2017初级会计实务第1章第5单元第1-6讲

第五单元 长期股权投资【知识点】长期股权投资的核算内容【知识点】长期股权投资的核算方法一、长期股权投资核算内容1、关于投资狭义对外投资，包括股权投资（权益性投资）和债权投资广义对外投资和对内投资2、关于股权投资一般地，根据股权比例（股份）不同，股权投资核算分类如下：股权比例（X）会计核算备注X50%长期股权投资控制（子公司）20%X50%长期股权投资共同控制（合营公司）重大影响（联营公司）0X20%交易性金融资产；可供出售金融资产根据持有目的不同3、关于长期股权投资指投资单位对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。（控制，对子公司；共同控制，对合营公司；重大影响，对联营公司）应当注意：（1）控制，是指投资方拥有被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。（2）投资企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。参与被投资单位财务和经营政策制定过程。与被投资单位之间发生重要交易。向被投资单位派出管理人员。向被投资单位提供关键技术资料。【例题多选】下列投资中，应作为长期股权投资核算的是（）。A、对子公司的投资 B、对合营企业的投资 C、对联营企业的投资D、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资【答案】ABC【解析】“在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资”作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算。二、长期股权投资核算方法：成本法和权益法方法选择：成本法企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（对子公司的股权投资）权益法（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资（对合营企业的股权投资）（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资（对联营企业的股权投资）三、成本法（一）核心投资方“长期股权投资”不随被投资方股东权益总额的变动而变动。（二）科目设置“长期股权投资”按被投资单位设明细。（三）账务处理（取得、持有、处置）1、取得时：长期股权投资应按初始投资成本进行初始计量。基本原则以支付现金方式取得的长期股权投资，应按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始税费计入长期股权投资的初始投资成本已宣告尚未发放现金股利或利润（垫支股利）初始投资支付价款中包含已宣告尚未发放现金股利或利润的，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。借：长期股权投资某公司（倒挤）应收股利（若有）贷：银行存款/其他货币资金【例题】甲公司2015年1月10日在上海证券交易所购买长信股份有限公司发行的股票5100万股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司51%的股份。每股买入价6元，另外购买该股票发生有关税费153万元。款项已支付。【解析】甲公司相关账务处理如下：借：长期股权投资 30 753贷：其他货币资金 30 753【例题-1】甲公司2015年5月15日在上海证券交易所购买C股份有限公司股票10万股作为长期股权投资，每股买入价10元，每股价格中包含0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费0.7万元。拥有C股份有限公司60%股份，能够对C股份有限公司实施控制。2015年6月20日收到上述现金股利。【解析】甲公司相关账务处理如下：借：长期股权投资 98.7应收股利 2贷：其他货币资金 100.7借：其他货币资金 2贷：应收股利 2小注：收到初始投资时价款中已宣告尚未发放现金股利或利润，不得确认为投资收益。2、持有期间（1）因被投资方发生某些与所有者权益有关的事项，投资方仅在被投资方宣告分配现金股利及实际收到现金股利时进行账务处理，且不影响“长期股权投资”账面余额。【例题2】接上述例1，C公司2015年度实现净利润500万元，按净利润10%提取法定盈余公积，宣告现金股利200万元（其中，甲公司应分配120万元）。【解析】甲公司相关账务处理如下：被投资单位（C公司）投资单位（甲公司）实现净利润时无提取盈余公积时无宣告分配现金股利时（宣告/分配/宣告分配）借：应收股利 120 贷：投资收益 120收到现金股利时借：其他货币资金 120 贷：应收股利 120全程不影响“长投”，长投保持成本不变。（2）长期股权投资减值资产负债表日，长期股权投资账面价值高于其可收回金额，应将长期股权投资账面价值减记至可收回金额，计提减值准备，确认为当期损益（资产减值损失）；减值损失一经确认，以后期间不得转回。（处置时，将“长期股权投资减值准备”账户余额予以转销）【例题3】承上述例1，例2，2015年12月31日，甲公司该长期股权投资可收回金额为95万元。【解析】甲公司相关账务处理如下：原账面价值98.7万元可收回金额95万元计提减值准备3.7万元分录借：资产减值损失 3.7 贷：长期股权投资减值准备 3.72015年12月31日，“长期股权投资”账面价值95万元长期股权投资确认减值损失，影响长投账面价值，并影响当期营业利润。