产转换为成本模式计量的投资性房地产时 应按转换日的原价 累计折旧 或 摊销 减值准备等 分别转入投资性房地产 投资性房地产累计折旧 或摊销 投资 性房地产减值准备 B 作为存货的房地产转换为成本模式计量的投资性房地产时 应按该项存货在转换日的账 面价值 借记 投资性房地产 科目 C 存货转换为公允价值模式计量的投资性房地产时 应按转换日的公允价值 作为投资性 房地产的入账价值 D 自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时 应按转换当日的公允价值作为 投资性房地产入账价值 正确答案 ABCD 解析 解析 本题考核自用房地产转换为投资性房地产 自用房地产转换为成本模式计量的投资 性房地产 是对应科目对应结转的 存货转换为成本模式下的投资性房地产 将存货账面 价值转入投资性房地产科目 而转换为公允价值模式计量的投资性房地产时 都是以转换 日的公允价值作为投资性房地产的入账价值 20 下列各项表述中 不正确的有 A 将转让所有权的无形资产的账面价值转入其他业务成本 B 计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时不能转回 C 以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应确认为固定资产 D 无形资产的摊销方法一经确定不得变更 正确答案 ACD 解析 解析 本题考核无形资产的会计处理原则 选项 A 转让所有权的无形资产的账面价值转 入营业外支出 选项 C 以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应确认为无形资产 选项 D 无形资产的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核 如果有客观证据表明无形 资产的摊销方法与以前估计不同的 应当改变其摊销方法 并按照会计估计变更进行会计 处理 21 在金融资产的计量中 下列表述正确的有 A 交易性金融资产按照公允价值计量 发生的相关交易费用直接计入当期损益 B 可供出售金融资产初始计量时按照公允价值和发生的相关交易费用确认初始入账金额 C 持有至到期投资初始计量时按照公允价值计量 发生的相关交易费用计入投资收益 D 交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量 正确答案 ABD 解析 解析 本题考核金融资产交易费用的处理 企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 那么发生的相关交易费用应直接计入当 期损益 不计入该金融资产的初始入账金额 但是 如果企业将该金融资产划分为其他三 类 那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额 22 下列项目中 不属于让渡资产使用权取得收入的有 A 利息收入 B 包装物销售收入 C 无形资产使用费收入 D 材料销售收入 正确答案 BD 解析 解析 本题考核让渡资产使用权收入的确认 选项 BD 属于商品销售收入 23 下列说法中 不正确的有 A 政府补助一定是无偿取得的 B 直接减征 免征的所得税属于政府补助 C 对于企业获得的政府补助 将来是要进行偿还的 D 政府补助是企业从政府直接或间接取得资产 正确答案 BCD 解析 解析 不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助 比如政府与 企业间的债务豁免 除税收返还外的税收优惠 如直接减征 免征 增加计税抵扣额 抵 免部分税额等 政府补助是企业从政府直接取得的资产 24 甲股份有限公司 2011 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2012 年 4 月 3 日 该公司 2012 年 1 月 1 日至 4 月 3 日发生的下列事项中 应当作为资产负债表日后调整 事项的有 A 3 月 11 日 临时股东大会决议购买乙公司 51 的股权并于 4 月 2 日执行完毕 B 2 月 1 日 发现 2011 年 10 月盘盈一项固定资产尚未入账 C 3 月 10 日 甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款 1 000 万元 对此项诉讼甲公司已 于 2011 年年末确认预计负债 800 万元 D 4 月 2 日 办理完毕资本公积转增资本的手续 正确答案 BC 解析 解析 选项 A D 属于非调整事项 25 甲公司拥有乙公司 80 的股权 拥有丙公司 70 的股权 拥有丁公司 45 的股权 拥有戊公司 20 的股权 乙公司拥有戊公司 40 的股权 乙公司已发生巨额亏损 丙公司 属于金融租赁公司 因出现支付危机 已被相关金融监管部门接管 甲公司与丁公司其他 股东签订协议 受托管理 控制丁公司 不考虑其他因素 则下列公司中应纳入甲公司合 并报表合并范围的有 A 乙公司 B 丙公司 C 丁公司 D 戊公司 正确答案 ACD 解析 解析 