中级会计实务(2014)第十章 股份支付(课后作业)上传版.doc

第十章 股份支付一、单选题1.甲公司为上市公司，2012年9月10日，甲公司股东大会提议一项股份支付的协议条款，条款内容为：为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2013年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2017年12月31日之前行使完毕。2012年11月30日，该协议获得股东大会的批准。2013年1月1日，甲公司正式授予本公司100名中层以上管理人员每人100份现金股票增值权。2015年12月31日，假定甲公司上述100名中层以上管理人员无一人离职，并且全部行权。不考虑其他因素，则甲公司这项股份支付协议的授予日为（）。A.2012年9月10日 B.2012年11月30日C.2013年1月1日 D.2015年12月31日2.下列各项关于股份支付的相关说法中，正确的是()。A.等待期是指行权条件得到满足的期间B.行权有效期指可行权日至出售日的期间C.行权限制期为授予日至可行权日的期间D.禁售期为可行权日至出售日的期间.西颐公司系上市公司，2013年1月1日，西颐公司向本公司100名管理人员每人授予1万份股票期权。并约定这些员工需自2013年1月1日起在本公司连续服务满3年，即可以每股5元购买本公司1万股股票。西颐公司预计每份期权在授予日的公允价值为12元，2013年12月31日，每份期权公允价值为13元，2014年12月31日，每份期权公允价值15元。第一年有10名管理人员离开公司，预计3年中离开的员工比例将达到20%，第二年西颐公司将预计的离职比例修正为15%。则2013年1月1日西颐公司下列会计处理中，正确的是（）。A.不做账务处理B.应确认应付职工薪酬1 200万元 C.应确认资本公积320万元D.应确认管理费用320万元.以权益结算的股份支付在等待期内每个资产负债表日的会计处理中，贷方涉及的会计科目是（）。A.应付职工薪酬B.资本公积其他资本公积C.公允价值变动损益D.资本公积股本溢价.股份支付所授予的权益工具，不包括的是（）。A.企业本身权益工具B.与企业相关的合营方的权益工具C.同集团内其他企业的权益工具D.企业母公司的权益工具.下列各项中，属于可行权条件中的市场条件的是（）。A.服务期限条件B.本年销售业绩条件C.股价增长率条件D.本年利润增长率.2013年1月1日，南方公司授予本公司100名管理人员每人1000份股票期权，并与管理人员签订股权激励协议。协议约定：这些管理人员在本公司服务满3年，即可以每股5元认购本公司1000股股票。南方公司估计每份期权在授予日的公允价值为15元，2013年12月31日，南方公司董事会决议将等待期调整为4年，当日每份期权公允价值为18元，2014年12月31日，每份期权公允价值16元。第一年有10名管理人员离开公司，预计3年中离开的管理人员比例将达到30%，第二年南方公司将预计的离职比例修正为25%。那么2014年12月31日南方公司应确认费用的金额为（）元。A.400 000 B.750 000 C.212 500 D.562 500.下列各项有关权益结算的股份支付的说法中，正确的是（）。A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，在授予日应当以授予日权益工具的公允价值计量B.对于权益结算的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和资本公积 C.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整D.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动计入当期损益.甲上市公司（以下简称甲公司）2010年1月1日向其100名高级管理人员每人授予1万份认股权证，该认股权证将于2014年末期满时行权，该公司该认股权证在授予日的公允价值为5元，2010年12月31日和2011年12月31日该期权公允价值均为6元、2012年12月31日和2013年12月31日该认股权证的公允价值均为8元，2014年12月31日其公允价值为10元。假设没有管理人员离职，甲公司因该项股份支付每年计入资本公积其他资本公积的金额是（）万元。A.500 B.120 C.100 D.5010.2011年1月1日，甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，可行权日为2014年12月31日，自该日起管理人员可根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2015年12月31日之前行使完毕。甲公司授予日该增值权市价10元，2011年2013年末预计股票增值权公允价值分别为11元、12元和13元，假设甲公司预计没有管理人员离职，其2012年年末该项股份支付对当期管理费用的影响金额为（）元。A.13 750 B.16 250 C.30 000 D.12 50011.2012年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2 000份股票期权。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2013年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2015年12月31日以每股5元的价格购买本公司普通股股票（每股面值1元）。甲公司普通股股票2012年12月20日的市场价格为每股15元，2013年1月1日的市场价格为每股18元。2013年2月8日，甲公司从二级市场以每股12元的价格回购本公司普通股200 000股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2015年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股股票的市场价格为每股15.5元。甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是（）元。A.3 000 000 B.2 200 000 C.1 600 000 D.3 600 00012.甲公司是乙公司的母公司，甲公司以自身权益工具作为股份支付授予乙公司管理层员工，甲公司在等待期内资产负债表日的会计处理中，借方涉及的会计科目是（）。A.管理费用 B.生产成本C.长期股权投资 D.公允价值变动损益二、多选题1.下列各项中，属于权益结算股份支付工具的有（）。A.限制性股票B.股票期权C.现金股票增值权D.模拟股票2.下列关于换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则的表述中，正确的有（）。A.企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用B.企业应当按照其他方服务在取得日的账面价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用C.如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量时，企业应当按照权益工具在服务取得日的账面价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用D.如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量时，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用3.以现金结算的股份支付的会计处理可能涉及到的科目有()。 A.应付职工薪酬 B.管理费用 C.资本公积 D.公允价值变动损益4.下列关于企业授予权益工具的公允价值无法可靠计量处理中，正确的有（）。A.企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益B.以内在价值计量的已授予权益工具进行结算的，结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额C.以内在价值计量的已授予权益工具进行结算的，结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益D.以内在价值计量的已授予权益工具进行结算的，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入资本公积（股本溢价）5.下列关于股份支付会计处理的表述中，正确的有（）。A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整6.关于股份支付的会计处理，下列说法中正确的有（）。A.对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务B.对于权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动C.