清华大学管理会计课件-第二章-变动成本法

第二章成本性态分析和变动成本法 第二章成本性态分析和变动成本法 2 学习引导案例 一 基本案情天航股份有限公司上年度计划产销某种产品10万件 计划利润10万元 实际执行结果是 产销该种产品12万件 实现利润12万元 要求 试对该公司上年度的利润计划完成情况作出评价 固定成本总额为30万元 固定成本 单位变动成本与售价均无变动 第二章成本性态分析和变动成本法 3 设单价为P 单位变动成本为Vc 10P 10Vc 30 10即 P Vc 412P 12Vc 30 12 P Vc 30 12X4 30 1818 10 8即 利润应增加8万元 实际只增加了2万元 计划完成得很不理想 第二章成本性态分析和变动成本法 4 也可以 单位产品固定成本降低额 300000 100000 300000 120000 0 5元由于固定成本降低而增加的利润 0 5X120000 60000元 本例旨在说明成本按性态分类对于企业业绩评价的重要作用 实际只增加了12万 10万 2万元 故而 该企业上年度的利润计划完成的不理想 需要进一步调查原因 利润的总增加额 60000 20000 80000元 由于产量增加而增加的利润 100000 100000X 120000 100000 20000元 第二章成本性态分析和变动成本法 5 本章主要内容 成本分类 混合成本的分解 变动成本法 第二章成本性态分析和变动成本法 6 成本分类 成本按经济用途分类 成本按性态分类 成本按经营决策的不同要求分类 成本是指企业为生产产品 提供劳务而发生的各种耗费 此为企业会计制度中的定义 教材的定义更详细 其他分类见教材 总结 第二章成本性态分析和变动成本法 7 成本按经济用途分类 第二章成本性态分析和变动成本法 8 成本性态 也称成本习性 是指一定条件下 成本总额与特定业务量 产量或销售量 之间的依存关系 第二章成本性态分析和变动成本法 9 固定成本 定义 举例 特征 是指其总额在一定期间和一定业务量范围内 不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本 第二章成本性态分析和变动成本法 10 某企业按直线法计提机器设备折旧 月折旧额为6000元 则该折旧费用6000元为固定成本 固定成本举例 第二章成本性态分析和变动成本法 11 单位固定成本 固定成本特征 固定成本总额 又可分为酌量性和约束性固定成本 第二章成本性态分析和变动成本法 12 变动成本 定义 举例 特征 是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本 第二章成本性态分析和变动成本法 13 某企业生产的一种产品 单位产品材料成本为10元 则该产品全部的材料成本为变动成本 变动成本举例 第二章成本性态分析和变动成本法 14 单位变动成本 变动成本特征 变动成本总额 又可分为酌量性和约束性变动成本 第二章成本性态分析和变动成本法 15 混合成本的分类 半变动成本 半固定成本 延伸变动成本 第二章成本性态分析和变动成本法 16 成本按经营决策的不同要求分类 一 机会成本opportunitycosts 概念 企业在进行经营决策时 必须从多个备选方案中 选择一个最优方案 而放弃另外的方案 此时 被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本 也就是说 不选其他方案而选最优方案的代价 就是已放弃方案的获利可能 决策相关性 相关成本 产生前提 经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在 注意 机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益 而非实际支出 因而不能据以登记入账 第二章成本性态分析和变动成本法 17 例 某公司现有一空闲的车间 既可以用于A产品的生产 也可以用于出租 但不能同时生产和出租 如果用来生产A产品 其年净收入为17000元 用于出租则可获租金净收入12000元 一 机会成本 解 在决策中 如果选择用于生产A产品 则出租方案必然放弃 其本来可能获得的租金收入12000元应作为生产A产品的机会成本由生产A产品负担 因此 生产A产品的机会成本为12000元 对外出租的机会成本为17000元 应选择生产A产品 第二章成本性态分析和变动成本法 18 二 差别成本differentialcosts 