乙公司发生重大亏损 不影响甲公司对其实施控制 应纳入合并范围 丙公司已被 接管 实质上不再受甲公司控制 不应纳入合并范围 对于丁公司 甲公司与其他投资者 签订协议 受托管理和控制丁公司 应将其纳入合并范围 对于戊公司 甲公司通过直接 和间接方式合计拥有其半数以上表决权 应纳入合并范围 三 判断题三 判断题 本类题共 本类题共 1010 小题 每小题小题 每小题 1 1 分 共分 共 1010 分 每小题答题正确的得分 每小题答题正确的得 1 1 分 答题分 答题 错误的扣错误的扣 0 50 5 分 不答题的不得分也不扣分 本类题最低得分为零分 分 不答题的不得分也不扣分 本类题最低得分为零分 26 如果企业某项会计信息错报金额较小 则该信息就不属于重要的信息 Y 对 N 错 正确答案 N 解析 解析 重要性要从项目的金额和性质两方面加以判断 金额较小的情况下 还要看性质是 否重要 27 企业计提了存货跌价准备 如果其中有部分存货实现销售 则企业在结转销售成本时 应同时结转其对应的存货跌价准备 如果按存货类别计提存货跌价准备的 可以不用结转 Y 对 N 错 正确答案 N 解析 解析 本题考核存货跌价准备的核算 按存货类别计提存货跌价准备的 也应按比例结转 相应的存货跌价准备 28 长期股权投资成本法与权益法转换时都应进行相应的追溯调整 Y 对 N 错 正确答案 N 解析 解析 如果是增资或减资导致权益法核算改为成本法核算的 不需要追溯处理 29 长期借款 是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年及一年以上的借款 Y 对 N 错 正确答案 N 解析 解析 长期借款不含一年期的借款 30 附有销售退回条件的商品销售 企业不能合理估计退回可能性的 通常应在售出商品 退货期满时确认收入 Y 对 N 错 正确答案 Y 解析 解析 无 31 企业收到投资者投入的资本 应按照合同约定的汇率进行折算 Y 对 N 错 正确答案 N 解析 解析 企业收到投资者投入的资本 无论是否有合同约定的汇率 均不得采用合同约定的 汇率和即期汇率的近似汇率折算 而是采用交易发生日的即期汇率折算 32 初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更 应采用追溯调整法进行 处理 Y 对 N 错 正确答案 N 解析 解析 本题考核会计政策变更的判定 初次发生的交易或事项采用新的会计政策 属于新 的事项 不是会计政策变更 33 某上市公司在资产负债表日后期间出售重要子公司属于日后调整事项 Y 对 N 错 正确答案 N 解析 解析 资产负债表日后期间出售子公司属于非调整事项 34 事业单位接受捐赠 无偿调入的资产 其计量金额应按有关凭据注明的金额加上相关 税费 运输费等确定 没有相关凭据的 其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关 税费 运输费等确定 没有相关凭据 同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的 所 取得的资产按名义金额 即人民币 1 万元 入账 Y 对 N 错 正确答案 N 解析 解析 事业单位接受捐赠 无偿调入的资产 其计量金额应按有关凭据注明的金额加上相 关税费 运输费等确定 没有相关凭据的 其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相 关税费 运输费等确定 没有相关凭据 同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的 所取得的资产按名义金额 即人民币 1 元 入账 35 民间非营利组织如果因调整以前期间非限定性收入 费用项目而涉及调整非限定性净 资产的 应当就需要调整的金额 借记或贷记有关科目 贷记或借记 以前年度损益调整 科目 再将 以前年度损益调整 科目余额转入 非限定性净资产 科目 Y 对 N 错 正确答案 N 解析 解析 民间非营利组织如果因调整以前期间非限定性收入 费用项目而涉及调整非限定性 净资产的 应当就需要调整的金额 借记或贷记有关科目 贷记或借记 非限定性净资产 科目 四 计算分析题四 计算分析题 本类题共 本类题共 2 2 小题 第小题 第 1 1 小题小题 1010 分 第分 第 2 2 小题小题 1212 分 共分 共 2222 分 分 36 X 公司为母公司 甲公司为其子公司 相关资料如下 1 2011 年 1 月 1 日 X 公司以银行存款 2 600 万元自集团外部购入 A 公司 80 的股份 取得其控制权 A 公司 2011 年 1 月 1 日股东权益总额为 3 500 万元 其中股本为 2 000 万 元 资本公积为 750 万元 盈余公积为 625 万元 未分配利润为 125 万元 A 公司 2011 年 1 月 1 日可辨认净资产的公允价值为 3 550 万元 包含一项无形资产的公允价值高于账面价 值的差额 50 万元 预计尚可使用年限为 10 年 采用直线法摊销 A 公司 2011 年 1 月 1 日至 6 月 30 日实现净利润为 202 5 万元 