对于权益结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值计入成本费用D.在等待期内，业绩条件为市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，对前期估计进行修改7.2013年1月1日，长江公司授予本公司100名管理人员每人100份股票期权，并与管理人员签订股权激励协议。协议约定：这些管理人员在本公司服务满3年，且公司股价平均年增长率达到12%，管理层成员即可以5元每股认购本公司100股股票。第一年年末公司股价增长率达到10%；第二年年末股价提高了7%；第三年年末股价提高了8%。公司在第一年、第二年年末均预计下一年能够实现平均股价增长率达到12%以上的目标。假定等待期内，长江公司没有高管人员离开公司，长江公司以股权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为600 000元。不考虑其他因素的影响，下列说法中正确的有（）。A.服务满3年和公司股价平均年增长达到12%的要求都属于可行权条件B.长江公司管理层成员没有同时满足股价平均年增长率达到12%的市场条件和服务期限的非市场条件，因此长江公司不应确认已取得的服务C.长江公司管理层成员没有满足股价平均年增长率达到12%的市场条件，但是满足了服务期限的非市场条件，因此长江公司应确认已取得的服务D.长江公司管理层成员没有满足股价平均年增长率达到12%的市场条件，长江公司不应确认已取得的服务，因此长江公司管理人员不能获得该股份8.下列关于条款和条件的不利修改的表述，正确的有（）。A.如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少B.如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理C.如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条件D.如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件9.如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），下列处理中正确的有（）。A.将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额B.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用C.如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理D.企业如果回购其职工已可行权的权益工具，应当借记所有者权益，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用10.西颐公司为上市公司。2011年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从2011年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买100股西颐公司股票，西颐公司股票面值为每股1元。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。2011年有10名管理人员离开西颐公司，西颐公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2012年又有5名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%；2013年又有6名管理人员离开。2014年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。不考虑其他因素的影响，西颐公司的相关会计处理中正确的有（）。A.2011年1月1日不做账务处理B.2011年应确认管理费用的金额为40 000元C.2012年应确认应付职工薪酬的金额为45 000元D.2014年行权时应计入资本公积股本溢价的金额为11.经股东大会批准，甲公司2013年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司乙公司100名管理人员每人授予1000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2013年度实现的净利润较前一年增长10%，截止2014年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为2年。乙公司2013年度实现的净利润较前一年增长9%，本年度没有管理人员离职。该年年末，甲公司预计乙公司2014年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到8%，预计未来一年将有5名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2013年1月1日为15元；2013年12月31日为18元；2014年12月31日为22元。不考虑其他因素，下列说法中正确的有（）。A.甲公司2013年个别报表中应确认长期股权投资和应付职工薪酬，金额为855 000元B.乙公司个别报表中应按照现金结算的股份支付进行处理C.乙公司2013年个别报表中应确认管理费用和资本公积，金额为712 500元D.合并报表中应作为现金结算的股份支付处理，2013年12月31日列示的应付职工薪酬金额为855 000元12.下列关于集团内涉及不同企业股份支付的会计处理，正确的有（）。A.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理B.结算企业授予职工的是企业集团内其他企业的权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理C.结算企业授予职工的是企业集团内其他企业的权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理D.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理三、判断题1.股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 （）2.从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，为行权限制期。（）3.除不需实际行权和持有股票之外，现金股票增值权的运作原理和股票期权是一样的，都是一种增值权形式与股票挂钩的薪酬工具。（）4.权益结算的股份支付，在对当期取得的服务进行确认计量时应以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，后续期间不能对前期估计进行修改。（）5.内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。 （）6.对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。（）7.公司约定激励对象在行权日的第一年的行权数量不得超过其获得股票期权总量的50%，该条件属于可行权条件。（）8.无论已授予的权益工具的条款和条件如何变更，设置取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来确认记录获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件（除市场条件外）而无法行权。（）9.企业如果回购其职工已可行权的权益工具，应当借记所有者权益，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。（）10.以权益结算的股份支付，在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计的不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。 （）11.企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于现金结算的股份支付。（）12.接受服务企业具有结算义务，且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理，确认所接受服务的成本费用，同时确认一项负债。（）四、计算分析题新华公司为上市公司，2012年12月1日，为奖励并激励高管人员，新华公司与其管理层成员签署股份支付协议。2013年1月1日，新华公司向其100名管理人员每人授予200份股票期权，规定这些人员从2013年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股10元的价格购买200股新华公司股票，新华公司股票面值为每股1元。