第2章 增值税法

金华税案 1994年税制改革到1998年期间 全国虚开增值税专用发票金额最大的案件1997年3月 根据群众举报 国务院领导指示国家税务总局查办浙江省金华县虚开增值税专用发票案 国家税务总局立即成立了检查组 经过5个多月的艰苦努力 金华税案真相被基本查清 这个仅有56万人口的金华县 从1994年到1997年的3年时间里 共有218家企业参与虚开增值税专用发票 虚开发票65536份 价税合计63 1亿元 其中 税额9 2亿元 涉及30个省级行政区 给国家造成税收损失7 5亿元 无论从发案时间之长 波及范围之广来看 还是从犯罪金额之大 造成危害之严重来看 金华税案当时都堪称全国第一大税案 根据上述新闻报道 请谈谈你对我国增值税的认识 有何启发 第一节增值税概述 一 增值税的概念 增值税是对纳税人在生产经营过程中实现的增值额征收的一种税 在我国 增值税是指对在我国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 以其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而征收的一种流转税 应税劳务 增值税是对商品生产和流通中的新增价值 增值额 征税 故称之为 增值税 例 生产桌子 购进材料 木材 油漆 钉子 60元 生产 桌子100元 增值额 100 60 40 增值税 40 N 实际中 增值税 100 N 60 N 40 N 销项税额 进项税额 税款抵扣制 购进扣税法 第一节增值税概述 二 增值税的类型 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税 区分标志 扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同 第一节增值税概述 三 增值税的特点 一 流转税的一般特点1 以流转额为征税对象2 流转税易于转嫁3 税收分配的累退性对资源配置不会产生扭曲性4 税收征管便利 第一节增值税概述 二 一般特点1 实行普遍征收 征税范围广 税源充裕 2 实行道道环节课征 但不重复征税 3 我国现行增值税是消费型增值税 三 增值税的特点 第一节增值税概述 三 我国现行增值税的其他特点1 实行价外计税2 统一实行规范化的购进扣税法3 对不同的纳税人采取不同的计征方法4 设置两挡税率 并设立适用于小规模纳税人的征收率 三 增值税的特点 以前价内税 税率为14 5 销售额100元 增值税 100 14 5 14 5元 不含增值税的价格为85 5元 100 14 5 现行价外税 税负保持不变 税率设为X 则85 5 X 14 5 得X 17 增值税 85 5 17 14 5元 销售额100元 含税 销售额85 5元 不含税 第一节增值税概述 四 增值税的沿革和发展 增值税制度1954年产生于法国1993年12月13日国务院134号令发布了 中华人民共和国增值税暂行条例 1994年1月1日施行2009年1月1日新的 中华人民共和国增值税暂行条例 施行五 增值税的作用 略 第2节增值税的征税范围 一 销售或进口货物 货物是指有形动产 包括 电力 热力和气体在内 销售货物 指有偿转让货物的所有权 注 无形资产 不动产属于营业税征税范围 第2节增值税的征税范围 二 提供的加工修理 修配劳务 指有偿提供这些劳务 加工劳务 是指受托加工货物 即委托方提供原料及主要材料 受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务 修理修配劳务 是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复 使其恢复原状和功能的业务 三 进口货物指经申报进入我国海关境内的货物 例题 多选题2 1 根据我国现行增值税的规定 纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有 A 汽车的修配B 房屋的修理C 房屋的装潢D 受托加工白酒 答案 AD 第2节增值税的征税范围 三 特殊项目 货物期货银行销售金银的业务典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务集邮商品的生产 调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的 期货的含义 期货的英文为Futures 是由 未来 一词演化而来 其含义是 交易双方不必在买卖发生的初期就交收实货 而是共同约定在未来的某一时候交收实货 期货就是标准化合约 是一种统一的 远期的 货物 合同 买卖期货合约 实际上就是承诺在将来某一天买进或卖出一定量的 货物 货物 可以是大豆 铜等实物商品 也可以是股指 外汇等金融产品 第2节增值税的征税范围 四 视同销售货物 委托代销受托代销两个以上机构 不在同一县市 的货物移送用于销售将自产 委托加工货物用于非应税项目用自产 委托加工或购进的货物投资用自产 委托加工或购进的货物分红用自产 