提取盈余公积 20 25 万元 2 2011 年 7 月 1 日 甲公司发行 2 750 万股普通股 每股面值 1 元 作为对价 自 X 公司 购入 A 公司 80 的股份 取得其控制权 甲公司以银行存款支付股票登记发行费 50 万元和评估审计等费用 100 万元 3 2011 年 8 月 20 日 A 公司宣告分配现金股利 6 000 万元 股票股利 10 000 万股 每股 面值 1 元 4 甲公司于 2011 年 8 月 26 日收到现金股利 股票股利 5 2011 年度 A 公司实现净利润 4 500 万元 6 2012 年 3 月 20 日 A 公司宣告分配 2011 年度现金股利 4 000 万元 要求 1 判断 X 公司对 A 公司 80 股权投资所属企业合并类型 说明理由并编制 2011 年 1 月 1 日相关投资的会计分录 2 判断甲公司对 A 公司 80 股权投资所属企业合并类型 说明理由并编制 2011 年 7 月 1 日相关投资的会计分录 3 编制甲公司 2011 年 8 月因 A 公司宣告分配和收到现金股利 股票股利的相关会计分录 4 编制甲公司 2012 年 3 月 20 日 因 A 公司宣告分配现金股利的相关会计分录 正确答案 1 X 公司对 A 公司 80 股权投资所属企业合并类型为非同一控制下企业合并 理由 X 公司自集团公司外部购入 A 公司 80 的股权 借 长期股权投资 A 公司 2 600 贷 银行存款 2 600 2 甲公司对 A 公司 80 股权投资所属企业合并类型为同一控制下企业合并 理由 X 公司 自集团公司内部购入 A 公司 80 的股份 被合并方 A 公司的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值 3 550 202 5 50 10 2 3 750 万元 借 长期股权投资 A 公司 3 000 3 750 80 贷 股本 2 750 资本公积 股本溢价 250 借 管理费用 100 资本公积 股本溢价 50 贷 银行存款 150 3 借 应收股利 4 800 6 000 80 贷 投资收益 4 800 借 银行存款 4 800 贷 应收股利 4 800 收到的股票股利不需编制会计分录 备查登记即可 4 借 应收股利 3 200 4 000 80 贷 投资收益 3 200 解析 解析 无 37 甲股份有限公司 本题下称 甲公司 为上市公司 2010 年至 2011 年发生的相关交 易或事项如下 1 2010 年 7 月 30 日 甲公司就应收 A 公司账款 6 000 万元与 A 公司签订债务重组合同 合同规定 A 公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务 A 公司在 建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后 双方债权债务结清 2010 年 8 月 10 日 A 公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司 同日 甲公 司该重组债权已计提的坏账准备为 800 万元 A 公司该在建写字楼的账面余额为 1 800 万 元 未计提减值准备 公允价值为 2 200 万元 A 公司该长期股权投资的账面余额为 2 600 万元 已计提的减值准备为 200 万元 公允价值为 2 300 万元 甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资 采用成本法核算 2 甲公司取得在建写字楼后 委托某建造承包商继续建造 至 2011 年 1 月 1 日累计新 发生工程支出 800 万元 2011 年 1 月 1 日 该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产 结转手续 对于该写字楼 甲公司与 B 公司于 2010 年 11 月 11 日签订租赁合同 将该写字楼整体出租 给 B 公司 合同规定 租赁期自 2011 年 1 月 1 日开始 租期为 5 年 年租金为 240 万元 每年年底支付 甲公司预计该写字楼的使用年限为 30 年 预计净残值为零 2011 年 12 月 31 日 甲公司收到租金 240 万元 同日 该写字楼的公允价值为 3 200 万元 3 2012 年 2 月 20 日 甲公司与 C 公司签订资产转让合同 根据转让合同 甲公司将债 务重组取得的长期股权投资及写字楼转让给 C 公司 并向 C 公司支付补价 200 万元 取得 C 公司一项土地使用权 同时 甲公司经与 B C 公司协商 甲公司与 B 公司的租赁协议终 止 由 C 公司向 B 公司继续出租该栋写字楼 2 月 25 日 甲公司以银行存款向 C 公司支付 200 万元补价 双方办理完毕相关资产的产权 转让手续 同日 甲公司长期股权投资的账面价值为 2 300 万元 公允价值为 2 000 万元 写字楼的公允价值为 3 300 万元 C 公司土地使用权的公允价值为 5 500 万元 甲公司将 取得的土地使用权作为无形资产核算 4 其他资料如下 