概念 差别成本是指企业在进行经营决策时 根据不同备选方案计算出来的成本差异 决策相关性 相关成本 注意 差别成本与边际成本既有联系又有区别 成本按经营决策的不同要求分类 第二章成本性态分析和变动成本法 19 差别收入 差别成本 差别利润 二 差别成本 第二章成本性态分析和变动成本法 20 成本按经营决策的不同要求分类 三 边际成本marginalcosts MC 概念 从理论上讲 边际成本是指产量 业务量 向无限小变化时 成本的变动数额 这是从纯经济学角度来讲的 事实上 产量不可能向无限小变化 至少应为1个单位的产量 因此 边际成本也就是产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额 决策相关性 相关成本 边际成本和变动成本是有区别的 变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动 而边际成本是反映每增加一个单位产量所追加的成本的实际数额 所以 只有在相关范围内 增加一个单位产量的单位变动成本才能和边际成本相一致 此外 如果把不同产量作为不同方案来理解的话 边际成本实际就是不同方案形成的差别成本 第二章成本性态分析和变动成本法 21 三 边际成本 从100增加到104件时 在相关范围内固定成本不随产量变化而只是变动成本随产量变化 104 105超出了原来的相关范围 增加固定成本 边际成本又以固定数值2 在新的相关范围内随单位产量的增加而增加 第二章成本性态分析和变动成本法 22 四 沉没成本sunkcosts 概念 是指过去已经发生了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本 决策相关性 无关成本 沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金 而在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出 因此 固定资产 无形资产 递延资产等成本均属于企业的沉没成本 注意 沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本 成本按经营决策的不同要求分类 第二章成本性态分析和变动成本法 23 例 企业有一台旧设备要提前报废 其原始成本为10000元 已提折旧8000元 折余净值为2000元 假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑 一是将旧设备直接出售 可获得变价收入500元 二是经修理后再出售 则需支出修理费用1000元 但可得变价收入1800元 问 哪个方案可取 解 直接出售可得收入500元修理后可得净收入800元 1800 1000 旧设备折余价值2000元不考虑 显然应采用第二方案 四 沉没成本 第二章成本性态分析和变动成本法 24 五 付现成本out of pocketcosts 概念1 付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本 决策相关性 相关成本 在经营决策中 特别是当企业的资金处于紧张状态 支付能力受到限制的情况下 往往会选择付现成本最小的方案来代替总成本最低的方案 概念2 付现成本是指所确定的某项决策方案中 需要以现金支付的成本 成本按经营决策的不同要求分类 第二章成本性态分析和变动成本法 25 五 付现成本 例 某企业现接受一批订货 为满足客户对这批订货的要求 急需购置一种专用设备 但近期企业的资金十分紧张 预计短期内亦无账款可以收回 而且银行贷款利率高达15 以上 在这种情况下 该企业购买专用设备有下述两个可选择方案 方案一 甲公司可提供这种专用设备 要价100000元 货款需马上支付 方案二 乙公司亦可提供这种设备 要价105000元 但货款只需先付9000元 其余分12个月付清 每月归还8000元 问 应选择哪个方案较好 第二章成本性态分析和变动成本法 26 解答 根据上述资料 企业管理人员认为第二个方案较为可行 因为该方案所需支付的总成本虽然较第一方案多5000元 但近期的现金支出成本较低 是企业现有支付能力所能承受的 而专项设备购入并投入使用所带来的收益 可弥补总成本较高而形成的损失 上述决策的分析表明 当企业资金紧张时 特别要把现金支出成本作为考虑的重点 五 付现成本 第二章成本性态分析和变动成本法 27 六 相关成本与无关成本 