委托加工货物用于集体福利或个人消费用自产 委托加工或购进的货物赠送他人 例题 多选题2 2 下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有 A 将自产的货物用于非应税项目B 将购买的货物委托外单位加工C 将购买的货物无偿赠送他人D 将购买的货物用于集体福利 答案 AC 例题 多选题2 3 按照现行增值税制度的规定 下列行为中 应确认为增值税销项税额的有 A 将委托加工的货物用于对外投资B 将购买的货物用于职工福利C 销售代销货物向委托方收取的手续费D 将自产的货物用于本企业的在建工程E 将购买的货物无偿赠送他人F 统一核算的两个机构在同一县内移送用于销售 答案 ADE 第2节增值税的征税范围 是指一项销售行为即涉及货物销售又涉及非应税劳务提供的行为 两者之间密切相连 且从同一受让方取得价款 五 混合销售行为 看主营 从事货物的生产 批发或者零售的企业 企业性单位和个体工商户的混合销售行为 视为销售货物 应当缴纳增值税 其他单位和个人的混合销售行为 视为销售非增值税应税劳务 不缴纳增值税 特殊规定 1 对于从事运输业务的单位与个人 发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为 征收增值税 不征营业税 2 纳税人的下列混合销售行为 应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额 并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税 非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税 未分别核算的 由主管税务机关核定其货物的销售额 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 财政部 国家税务总局规定的其他情形 兼营行为是指纳税人既经营货物销售 又提供营业税应税劳务 第2节增值税的征税范围 六 兼营行为 看是否分别核算 纳税人兼营非增值税应税项目的 应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额 未分别核算的 由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 例题 多选题2 4 下列行为中 属于混合销售行为的是 A 饭店提供餐饮服务并销售酒水B 电信部门自己销售移动电话并为客户有偿电信服C 装璜公司为客户包工包料装修房屋D 零售商店销售家俱并实行有偿送货上门E 电视机厂销售液晶电视机并向买方收取安装费 答案 DE 一 纳税人和扣缴义务人 第3节增值税的纳税人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 为增值税的纳税义务人 纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人 扣缴义务人境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的 以代理人为扣缴义务人 没有代理人的 以购买者为扣缴义务人 第三节增值税的纳税人 二 一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人和小规模纳税人的划分核定标准 小规模纳税人的认定标准 1 个人2 非企业性单位3 不经常发生增值税应税行为的企业4 年应税销售额未超过小规模纳税人认定标准的企业 第三节增值税的纳税人 二 一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人和小规模纳税人的管理 第4节增值税的税率 一 增值税税率的一般规定 一 基本税率 17 1 纳税人销售货物或进口货物2 提供加工 修理修配劳务 一 增值税税率的一般规定 二 低税率 13 1 粮食 食用植物油 2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农药 农机 农膜 5 国务院及其他有关部门规定的其他货物 第4节增值税的税率 三 零税率 适用于出口货物这意味着不仅在货物报关出口时不征税 而且还要将该出口货物在报关出口前各经营环节所承担的增值税予以全部退还 一 增值税税率的一般规定 四 小规模纳税人适用的征收率小规模纳税人增值税的征收率一律为3 第4节增值税的税率 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务 应当分别核算税率货物或应税劳务的销售额 未分别核算销售额的 从高适用税率 对于寄售商店代销的寄售物品 典当业销售的死当物品 均按4 简易征收增值税 纳税人销售自己使用过的物品的相关规定一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6 的征收率征收增值税 