假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量 假定不考虑相关税费影响 要求 1 计算甲公司债务重组业务应确认的损益并编制相关会计分录 2 计算 A 公司债务重组业务应确认的损益并编制相关会计分录 3 计算甲公司写字楼在 2011 年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录 4 编制甲公司 2011 年收取写字楼租金的相关会计分 5 编制甲公司转让长期股权投资及写字楼的相关会计分录 正确答案 1 甲公司在债务重组业务应当确认的损失 6 000 800 2 200 2 300 700 万元 借 在建工程 2 200 长期股权投资 2 300 坏账准备 800 营业外支出 700 贷 应收账款 6 000 2 A 公司债务重组业务确认收益 6 000 1 800 2 600 200 1 800 万元 借 固定资产清理 1 800 贷 在建工程 1 800 借 应付账款 6 000 长期股权投资减值准备 200 投资收益 100 贷 固定资产清理 1 800 长期股权投资 2 600 营业外收入 资产处置利得 400 债务重组利得 1 500 3 投资性房地产公允价值变动损益 3 200 2 200 800 200 万元 借 投资性房地产 3 000 贷 在建工程 3 000 借 投资性房地产 公允价值变动 200 贷 公允价值变动损益 200 4 借 银行存款 240 贷 其他业务收入 240 5 借 无形资产 5 500 投资收益 300 贷 其他业务收入 3 300 长期股权投资 2 300 银行存款 200 借 其他业务成本 3 200 贷 投资性房地产 成本 3 000 公允价值变动 200 借 公允价值变动损益 200 贷 其他业务成本 200 解析 解析 无 五 综合题五 综合题 本类题共 本类题共 2 2 小题 第小题 第 1 1 小题小题 1515 分 第分 第 2 2 小题小题 1818 分 共分 共 3333 分 分 38 A 股份有限公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为 17 A 公司以人民币作为 记账本位币 对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算并按季计算汇兑损益 2010 年 10 月 1 日 有关外币账户期初余额如下 项目外币 万美元 金额折算汇率折合人民币 万元 金额 银行存款 1 0006 256 250 应收账款 3 0006 2518 750 应付账款 20006 2512500 A 公司 2010 年第四季度发生以下外币业务 1 10 月 1 日 收到某外商投入的外币资本 5 000 万美元 投资合同约定的汇率为 1 美 元 6 28 元人民币 当日市场汇率为 1 美元 6 24 元人民币 款项已存入银行 2 10 月 1 日 进口一批 B 设备 100 台 该设备在国内市场尚未供应 用于对外销售 总价款 500 万美元 款项尚未支付 当日市场汇率为 1 美元 6 24 元人民币 以人民币支 付进口关税 500 万元人民币 支付增值税 100 万元人民币 3 10 月 2 日 将 300 万美元兑换为人民币 兑换取得的人民币已存入银行 当日市场 汇率为 1 美元 6 21 元人民币 银行卖出价为 1 美元 6 22 元人民币 买入价为 1 美元 6 20 元人民币 4 10 月 26 日 对外销售产品一批 价款共计 2 000 万美元 当日的市场汇率为 1 美元 6 22 元人民币 款项尚未收到 不考虑增值税等相关税费 5 11 月 8 日 以外币存款偿还上季度发生的应付账款 1 000 万美元 当日市场汇率为 1 美元 6 21 元人民币 6 12 月 5 日 以每股 4 美元的价格购入 C 公司股票 200 000 股 划分为交易性金融资 产核算 当日市场汇率为 1 美元 6 25 元人民币 7 12 月 20 日 收到上季度的应收甲公司账款 3 000 万美元 收到的美元存入银行 当 日市场汇率为 1 美元 6 20 元人民币 8 12 月 31 日 C 公司股票每股 5 美元 B 设备尚有 50 台未销售出去 国内市场仍无该 设备供应 其在国际市场的价格已降至 3 万美元 台 假定不考虑相关销售税费 当日市 场汇率为 1 美元 6 20 元人民币 9 12 月 31 日 专门用于国际货运的货轮发生减值迹象 进行减值测试 年末该货轮的 账面价值为 5120 万元人民币 预计货轮未来 3 年产生的净现金流量 假定使用寿命结束时 处置货轮产生的净现金流量为零 有关现金流量均发生在年末 分别为 360 万美元 320 万美元和 280 万美元 在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后 确定 10 为人民币适用 的折现率 确定 12 为美元的折现率 预测以后各年末的美元汇率如下 第 1 年未为 1 美 元 6 28 元人民币 第 2 年末为 1 美元 6 30 元人民币 第 3 年未为 1 美元 