概念 相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本 如差别成本 机会成本 边际成本 付现成本 专属成本 可选择成本等 相关成本与无关成本的区分并不是绝对的 有些成本在某一决策方案中是相关成本 而在另一决策方案中却可能是无关成本 那些对决策没有影响的成本 称为无关成本 这类成本过去已经发生 对未来决策没有影响 因而在决策时不予考虑 如沉没成本 联合成本 约束性成本等 成本按经营决策的不同要求分类 第二章成本性态分析和变动成本法 28 相关成本 无关成本 机会成本差别成本边际成本付现成本可控成本可避免成本可延缓成本 沉没成本不可控成本不可避免成本不可延缓成本 第二章成本性态分析和变动成本法 29 课堂讨论 ABC公司大约在15年前购买了其工厂厂房 多年来 该公司一直租出一小部分未用的厂房 目前 承租方的租约很快就要到期了 ABC公司正考虑不再续租 而由自己来使用原来用于出租的厂房 在这一选择下 原来出租的厂房仍然和以前各年一样继续按直线法计提折旧 每件新产品中的直接材料和直接人工是45元 为了储存这些新产品的完工产品 ABC公司需要租用附近的一个小型货仓 租金是每月1500元 ABC公司为了推广新产品 每月还要另外花费3500元做广告 ABC公司还要雇佣一位新的产品总监来管理新产品的生产 工资是每月2800元 ABC公司需要支付的销售佣金是每件产品8元 第二章成本性态分析和变动成本法 30 要求 完成下页的表格 在符合对应关系的方框内打 对各项成本 你可以打多过一个的 例如 一项成本可能既是沉没成本 制造费用 又是产品成本 你需要在这几个方框内都打上 第二章成本性态分析和变动成本法 31 第二章成本性态分析和变动成本法 32 第二章成本性态分析和变动成本法 33 第二节混合成本的分解 总成本公式Y a bx 第二章成本性态分析和变动成本法 34 混合成本的分解是在明确各种成本的性态的基础上 按照一定的程序和方法 最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类 并建立相应成本函数模型的过程 为应用变动成本法 开展本量利分析 实行短期决策 预测分析 全面预算 标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础 第二章成本性态分析和变动成本法 35 混合成本的分解方法 账户分析法 历史成本法 技术测定法 基本做法就是根据以往若干时期的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态 并以此来确定决策所需要的未来成本数据 第二章成本性态分析和变动成本法 36 历史成本法之 高低点法 根据一定时期的历史资料中业务量的最高点和最低点之差及其相关成本之差 确定混合成本中的固定成本和单位变动成本的一种分解方法 第二章成本性态分析和变动成本法 37 历史成本法之 高低点法 步骤 选择高低两点坐标 计算b值 计算a值 建立成本性态模型 高点坐标 x1 y1 低点坐标 x2 y2 b y2 y1 x2 x1 a y1 bx1 y2 bx2 y a bx 第二章成本性态分析和变动成本法 38 某企业有关资料如下 请用高低点法对混合成本进行分解 历史成本法之 高低点法 4004300 6505800 第二章成本性态分析和变动成本法 39 解 按照业务量确定高 低两点为 a 5800 6 650 1900元 成本模型 Y a bx 1900 6x 历史成本法之 高低点法 优点 简便易行 容易理解 缺点 建立的成本性态模型很可能不具有代表性 容易导致较大计算误差 第二章成本性态分析和变动成本法 40 历史成本法之 散布图法 步骤一 选择坐标系 描绘各业务量水平下的成本坐标点 步骤二 用目测法确定一条成本趋势直线 步骤三 目测确定固定成本a 步骤四 计算单位变动成本b 直线的斜率 b y a x步骤五 确定成本趋势预测模型 将观察的历史成本数据 在坐标纸上作图 绘出各期成本点散布图并根据目测 在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线 其与纵轴的交点即为固定成本 然后再据此计算单位变动成本的一种方法 第二章成本性态分析和变动成本法 41 历史成本法之 散布图法 这种方法带有一定的主观臆断性 但是 较之于高低点法还是要精确一些 第二章成本性态分析和变动成本法 42 历史成本法之 回归直线法 