二 增值税适用税率的特殊规定 第4节增值税的税率 第5节增值税应纳税额的计算 一 一般纳税人应纳税额的计算 一 销项税额的确定1 计税销售额的基本含义 在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人所取得的应征增值税的销售额 销售额包括以下三项内容 1 销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款 2 向购买方收取的各种价外费用 即价外收入 3 应税消费品的消费税税金 价内税 一 一般纳税人应纳税额的计算 一 销项税额的确定销售额不包括以下内容 1 受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税 2 同时符合以下条件的代垫运费 承运者的运费发票开具给购货方的 纳税人将该项发票转交给购货方的 3 代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 4 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费 以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费 第5节增值税应纳税额的计算 一 一般纳税人应纳税额的计算 一 销项税额的确定2 计税销售额的特殊规定1 含税销售额的换算 销售额 第5节增值税应纳税额的计算 一 一般纳税人应纳税额的计算 一 销项税额的确定2 计税销售额的特殊规定 2 应税销售额的核定 按下列顺序确定销售额 1 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 2 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格 3 按组成计税价格确定组成计税价格 成本 1 成本利润率 消费税税额 第5节增值税应纳税额的计算 A型 B型内衣计税销售额 100 15 36000 1 10 41100 元 某针织厂 一般纳税人 在2004年某月 将自产的针织内衣作为福利发给本厂职工 共发放A型内衣100件 销售价每件15元 不含税 发放B型内衣200件 无销售价 已知制作B型内衣的总成本为36000元 请计算该厂本月的计税销售额 一 一般纳税人应纳税额的计算 3 计税销售额的具体规定 采取折扣方式销售货物 第5节增值税应纳税额的计算 采取以旧换新方式销售货物的 应按新货物的同期销售价格确定销售额 不得扣减旧货物的收购价格 对金银首饰以旧换新业务 可以按销售方实际收取的价款征收增值税 一 一般纳税人应纳税额的计算 3 计税销售额的具体规定 采取以旧换新销售货物 第5节增值税应纳税额的计算 还本销售是指纳税人在销售货物后 到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款 税法规定 采取还本销售方式销售货物 其销售额就是货物的销售价格 不得从销售额中减除还本支出 一 一般纳税人应纳税额的计算 3 计税销售额的具体规定 采取还本方式销售货物 第5节增值税应纳税额的计算 以物易物双方都应作购销处理 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额 以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 一 一般纳税人应纳税额的计算 3 计税销售额的具体规定 采取以物易物方式销售货物 第5节增值税应纳税额的计算 一年以内且未过企业规定期限 单独核算者 不做销售处理 一年以内但过企业规定期限 单独核算者 做销售处理 酒类包装物押金 收到就做销售处理 黄酒 啤酒除外 一 一般纳税人应纳税额的计算 3 计税销售额的具体规定 包装物押金 第5节增值税应纳税额的计算 依恋时装公司销售给爱慕时装公司10000件服装 每件不含税价格为20元 由于爱慕时装公司购买数量多 依恋时装公司按原价的8折优惠销售 并提供2 10 n 20的销售折扣 爱慕时装公司10日内付款 依恋时装公司将折扣部分与销售额同开在一张发票上 则依恋时装公司计算的销售额为多少 答案 计税销售额 20 10000 80 160000 元 碟霸DVD生产厂家 国庆 期间开展促销活动 购买新款DVD时 旧款VCD折价80元 活动期间以旧换新出售DVD400台 每台零售价480元 请计算该业务的应税销售额 答案 计税销售额 400 480 1 17 164102 56 元 苁蓉卷烟厂销售卷烟400箱给各专卖店 取得不含税销售收入800万元 以卷烟40箱换回巨华建材公司价值80万元 不含税 的装饰材料 用于本厂办公楼建设 计算确定卷烟厂的销项税额 答案 销项税额 800 80 17 149 6 万元 2008年3月 金元酒厂销售粮食白酒和啤酒给小百花副食品公司 其中白酒开具增值税专用发票 收取不含税价款50000元 另外收取包装物押金3000元 