会计学原理电子教案杨怀宏第九章 账务处理程序

会计学原理电子教案杨怀宏第九章 账务处理程序 第九章账务处理程序第一节账务处理程序概述11第三节科目汇总表账务处理程序33第二节记账凭证账务处理程序22第四节汇总记账凭证账务处理程序44第五节多栏式日记账账务处理程序55?学习目标?1.了解会计账务处理程序的概念；?2.理解会计账务处理程序的要素；?3.熟悉记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和多栏式日记账账务处理程序的主要特点；?4.掌握科目汇总表的编制和总账的登记方法，汇总收、付、转记账凭证的编制及其总账的登记方法。 第九章账务处理程序?案例小刘任职于某小型汽贸公司，负责全盘的会计业务处理，由于公司规模小，业务较杂，会计业务不规范，每月根据各项业务凭证登记总账的工作量是让小刘感到棘手的事情，而且往往出现错误，对账需花很长的时间。 ?案例思考1.小刘如何能减少登记总账的工作量？2.小刘可采用什么样的方法提高登记总账的正确率？导入案例第一节账务处理程序概述 一、账务处理程序的概念账务处理程序是指在会计循环中，会计主体采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法和步骤。 会计凭证?会计报表?会计账簿 二、账务处理程序的种类（ （1）记账凭证账务处理程序（ （2）科目汇总表账务处理程序（ （3）汇总记账凭证账务处理程序（ （4）多栏式日记账账务处理程序（ （5）日记总账账务处理程序 三、账务处理程序分类的依据从总体上来分析，登记总分类账的方法可以分为两大类，即直接登记和汇总登记。 直接登记以记账凭证为依据直接登记总分类账的方法，记账凭；证账务处理程序和日记总账账务处理程序则属于这一类；汇总登记要求定期对记账凭证以一定的方式进行汇总，依据汇总后的资料登记总分类账，这在一定程度上简化了登记总分类账的工作，科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序则属于这一类。 四、账务处理程序的要求第一，要与本单位的经济性质、经营特点、规模大小及业务的繁简程度相适应，有利于岗位责任制的建立和分工协作。 第二，要能够及时、准确、全面、系统地提供会计信息，满足各会计信息使用者对会计信息的需要。 第三，要在保证核算资料及时、准确、完整的前提下，尽可能地提高会计工作效率，节约核算费用。 第二节记账凭证账务处理程序 一、记账凭证账务处理程序的概念。 根据记账凭证，直接逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。 直接登记记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证收款凭证付款凭证转账凭证账簿日记账总账明细账日记账总账明细账日记账和总账格式采用三栏式其格式可用数量金额式、三栏式和多栏式记账凭证和账簿的设置（一）编制记账凭证（二）登记日记账根据收款凭证和付款凭证，逐日逐笔登记现金（银行存款）日记账。 （三）登记明细分类账根据原始凭证或汇总原始凭证、记账凭证，登记各种明细分类账。 （四）登记总分类账根据记账凭证，逐笔登记总分类账。 （五）对账月末，将现金（银行存款）日记账的余额、明细分类账的余额分别与总分类账中的相关账户的余额相核对。 （六）编制会计报表 二、记账凭证账务处理程序的核算流程记账凭证账务处理程序流程图记账凭证记账凭证收款付款转账转账原始凭证汇总原始凭证明细账总账现金、银行存款日记账报表记账凭证记账凭证收款付款转账转账原始凭证汇总原始凭证明细账总账现金、银行存款日记账报表 三、记账凭证账务处理程序举例【例例9-1】P172页 四、记账凭证账务处理程序的优缺点优点简单明了，易于理解，总分类账可以详细地反映经济业务的发生情况。 缺点登记总分类账的工作量较大。 适用范围只适用于一些规模较小，经济业务较少的单位。 第三节科目汇总表账务处理程序 一、科目汇总表账务处理程序的概念根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账的一种会计核算形式。 登记定期编制科目汇总表账务处理程序记账凭证和账簿的设置收款凭证付款凭证转账凭证记账凭证日记账总账明细账账簿日记账和总账格式采用三栏式其格式可用数量金额式、三栏式和多栏式科目汇总表另设“科目汇总表” 二、科目汇总表的编制方法?科目汇总表也是一种记账凭证，它是根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，按照相同的科目归类，定期（一月或旬）汇总计算每一总账科目的借方发生额和贷方发生额，填入表内，全部科目的借方发生额合计数应与贷方发生额合计数相等。 ?为了便于编制科目汇总表，平时编制记账凭证时，应尽可能使账户对应关系保持“一借一贷”，避免“一借多贷”、“一贷多借”和“多借多贷”。 ?为了便于登记总账和核对检查，会计科目的顺序排列与总账的排列顺序一致为好。 汇总时间根据业务量的多少而定，一般是每月汇总一次，业务量大的单位可按旬汇总。 （一）编制记账凭证（二）登记日记账（三）登记明细分类账（四）编制科目汇总表根据一定时期内的全部记账凭证，定期汇总编制科目汇总表。 （五）登记总分类账根据定期编制的科目汇总表，登记总分类账。 （六）对账（七）编制会计报表 三、科目汇总表账务处理程序的核算流程科目汇总表账务处理程序流程图科目汇总表科目汇总表记记账账凭凭证证记记账账凭凭证证收收款款付付款款转转账账转转账账总账总账报表报表现金、银行存款日记账现金、银行存款日记账明细账明细账原始凭证原始凭证汇总原始凭证汇总原始凭证记记账账凭凭证证记记账账凭凭证证收收款款付付款款转转账账转转账账总账总账报表报表现金、银行存款日记账现金、银行存款日记账明细账明细账原始凭证原始凭证汇总原始凭证汇总原始凭证 (一)根据华刚股份6月份发生的经济业务，按时间顺序编制记账凭证见第九章第二节表9-2。 (二)根据收款凭证和付款凭证登记日记账。 (以银行存款日记账为例，表9-3) (三)登记明细分类账(以原材料甲材料为例，如表9-4) (四)根据上述记账凭证编制科目汇总表如表9-8所示。 (五)根据科目汇总表登记总分类账(银行存款为例，其他总账及日记账、明细账从略)。 (六)按照对账要求，定期将总分类账与日记账、明细分类账核对。 (七)根据总分类账和明细分类账编制会计报表。 四、科目汇总表账务处理程序应用举例表9-8科目汇总表20X6年6月1日6月10日汇字第01号会计科目本期发生额总账页数借方金额贷方金额原材料2200016000应交税费34055100银行存款3510055340生产成本10000制造费用33000管理费用66000其他应收款11000库存现金11000主营业务收入30000合计5744057440科目汇总表20X6年6月11日6月20日汇字第02号会计科目本期发生额总账页数借方金额贷方金额银行存款40000生产成本30000制造费用44000管理费用77500其他应收款11000库存现金4000040500应付职工薪酬4000040000合计121500121500科目汇总表20X6年6月21日6月30日汇字第03号会计科目本期发生额总账页数借方金额贷方金额生产成本2100033000制造费用600021000管理费用400017500累计折旧10000库存商品3300010000主营业务成本1000010000本年利润2750030000主营业务收入30000合计131500131500 五、科目汇总表账务处理程序的优缺点优点减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。 缺点按照相同科目归类编制的科目汇总表只反映各科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不能反映账户的对应关系，不便于查对账目。 适用范围一般适用于业务量较多的单位。 第四节汇总记账凭证账务处理程序 一、汇总记账凭证账务处理程序的特点根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账的一种会计核算形式。 登记定期编制 二、汇总记账凭证账务处理程序的凭证和账簿设置收款凭证付款凭证转账凭证记账凭证日记账总账明细账账簿日记账和总账格式采用三栏式其格式可用数量金额式、三栏式和多栏式另增设“汇总记账凭证”汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证汇总记账凭证总账的账页格式必须增设“对应账户”栏 三、汇总记账凭证的编制方法汇总收款凭证的编制将需要进行汇总的收款凭证（包括现收和银收），按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中。 一般55天或10天汇总一次，月终，根据计算出每个贷方发生额合计数，登记总分类账。 以第二节案例中的有关收款业务所编制的收款凭证为例来编制“汇总收款凭证”如表7-9。 (本例因没有现金收款凭证，故只编制银行存款的汇总收款凭证)表9-9汇总收款凭证借方科目银行存款20x6年06月汇收字第01号贷方科目金金额总账页数上旬中旬下旬月合计借方贷方主营业务收入应交税费-应交增值税300005100300005100略略略略旬合计3510035100会计主管记账复核出纳制证 三、汇总记账凭证的编制方法汇总付款凭证的编制将需要进行汇总的收款凭证（包括现收和银收），按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中。 一般55天或10天汇总一次，月终，根据计算出每个贷方发生额合计数，登记总分类账。 以二节案例中的有关付款业务所编制的付款凭证为例，编制汇总付款凭证，如表7- 10、表7-11所示。 表9-10汇总付款凭证贷方科目库存现金20x6年06月汇付字第01号会计主管记账复核出纳制证借方科目金金额总账页数上旬中旬下旬月合计借方贷方方其他应收款100050040000100050040000略略略略管理费用应付职工薪酬酬旬合计10004050041500表9-11汇总付款凭证贷方科目银行存款20x6年06月汇付字第02号会计主管记账复核出纳制证借方科目金金额总账页数上旬中旬下旬月合计借方贷方原材料20003403000400002000340300040000略略略略费应交税费-应交增值税制造费用库存现金旬合计234030004000045340 三、汇总记账凭证的编制方法汇总转账凭证的编制将需要进行汇总的收款凭证（包括现收和银收），按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中。 