就是求一直线使坐标图中各点到该直线的距离平方和最小 第二章成本性态分析和变动成本法 43 西格玛像一座房子 X和Y看成是一女一男 系数a记忆方法 分子一个屋里住着两个女的 西格马x2 隔壁房间是一个男的 西格马y 两个女的都爱上了隔壁的男的 后来其中一个女的搬到男的那个房间了 西格马xy 左边那个房间就只剩下了一个女的 西格马x 分母就和系数b分母一样 系数b记忆方法 分子两个人结婚了住在同一幢房子里 有很多人来祝贺 用网络语言说是n个人 这样就有分子的前半部分了 随着时间的流逝 就是减号 两个人感情不和了 分居了 住在不同的房子里了 当然分开来不是什么好事 然后就没有祝贺的人了 n不见了 这样分子的后半部分出来了 分母就是把分子的y全变成x 第二章成本性态分析和变动成本法 44 第三节变动成本法 第二章成本性态分析和变动成本法 45 所谓完全成本法 是指在产品成本的计算上 不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料 直接人工 还包括全部的制造费用 变动性的制造费用和固定性的制造费用 完全成本法 概念 第二章成本性态分析和变动成本法 46 凡是同产品生产有关的成本都应计入产品成本 固定性制造费用是为保持一定的经营条件而发生的 也就是同形成企业正常生产能力相联系 产品在生产过程中不仅要消耗一定的直接材料 直接人工 变动性制造费用 同时要消耗一定的生产能力 完全成本法 理论依据 第二章成本性态分析和变动成本法 47 第二章成本性态分析和变动成本法 48 变动成本法 是指在产品成本的计算上 只包括产品生产过程中所消耗的直接材料 直接人工和制造费用中的变动性部分 而不包括制造费用中的固定性部分 制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除 变动成本法 概念 第二章成本性态分析和变动成本法 49 变动成本法 理论依据 变动成本法的理论依据 直接材料 直接人工 变动性制造费用的发生额 与产品产量成正比例关系变动 故应计入产品成本 固定性制造费用的发生额与产品产量没有直接联系 故不应计入产品成本 第二章成本性态分析和变动成本法 50 第二章成本性态分析和变动成本法 51 变动成本法与完全成本法的比较 产品成本的构成内容不同 存货成本的构成内容不同 各期损益有所不同 第二章成本性态分析和变动成本法 52 产品成本的构成内容不同 第二章成本性态分析和变动成本法 53 例 某产品生产 月初无存货 当月生产50件 销售40件 月末结存10件 单位产品材料费200元 单位产品人工费60元 单位变动制造费用20元 10000元 3000元 1000元 2000元 4000元 3000元 14000元 直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用 产品成本期间费用 产品成本期间费用 合计 23000元 16000元 7000元 9000元 200 50 60 50 20 50 第二章成本性态分析和变动成本法 54 变动成本法下 期末存货成本 200 60 20 X10 2800元完全成本法下 期末存货成本 200 60 20 2000 50 X10 200 60 20 X10 2000 50 X10 3200元 存货成本的构成内容不同 例 某产品生产 月初无存货 当月生产50件 销售40件 月末结存10件 单位产品材料费200元 单位产品人工费60元 单位变动制造费用20元 第二章成本性态分析和变动成本法 55 各期损益有所不同 例 某企业产销一种产品 销售单价20元 存货发出采用先进先出法 本年第一季度各月份产销量及存货数量为 成本资料为 要求 分别采用两种成本计算法 确定第一季度各月份的净收益 第二章成本性态分析和变动成本法 56 各期损益有所不同 解 采用变动成本法 确定第一季度各月份的净收益为 采用完全成本法 确定第一季度各月份的净收益为 包括变动性管理费用和变动性销售费用 已销产品的变动性生产成本 包括固定性管理费用和固定性销售费用 第二章成本性态分析和变动成本法 57 各期损益有所不同 结论 一 各期产量相同而销量不同的情况下 两种成本对各期利润的影响 按完全成本法计算的税前利润 按变动成本法计算的税前利润 当期末存货 期初存货 本期生产量 本期销售量时 按完全成本法计算的税前利润 按变动成本法计算的税前利润 当期末存货 期初存货 本期生产量 本期销售量时 按完全成本法计算的税前利