啤酒开具普通发票 收取的价税合计款23400元 另外收取包装物押金1500元 小百花副食品公司按合同约定 于2008年12月将白酒 啤酒包装物全部退还给金元酒厂 并取回全部押金 就此项业务 计算金元酒厂2008年3月的增值税销项税额 答案 销项税额 50000 3000 1 17 23400 1 17 17 12335 90 元 一 一般纳税人应纳税额的计算 4 销项税额时间的确定 纳税人销售货物或者应税劳务 为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 进口货物 为报关进口的当天 一 销项税额的确定 第5节增值税应纳税额的计算 1 准予抵扣的进项税额 1 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 2 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 二 进项税额的确定 一 一般纳税人应纳税额的计算 第5节增值税应纳税额的计算 外购 销售货物 固定资产除外 所支付的运输费用 按7 的扣除率计算进项税额进项税额 运费 建设基金 7 3 按扣除率计算的进项税额 一 一般纳税人应纳税额的计算 二 进项税额的确定 购进免税农产品 按13 的扣除率计算进项税额进项税额 买价 13 1 准予抵扣的进项税额 第5节增值税应纳税额的计算 苁蓉卷烟厂2008年6月收购烟叶生产卷烟 收购凭证上注明价款50万元 并向烟叶生产者支付了价外补贴 苁蓉卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣进项税额是多少 答案 烟叶进项税额 收购金额 烟叶税 13 50 1 10 1 20 13 8 58 万元 天和有限公司为增值税一般纳税人 本月购进原材料一批 取得增值税专用发票 注明支付的货款为1000000元 进项税额170000元 另外支付购货的运输费用30000元 货票上注明运费21000元 保险费4800元 装卸费3600元 建设基金600元 本月专用发票和货运发票已经税务机关认证并通过 请计算当期可以抵扣的进项税额 答案 当期可以抵扣的进项税额 170000 21000 600 7 171512 元 2 不得抵扣的进项税额 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 2 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 3 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 一 一般纳税人应纳税额的计算 二 进项税额的确定 第5节增值税应纳税额的计算 2 不得抵扣的进项税额 4 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 5 上述1 4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 6 纳税人购进货物或者应税劳务 取得的增值税扣税凭证不符合法律 行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的 一 一般纳税人应纳税额的计算 二 进项税额的确定 第5节增值税应纳税额的计算 3 进项税额的抵扣时间 增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票 必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证 认证通过的 应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣 否则不予抵扣进项税额 一 一般纳税人应纳税额的计算 二 进项税额的确定 第5节增值税应纳税额的计算 一 一般纳税人应纳税额的计算 三 应纳税额的计算 应纳税额 当期销项税额一当期进项税额 需要注意的问题 1 当期进项税额不足抵扣的处理2 扣减当期进项税额的规定3 销货退回或折让的处理 第5节增值税应纳税额的计算 天元商业有限公司月初购进一批饮料 取得专用发票上注明价款80000元 税金13600元 货款已支付 另支付运输企业运输费1000元 有货运发票 7月末将其中的5 作为福利发放给职工 请计算当月可以抵扣的进项税额 答案 进项税额转出 13600 1000 7 5 683 5 元 当月进项税 13600 1000 7 683 5 12986 5 元 二 小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额 计税销售额 征收率 三 进口货物应纳税额的计算应纳税额 组成计税价格 税率组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 关税完税价格 关税 1 消费税税率 第5节增值税应纳税额的计算 