新华公司该期权在2012年12月1日的公允价值为每份24元，2013年1日1日的公允价值为每份23元，2013年12月31日的公允价值为每份25元，2014年12月31日的公允价值为每份23元，2015年12月31日的公允价值为每份22元。2013年有8名管理人员离开新华公司，新华公司估计三年中离开的管理人员比例将达到25%；2014年又有7名管理人员离开公司，新华公司将管理人员离开比例修正为18%；2015年又有5名管理人员离开。2015年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。要求：编制2012年12月1日至2015年12月31日与股份支付有关的会计分录。（答案中的金额单位用元表示）五、综合题2012年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称甲公司）与其50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向50名高级管理人员每人授予100万份股票期权，行权条件为：第一年年末的企业净利润增长率达到20%；第二年年末的企业净利润两年平均增长15%；第三年年末的企业净利润三年平均增长10%；符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2015年1月1日起1年内，可以以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。2012年至2015年，甲公司与股票期权有关的资料如下：（1）2012年5月，甲公司自市场回购本公司股票5 000万股，共支付款项50 000万元，作为库存股待行权时使用。（2）2012年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为18%。该年年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计2013年净利润将以同样的速度增长，每股股票期权的公允价值为16元。（3）2013年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为11%。该年年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。（4）2014年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年年末，每股股票期权的公允价值为20元。（5）2015年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项24 000万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。要求：（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。（2）计算甲公司2012年、2013年、2014年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）参考答案和课后解析一、单选题1. 【答案】B【解析】授予日是指股份支付协议获得批准的日期，其中“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准,所以选项B正确。2. 【答案】C【解析】等待期是授予日至可行权日的期间，选项A错误；行权有效期指可行权日至期权失效的期间，选项B错误；禁售期为行权日至出售日的期间，选项D错误。. 【答案】A【解析】除立即可行权的股份支付外，无论是权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，在授予日均不做账务处理，选项A正确。. 【答案】B【解析】对于权益结算的涉及职工的股份支付，企业在等待期内的每一资产负债表日，以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动,选项B正确。. . 【答案】C【解析】市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，选项A、B和D均不属于市场条件。.【答案】A【解析】如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具，所以2014年12月31日南方公司应确认费用的金额=1 000100（1-25%）152/3-1 000100（1-30%）151/3=400 000（元），选项A正确。. 【答案】C【解析】除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，在授予日均不需要做会计处理，选项A不正确；对于权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积，选项B不正确；对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，选项C正确，选项D不正确。.【答案】C【解析】没有离职或预计离职没有改变，则应按照授予日计算的金额平均计入各期资本公积其他资本公积，即每年计入资本公积其他资本公积的金额=100151/5=100（万元）。10.【答案】B 【解析】以现金结算的股份支付要按照资产负债表日权益工具的公允价值计量，2012年年末该项股份支付对管理费用的影响金额=12501002/4-11501001/4=16 250（元）。11.【答案】C【解析】在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应计入资本公积（股本溢价）的金额=51002 000+1002 00015-100200012=1 600 000（元），选项C正确。12. 【答案】C【解析】结算企业是接受服务企业的投资者的，授予自身权益工具的，应当按照授予日权益工具的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积），选项C正确。二、多选题1. 【答案】AB【解析】以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。2. 【答案】AD【解析】换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则，对于换取其他方服务的股份支付，企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用，选项A正确，选项B不正确；如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量时，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用，选项C不正确，选项D正确。3. 【答案】ABD【解析】以现金结算的股份支付的相关会计处理，不会涉及资本公积。4. 【答案】ABC【解析】以内在价值计量的已授予权益工具进行结算的，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益，选项D错误。5. 【答案】ABC【解析】以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，选项D错误。6. 【答案】ABC【解析】在等待期内，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，对前期估计进行修改，选项D错误。7. 【答案】AC【解析】如果不同时满足服务3年和公司股价平均年增长12%以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此两者都属于可行权条件，选项A正确；对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务，选项C正确，选项B和D不正确。8. 【答案】ABC【解析】如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条件，应当视同该变更从未发生，选项D不正确。9. 【答案】ABCD10. 【答案】ABD【解析】2011年1月1日，授予日不做账务处理，选项A正确；2011年应确认管理费用的金额=100100（1-20%）151/3=40 000（元），选项B正确；权益结算的股份支付对应的贷方科目为“资本公积其他资本公积”，2012年应确认资本公积的金额=100100（1-15%）152/3-40 000=85 000-40 000=45 000（元），选项C错误；2013年12月31日累计确认的资本公积其他资本公积金额=100（100-10-5-6）15=118 500（元），2014年行权时应计入资本公积股本溢价的金额=118 500+5（100-10-5-6）100-100（100-10-5-6）=150 100（元），选项D正确。11. 【答案】ACD【解析】甲公司上述股权激励计划应作为以现金结算的股份支付进行会计处理，2013年12月31日调整的是长期股权投资和应付职工薪酬，调整金额=（100-5）1 000181/2=855 000（元），选项A正确；乙公司应作为权