《财务会计》

福州外语外贸学院 财务会计 课程教案 会计电算化 专业 班级 08- 1、3 班 教师 林玲 授课时间 第9周教学课题第三章 负债 第一节 流动负债学时2学时教学目的了解负债的概念及分类熟悉流动负债的概念、特征、包含的内容掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的会计核算教材分析重点短期借款的计息、发生和转销应付票据、应付及预收账款相关处理难点短期借款的计息、预收账款相关处理教学方法讲授、提问教学手段板书、 多媒体演示教学过程及时间分配一、 导入新课52、 主要教学内容及过程80 流动负债概述10 （一）短期借款20 （1）取得和偿还 （2）计息 （二）、应付票据15 （1）发生应付票据 （2）偿还应付票据 （3）转销应付票据 （三）、应付和预收款项 35 （1）应付账款相关会计处理 （2）预收账款相关会计处理三、课堂小结及布置作业5导入新课 【教学设计一：回顾会计要素内容，结合上学期的学习情况引出本章】正式授课教学内容首先引入流动负债概述 负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。 一、短期借款 【关键注意利息费用，当然也要知道什么是短期借款，以及短期借款取得和归还的核算。】 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。在会计核算上，企业要及时如实地反映短期借款的借入、利息的发生和本金及利息的偿还情况。 企业应通过短期借款科目，核算短期借款的取得及偿还情况。本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”。 在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记财务费用科目，贷记应付利息科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记应付利息科目，根据应计利息，借记财务费用科目，根据应付利息总额，贷记银行存款科目。企业短期借款到期偿还本金时，借记短期借款科目，贷记银行存款科目。（一）取得和偿还企业通过“短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情况。取得短期借款时贷记“短期借款”，偿还时借记“短期借款”。（二）计息1.企业一般采用月末预提的方式，在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。2.实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，根据本月应计利息，借记“财务费用”科目，根据应计利息总额，贷记“银行存款”科目。【例3一l】A股份有限公司于20X7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议。该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：（1）1月1日借入短期借款时：借：银行存款 l20000贷：短期借款 120000（2）1月末，计提1月份应计利息时：借：财务费用 800贷：应付利息 800本月应计提的利息金额=1200008%l2=800（元）本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应计入“财务费用”科目。2月末计提2月份利息费用的处理与l月份相同。 （3）3月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用 800应付利息 l600贷：银行存款 2400本例中，l月至2月已经计提的利息为1 600元，应借记“应付利息”科目，3月份应当计提的利息为800元，应借记“财务费用”科目；实际支付利息2 400元。贷记“银行存款”科目。第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金时：借：短期借款 l20000贷：银行存款 l20000如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月l目，8月未之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：借：短期借款 l20000应付利息 l600贷：银行存款 121600【例题1】企业的短期借款利息均应在实际支付时计入当期财务费用。（）【答案】【解析】企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。二、应付票据 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应通过应付票据科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。（一）发生应付票据商业汇票的期限最长不超过6个月。在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。 企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记材料采购、库存商品、应付账款、应交税费应交增值税（进项税额）等科目，贷记应付票据科目。企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记财务费用科目，贷记银行存款科目。（二）偿还应付票据应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。（三）转销应付票据银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记应付票据科目，贷记短期借款科目。【例题2】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”B.应付票据到期支付时，按票面金额结转 C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“应付账款”【答案】D【解析】企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“短期借款”。三、应付和预收款项 （一）应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。 （1）材料已运到并验收入库，发票账单已经收到，款项尚未支付。 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 （2）货到了，发票账单没有收到。 等到期末时，发票账单还没有到，要估价入账。待下月初再用红字予以冲回。 估价入账： 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月月初，红字冲销借：原材料贷：应付账款暂估应付账款【教学设计二：对应本教材前面章节的存货来内容讲授。同时复习一下存货的相关知识点，使学生能够前后融汇贯通】企业应通过应付账款科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。1、发生应付账款企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金额入账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记材料采购、在途物资等科目，按可抵扣的增值税税额，借记应交税费应交增值税（进项税额）科目，按应付的价款，贷记应付账款科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记生产成本、管理费用等科目，贷记应付账款科目。如果在购货时，附有现金折扣条件，应按照扣除现金折扣前的应付款总额记入“应付账款”科目。【例题3】企业在折扣期内付款享受的现金折扣应增加当期的财务费用。（）【答案】【解析】企业在折扣期内付款享受的现金折扣应冲减当期的财务费用。 例如：采购一批存货，价款是10万元，如果10之内付款，给予2%的优惠，如果1020天付款给予1%的优惠，如果在2030天之内付款将不给予优惠。 确定存货的入账价值，按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。 如果在10天之内，企业已经付款，只付了9.8万，0.2万作为企业的利息收益。 借：原材料 100 000 贷：应付账款 100 00010天之内付款 借：应付账款 100 000 贷：银行存款 98 000 财务费用 2 000如果在20天之内同上。 如果超过20天，即正常付款，就不涉及到冲减财务费用的问题。2、偿还应付账款企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记应付账款科目，贷记银行存款、应付票据等科目。3、转销应付账款企业转销确实无法支付的应付账款（如：债务人撤消或死亡、债务重组等），应按其账面余额计入营业外收入，借记应付账款科目，贷记营业外收入科目。（二）预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。换句话说，预收账款是欠对方商品，应付账款是欠对方货款。企业应通过预收账款科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。该科目贷方登记发生的预收账款数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款以及退回购货方多付账款的数额。余额一般在贷方，反映企业向购货单位预收款项但尚未向购货方发货的数额。如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。企业应当按照购货单位设置明细科目进行明细核算。贷方余额表示的是一项负债，借方余额表示的是一项债权。 企业收到购货单位预收款项时，借记银行存款科目，贷记预收账款科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记预收账款科目，按照实现的营业收入，贷记主营业务收入科目，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记应交税费应交增值税（销项税额）等科目；企业收到购货单位补付的款项，借记银行存款科目，贷记预收账款科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记预收账款科目，贷记银行存款科目。比如：企业预收了3万元货款 借：银行存款 30 000 贷：预收账款 30 000如果期末未发货，“预收账款”就有了3万的贷方余额。 如果期末发货了，做了销售，销售价格为10万元，税金为1.7万元。 借：预收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000因为11.7-38.7万元，如果补收到的了8.7万元 借：银行存款 87 000 贷：预收账款 87 000如果未收到，“预收账款”就会有借方8.7万的余额，表示应收的款项。 此外，在预收账款核算中值得注意的是，企业预收账款情况不多的，也可不设预收账款科目，将预收的款项直接记入应收账款科目的贷方。比如预收了3万元货款。 借：银行存款 30 000 贷：应收账款 30 000【教学设计三：通过提问，使学生回顾资产负债表的相关编制内容】小结：要与基础会计的资产负债表联系起来学习。资产方有应收账款、预付账款；负债方有应付账款、预收账款。1应收账款：根据应收账款明细账借方余额和预收账款明细账借方余额填列。（应收-余=应收-借+预收-借） 2预付账款：根据预付账款明细账借方余额和应付账款明细账借方余额填列。（预付-余=应付-借+预付-借）3应付账款：根据应付账款明细账贷方余额和预付账款明细账贷方余额填列。（应付-余=应付-贷+预付-贷） 4预收账款：根据预收账款明细账贷方余额和应收账款明细账贷方余额填列。（预收-余=应收-贷+预收-贷） 【教学设计四：在教学过程中通过相