3、处置时按实际取得价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益（投资收益），并同时结转已计提的长期股权投资减值准备（收款，冲账，差额倒挤）。【例题4】承上述例1，例2，例3，2016年8月10日，甲公司将上述长期股权投资全部出售，价款99.6万元，支付相关税费0.6万元。【解析】甲公司相关账务处理如下：借：其他货币资金 99长期股权投资减值准备 3.7贷：长期股权投资 98.7 投资收益 4【例题单选】2015年1月15日，甲公司购买非同一控制下乙公司发行的股票8000万股准备长期持有，拥有51%股份且实施控制，每投买入价5元，款项已支付。当年乙公司实现净利润500万元，宣告分配现金股利200万元，不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司该长期股权投资的账面余额为（ ）万元。A、40000 B、40255 C、40102 D、40153【答案】A【解析】成本法下长期股权投资，持有期间除增减资及发生减值外，长期股权投资账户余额（账面价值）保持初始投资成本不变，即40 000万元。四、权益法（一）核心：投资方“长期股权投资”随“被投资方股东权益总额”的变动而变动。补充内容：2、 股东权益投资者投入实收资本（或股本）资本公积资本或股本溢价直接计入所有者权益的利得和损失资本公积其他资本公积其他综合收益留存收益盈余公积本年利润利润分配未分配利润2、影响股东权益变动的因素净损益的变动（本年实现净利润或发生亏损）总额增加或减少利润分配提取盈余公积内部结构调整，总额不变宣告分配股票股利内部结构调整，总额不变宣告分配现金股利或利润总额减少其他综合收益的变动总额增加或减少其他资本公积的变动（除净损益、其他综合收益、利润分配外所有者权益其他变动）总额增加或减少增资、减资总额增加或减少（二）科目设置长期股权投资某公司投资成本损益调整其他权益变动其他综合收益（三）账务处理（取得、持有、处置）1、取得时（可能两步）第一步同成本法第二步比较已入账初始成本与投资时享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额；（1）已入账初始成本“大于”可辨份额：不作调整（2）反之，差额调整计入“营业外收入”，从而导致初始投资时对利润产生影响，调整分录：借：长期股权投资某公司投资成本贷：营业外收入【例题1】2012年1月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司发行的股票500万股，占A上市公司30%股份（对乙公司财务和经营政策具有重大影响），支付价款1000万元，另付交易费用20万元。投资当日A上市公司可辩认净资产账面价值为4000万元（与其公允价值不存在差异）。【解析】甲公司相关账务处理如下：第一步借：长期股权投资A公司-投资成本 1020贷：其他货币资金 1020第二步已入账初始成本1020，可辨份额400030%1200，应调整初始成本借：长期股权投资A公司投资成本 180 贷：营业外收入 180小注：调整后，“长投”初始成本为（1200）；初始投资时，对利润的影响（180）；假定投资当日A公司可辨认净资产公允价值为3000万元，可辨份额900万元，小于已入账成本，不作调整。2、持有期间投资方“长期股权投资”随被投资方“股东权益总额”的变动而变动。（1）被投资方实现利润（或发生亏损）时被投资方股东权益总额增加或减少投资方按份额享有投资收益，并调整“长期股权投资”借：长期股权投资某公司损益调整贷：投资收益（承担投资损失，分录反之；承担超额损失时将“长期股权投资”账面价值减记至零为限）（2）被投资方股东权益内部结构调整时，如提取盈余公积、宣告分配股票股利被投资方股东权益总额不变投资方无账务（3）被投资方宣告分配现金股利时被投资方 股东权益总额减少投资方按享有份额调减“长期股权投资”借：应收股利 贷：长期股权投资某公司损益调整（区别成本法）【例题2】承上，2012年度A上市公司实现净利润500万元，按10%提取法定盈余公积，宣告分配现金股利200万元；2013年2月10日，甲公司收到上述已宣告现金股利。【解析】甲公司相关账务处理如下：A上市公司甲公司实现净利润时借：长期股权投资A公司损益调整 150贷：投资收益 150影响“长投”账面价值提取盈余公积时无（不影响“长投”账面价值）宣告分配现金股利时借：应收股利 60贷：长期股权投资A公司损益调整 60影响“长投”账面价值收到现金股利时借：其他货币资金 60贷：应收股利 60不影响“长投”账面价值（4）被投资方其他综合收益变动时被投资方股东权益总额增加或减少投资方按份额调整“长期股权投资”借：长期股权投资某公司其他综合收益贷：其他综合收益（或反之；资产处置时，将“其他综合收益”转入“投资收益”）【例题3】承上，2012年度A上市公司可供出售金融资产公允价值上升20万元。【解析】甲公司相关账务处理如下：借：长期股权投资A公司其他综合收益 6贷：其他综合收益 6思考：A上市公司可供出售金融资产公允价值下降20万元？（5）被投资方其他资本公积变动时被投资方股东权益总额增加或减少投资方按份额调整“长期股权投资”借：长期股权投资某公司其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积（或反之；资产处置时，将“其他资本公积”转入“投资收益”）【例题4】承上，2012年度A公司除净损益、其他综合收益和利润分配外的所有者权益增加了40万元。