李先生创办了一家小饰品销售企业 该企业为小规模纳税人 2009年3月取得零售收入总额154500 计算该企业2009年3月应缴纳的增值税税额 答案 计税销售额 154500 1 3 150000 元 应纳税额 150000 3 4500 元 聚龙进出口公司2008年3月进口商品一批 海关核定的关税完税价格为500万元 当月在国内销售 取得不含税销售额1400万元 该商品的关税税率为10 增值税税率为17 要求 计算聚龙进出口公司2008年3月应纳的进口环节增值税和国内销售环节应纳的增值税 答案 关税 500 10 50 万元 应纳进口增值税 500 50 17 93 5 万元 当月应纳增值税 1400 17 93 5 144 5 万元 第6节增值税的税收优惠 一 增值税的起征点 我国现行增值税的起征点规定只适用于个人 1 销售货物的 为月销售额2000 5000元 2 销售应税劳务的 为月销售额1500 3000元 3 按次纳税的 为每次 日 销售额150 200元 二 增值税的减免税 1 农业生产者销售的自产农业产品2 销售和进口的避孕药品和用具3 销售和进口的向社会收购的古旧图书4 直接用于科研 实验和教学的进口仪器和设备5 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备6 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的设备7 个人 不包括个体经营者 销售自己使用过的除游艇 摩托车和应征消费税的汽车以外的物品 第6节增值税的税收优惠 三 增值税的出口退 免 税 一 基本政策1 出口免税并退税2 出口免税不退税3 出口不免税也不退税 第6节增值税的税收优惠 三 增值税的出口退 免 税 二 适用范围1 必须是属于增值税 消费税征税范围的货物2 必须是报关离境的货物3 必须是在财务上做销售处理的货物4 必须是出口收汇并已核销的货物 第6节增值税的税收优惠 三 增值税的出口退 免 税 四 退税的计算1 免 抵 退 适用于有进出口经营权的生产企业自营和委托出口自产货物免 出口环节免增值税抵 抵顶内销货物的应纳税额退 未抵完的进项部分允许退还 第6节增值税的税收优惠 三 增值税的出口退 免 税 四 退税的计算1 免 抵 退 的计算步骤第一步 免 即出口货物外销不计算销项税额 第二步 剔税 计算不得免征和抵扣税额 不得免征和抵扣的税额 离岸价格 外汇牌价 增值税率 出口退税率 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 第6节增值税的税收优惠 三 增值税的出口退 免 税 四 退税的计算1 免 抵 退 的计算步骤第三步 抵税 计算当期应纳增值税额当期应纳税额 内销的销项税额 进项税额 免抵退税不得免抵税额 上期末留抵税额第四步 退 计算实际的出口退税额 计算尺度 免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货的退税率 第6节增值税的税收优惠 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 出口货物的征税率为17 退税率为14 2008年12月的有关经营业务为 购进原材料一批 取得的增值税专用发票注明的价款400万元 外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证 上月末留抵税款4万元 本月内销货物不含税销售额100万元 收款117万元存入银行 本月出口货物的销售额折合人民币500万元 试计算该企业当期的 免 抵 退 税额 答案 1 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 500 17 l4 15 万元 2 当期应纳税额 100 17 68 15 4 17 53 4 40 万元 3 出口货物 免 抵 退 税额 500 14 70 万元 4 按规定 如当期末留抵税额 当期免抵退税额时 当期应退税额 当期期末留抵税额即该企业当期应退税额 40 万元 5 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额当期免抵税额 70 40 30 万元 三 增值税的出口退 免 税 四 退税的计算2 先征后退 外贸企业公式一 应退税额 外贸收购不含增值税购进金额 退税率公式二 适用于从小规模纳税人购进的12类货物 应退税额 普通发票所列销售额 1 征收率 退税率 第6节增值税的税收优惠 环奇玩具公司出口一批玩具 出口销售额500万元 国内购进时取得了增值税专用发票 列明价款300万元 增值税51万元 玩具的退税率为14 请计算其应退税额 答案 出口玩具应退税额 300 14 42 万元 第7节增值税专用发票 一 增值税专用发票的基本规定 二 专用发票的领购和开具 一 专用发票的领购增值税专用发票 只限于增值税的一般纳税人领购使用 增值税小规模纳税人及非增值税纳税人不得