一般55天或10天汇总一次，月终，根据计算出每个贷方发生额合计数，登记总分类账。 仍以第二节案例中的有关转账业务所编制的转账凭证为例，选取原材料、累计折旧和制造费用三个贷方科目编制汇总转账凭证，如表7-12所示，其余汇总转账凭证从略。 表9-9汇总转账凭证贷方科目原材料20x6年06月汇转字第01号会计主管记账复核出纳制证借方科目金金额总账页数上旬中旬下旬月合计借方贷方生产成本10000300030001000030003000略略略略制造费用管理费用旬合计1600016000汇总转账凭证贷方科目累计折旧20x6年06月汇转字第02号会计主管记账复核出纳制证借方科目金金额总账页数上旬中旬下旬月合计借方贷方方制造费用管理费用6000400030003000略略略略旬合计1000010000汇总转账凭证方科目制造费用20x6年06月汇转字第03号会计主管记账复核出纳制证借方科目金金额总账页数上旬中旬下旬月合计借方贷方生产成本10000300030001000030003000略略略略制造费用管理费用旬合计1600016000汇总收款凭证分别按“现金”、“银行存款”科目的借方设置。 根据汇总期内现金、银行存款的收款凭证，分别按与设置科目相对应的贷方科目归类汇总。 定期（一般为五天或十天）填制一次，每月填制一张。 月终，将汇总收款凭证的合计数计算出来，分别记入现金、银行存款总账的借方及各对应账户的贷方。 汇总付款凭证分别按“现金”、“银行存款”科目的贷方设置。 根据汇总期内现金、银行存款的付款凭证，分别按与设置科目相对应的借方科目归类汇总。 定期（一般为五天或十天）填制一次，每月填制一张。 月终，将汇总付款凭证的合计数计算出来，分别记入现金、银行存款总账的贷方及各对应账户的借方。 汇总转账凭证按每个科目的贷方分别设置。 根据汇总期内的全部转账凭证，按与设置科目相对应的借方科目归类汇总。 定期（一般为五天或十天）填制一次，每月填制一张。 月终，将汇总转账凭证的合计数计算出来，分别记入总账中有关账户的借方和设置账户的贷方。 为了避免汇总时出现重汇和漏汇，平时填制转账凭证时，只能按一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应来填制，而不能以几个贷方科目同一个借方科目相对应来填制。 如果汇总期内某一贷方科目的转账。 凭证较少，可以不编制汇总转账凭证，直接根据转账凭证登记总账。 （一）编制记账凭证（二）登记日记账（三）登记明细分类账（四）编制汇总收、付、转凭证根据当期审核无误的收、付、转记账凭证，编制汇总收、付、转记账凭证。 （五）登记总分类账根据编制的汇总收、付、转凭证登记总分类账。 （六）对账月末，将库存现金日记账、银行存款日记账、明细分类账与总分类账进行核对，以确定各种账簿记录是否正确。 （七）编制会计报表 三、汇总记账凭证账务处理程序的核算流程汇总记账凭证账务处理程序流程图汇总记账凭证汇总记账凭证记账凭证记账凭证收款付款转账转账总账总账报表报表现金、银行存款日记账现金、银行存款日记账明细账明细账原始凭证原始凭证汇总原始凭证汇总原始凭证记账凭证记账凭证收款付款转账转账总账总账报表报表现金、银行存款日记账现金、银行存款日记账明细账明细账原始凭证原始凭证汇总原始凭证汇总原始凭证 四、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围优点便于了解账户之间的对应关系，了解经济业务的来龙去脉，便于查对账目；减轻了登记总分类账的工作量。 缺点:编制汇总记账凭证的工作量较大。 编制汇总记账凭证有一定的难度，对会计人员的要求较高，不利于合理分工。 适用范围通常适用于一些规模大，经济业务较多的单位。 第五节多栏式日记账账务处理程序 一、多栏式日记账账务处理程序的特点多栏式日记账账务处理程序根据收款凭证和付款凭证逐日登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账，根据转账凭证编制转账凭证汇总表或科目汇总表，然后根据多栏式日记账和转账凭证汇总表或科目汇总表登记总分类账。 二、多栏式日记账账务处理程序的凭证和账簿设置收款凭证付款凭证转账凭证记账凭证日记账总账明细账账簿日记账采用多栏式和总账采用三栏式格式其格式可用数量金额式、三栏式和多栏式科目汇总表/转转账凭证汇总表另设“科目汇总表”等（一）编制记账凭证（二）登记多栏式日记账根据收款凭证和付款凭证，登记多栏式库存现金日记账和多栏式银行存款日记账。 （三）登记明细分类账（四）编制转账凭证汇总表或科目汇总表根据当期审核无误的转记账凭证，编制转账凭证汇总表或科目汇总表。 （五）登记总分类账根据编制的多栏式日记账、转账凭证汇总表或科目汇总表登记总分类账。 （六）对账（七）编制会计报表 三、多栏式日记账账务处理程序的核算流程多栏式日