【解析】甲公司相关账务处理如下：借：长期股权投资A公司其他权益变动 12贷：资本公积其他资本公积 12总上例14，2012年12月31日甲公司长期股权投资账面价值（1020+180）+15060+6+12=1308（万元）（6）长期股权投资发生减值：同成本法（综合考虑“长投”所有明细账户余额，与可收回金额相比较，确认是否发生减值；价值回升不得转回）借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备3、处置时（可能两个分录）（1）按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益（投资收益），计提减值准备的，还应结转“长期股权投资减值准备”账户余额；（收款、冲账、差额倒挤）（2）同时，持有期间涉及“资本公积其他资本公积”或“其他综合收益”的，还应将其余额全部或按处置比例转入“投资收益”。（同时）【例题5】承上，2013年7月5日，甲公司将上述股权全部出售，售价1400万元，款项已收到。【解析】甲公司相关账务处理如下：借：其他货币资金 1400贷：长期股权投资A公司投资成本 1200 损益调整 90 其他综合收益 6 其他权益变动 12 投资收益 92该处置业务对当期损益产生的影响92+18110（万元）同时，借：其他综合收益 6资本公积其他资本公积 12贷：投资收益 18总结：成本法与权益法成本法权益法取得时一个分录可能两步持有期间被投资单位实现净利润无有提取盈余公积无无宣告发放股票股利无无宣告发放现金股利有有其他资本公积变动无有其他综合收益变动无有小注淡定！活跃！长投发生减值时有有处置时一分录可能两分录哪些事项影响“长投”账面价值？分别成本法与权益法下。【例题单选2014年】某企业采用成本法核算长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应按所持股份份额进行的会计处理正确的是（ ）。A、减少投资收益 B、增加投资收益C、冲减长期股权投资 D、增加资本公积【答案】B【解析】借记应收股利，贷记投资收益。【例题单选2015年】甲公司从二级市场购入乙公司发行股票300万股，每股5元，另外支付税费4万元，占乙公司20%的股份，具有重大影响，乙公司所有者权益公允价值8000万元，则甲公司该股票投资的入账价值为（ ）万元。A、1604 B、1500 C、1600 D、1504【答案】C【例题单选2010年】成本法下，甲公司长期持有乙公司的股权。2009年1月1日，该项投资账面价值为1 300万元。2009年度乙公司实现净利润2 000万元，宣告发放现金股利1 200万元。不考虑其他因素，2009年12月31日该项投资账面价值为（）万元。A、1 300 B、1 380 C、1 500 D、1 620【答案】A【解析】成本法下，持有期间长期股权投资除发生减值外，账面价值或成本保持不变，为初始成本。【例题多选2011年】下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（ ）。A、 对子公司长期股权投资应采用成本法核算B、处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备C、成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益D、成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益【答案】ABD【解析】选项C，被投资方实现净利润，成本法下投资方不进行账务处理。【例题单选2013年】关于长期股权投资后续计量的核算表述正确的是（ ）。A、处置净收益计入营业外收入 B、合营企业采用成本法核算C、联营企业用成本法核算 D、子公司用成本法核算【答案】D【例题单选2012年】甲公司2008年1月5日支付价款2 000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（）万元。A、-20 B、0 C、1 580 D、1 600【答案】C【解析】初始入账成本2 020万元；可辨份额12 00030%3 600（万元）；差额1 580应调整初始成本，并确认营业外收入，从而影响利润。【例题多选2014年】下列各项中，长期股权投资持有期间应确认为当期投资收益的有（）。A、 成本法下，应享有被投资方宣告发放现金股利的相应份额B、收到长期股权投资购买价款中包含的尚未发放的现金股利C、权益法下，应享有被投资方实现净利润的相应份额D、权益法下，被投资方宣告发放现金股利【答案】AC【解析】收到长期股权投资购买价款中包含的尚未发放的现金股利，应冲减应收股利，不得确认投资收益；权益法下，被投资方宣告发放现金股利，借记应收股利，贷记长期股权投资。【例题判断2008年】企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。( )【答案】错【解析】长期股权投资计提减值准备，后续持有期间不得转回。【例题多选2011年】下列各项中，权益法下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。A、 确认长期股权投资减值损失B、投资持有期间被投资单位实现净利润C、投资持有期间被投资单位提取盈余公积D、投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利【答案】ABD【解析】投资持有期间被投资单位提取盈余公积，投资方长期股权投资无账务处理。【例题单选】2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%