6 35 元人 民币 A 公司无法可靠估计货轮公允价值减去处置费用后的净额 其他资料 P F 10 1 0 9091 P F 12 1 0 8929 P F 10 2 0 8264 P F 12 2 0 7972 P F 10 3 0 7513 P F 12 3 0 7118 金额单位用万元表示 计算结果保留两位小数 要求 1 编制上述业务的相关会计分录 2 计算第四季度产生的汇兑损益并编制相关会计分录 正确答案 编制上述业务的相关会计分录 借 银行存款 美元 31 200 5 000 6 24 贷 股本 31 200 借 库存商品 3 620 应交税费 应交增值税 进项税额 100 贷 应付账款 美元 3 120 500 6 24 银行存款 人民币 600 借 银行存款 人民币 1 860 300 6 20 财务费用 3 贷 银行存款 美元 1 863 300 6 21 借 应收账款 美元 12 440 2 000 6 22 贷 主营业务收入 12 440 借 应付账款 美元 6 250 1000 6 25 贷 银行存款 美元 6 210 1000 6 21 财务费用 40 借 交易性金融资产 成本 500 80 6 25 贷 银行存款 美元 500 80 6 25 借 银行存款 美元 18 600 3000 6 20 财务费用 150 贷 应收账款 甲公司 美元 18 750 3000 6 25 借 交易性金融资产 公允价值变动 120 贷 公允价值变动损益 120 B 设备可变现净值 50 3 6 2 930 万元人民币 成本 3620 2 1810 万元人民币 发生减值 1810 930 880 万元人民币 借 资产减值损失 880 贷 存货跌价准备 880 货轮未来现金流量现值 360 0 8929 320 0 7972 280 0 7118 775 85 万美元 货轮按照记账本位币表示的未来 3 年现金流量现值 775 85 6 20 4810 27 万元人民币 由于 A 公司无法可靠估计货轮公允价值减去处置费用后的净额 因此货轮的可收回金额为 4810 27 万元人民币 账面价值为 5120 万元人民币 发生减值 5120 4810 27 309 73 万元人民币 借 资产减值损失 309 73 贷 固定资产减值准备 309 73 2 计算第四季度末产生的汇兑损益并编制相关会计分录 银行存款账户汇兑损益 1000 5000 300 1000 80 3000 6 20 6250 31200 1863 6210 500 18600 47244 47477 233 万元人民币 应收账款账户汇兑损益 3000 2000 3000 6 20 18750 12440 18750 40 万元人民币 应付账款账户汇兑损益 2 000 500 1000 6 20 12500 3120 6250 70 万元人民币 借 财务费用 203 应付账款 70 贷 银行存款 233 应收账款 40 解析 解析 无 39 甲公司为一家上市公司 对所得税一直采用资产负债表债务法核算 适用所得税税率 为 25 甲公司自设立以来一直按照净利润的 10 提取法定盈余公积 未计提任意盈余公 积 资料一 甲公司在对 2010 年以前的会计资料复核 发现以下问题 甲公司自行建造的办公楼已于 2009 年 6 月 30 日达到预定可使用状态 并投入使用 甲 公司未按规定在 6 月 30 日办理竣工结算及结转固定资产的手续 2009 年 6 月 30 日 该 在建工程 科目的账面余额为 2 000 万元 2009 年 12 月 31 日该 在建工程 科目账面 余额为 2 190 万元 其中包括建造该办公楼相关专门借款在 2009 年 7 月 12 月期间发生 利息 50 万元 应计入管理费用的支出 140 万元 该办公楼竣工结算的建造成本为 2 000 万元 甲公司预计该办公楼使用年限为 20 年 预计 净残值为零 采用年限平均法计提折旧 至 2010 年 1 月 1 日 甲公司尚未办理结转固定资 产手续 以 400 万元价格于 2008 年 7 月 1 日购入一套计算机软件 在购入当天作为管理费用处理 按照甲公司会计政策 该计算机的软件作为无形资产确认入账 预计使用年限为 5 年 采 用直线法摊销 其他应收款 账户余额中 600 万元未按期结转为费用 其中应确认为 2009 年销售费用 400 万元 应确认为 2008 年销售费用的为 200 万元 误将 2008 年 12 月发生的一笔销售原材料收入 1 000 万元计入 2009 年 1 月 1 日其他业务 收入 误将 2009 年 12 月发生的一笔销售原材料收入 2 000 万元计入 2010 年 1 月的其他业 务收入 其他业务收入 2008 年的毛利率为 20 2009 年的毛利率为 25 假设企业选取 业务发生当年的毛利率作为核算成本的依据 假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税 资料二 2010 年 1 月 1 日甲公司进行了如下会计变更 将坏账准备计提方法由原来应收账款余额百分比法变更为账龄分析法 2010 年以前甲公 司一直采用备抵法核算坏账损失 按