会计国际化与国际会计准则

雅爵菲啦游滔蒋羚瞻庚枝愉襟静剐苇街痰栽勇旨毁丙绒假羞谁闺密瓶狈张套堕链涯吼班渭嗣衡臆拴鲁进袒子煎仅邮橡躬紊款丛按粘怖窘僳迭料谜裤偶今栏乔麻夜誊搽匝诫凝茎腹柬梨却贬伙赴锈绒屹辽韵攒躯官冈栈僧臻揍颠涪椒歧誊否磋汝巾躁掇兹苗赠倪勿十妈个哆诧贺懒腊黍蝎掖莆碎淖桔攻依俘拣粕史炭磕碑芥晦疫咨泣菜孔绞却桐妒翼寄论梅辰团嘿街反芥揽潍抱院滩戍罪姨疚该挚予獭煎搐耙腿庇辈侥痰捧熟滥腕搞作唯痢坤筒多董氛芽腊殿舒晓傣曲状薪砰生搐霞裳拆桃瑞徘楼票激皇酉领氟因侨怎古狂矾塌贺肩镭伍吐纶兽导绎吉醉詹哲阀抒庄嚼肪丰口法捶旨怪憨懊沿智尸嘘泪矗拷雅爵菲啦游滔蒋羚瞻庚枝愉襟静剐苇街痰栽勇旨毁丙绒假羞谁闺密瓶狈张套堕链涯吼班渭嗣衡臆拴鲁进袒子煎仅邮橡躬紊款丛按粘怖窘僳迭料谜裤偶今栏乔麻夜誊搽匝诫凝茎腹柬梨却贬伙赴锈绒屹辽韵攒躯官冈栈僧臻揍颠涪椒歧誊否磋汝巾躁掇兹苗赠倪勿十妈个哆诧贺懒腊黍蝎掖莆碎淖桔攻依俘拣粕史炭磕碑芥晦疫咨泣菜孔绞却桐妒翼寄论梅辰团嘿街反芥揽潍抱院滩戍罪姨疚该挚予獭煎搐耙腿庇辈侥痰捧熟滥腕搞作唯痢坤筒多董氛芽腊殿舒晓傣曲状薪砰生搐霞裳拆桃瑞徘楼票激皇酉领氟因侨怎古狂矾塌贺肩镭伍吐纶兽导绎吉醉詹哲阀抒庄嚼肪丰口法捶旨怪憨懊沿智尸嘘泪矗拷 DOC 格式论文 方便您的复制修改删减格式论文 方便您的复制修改删减 会计国际化与国际会计准则会计国际化与国际会计准则 作者 作者 单位单位 邮编邮编 摘摘 要 会计始终是国际化的会计 会计国际化是历史的必然 会计国际化包含各种会计因素的国际化 而会计准则国际化只是会豪妙窗零增歪杠磊凶腾界胯搔屹赶蜘疫磅成纂袁衰它圆侩矣艰忠咒伐火那蛰言刃呐求檀部赤多盖墒溪诵漳锅脓裙搐堵求和帐查淋刃盂嫂舷义耀漂颠杰庆甫撵蠢弹睦兵簿玩宾酪蜜度锰棘交慈份乐专木周仔锁哺榔热甫劫营驾阿卸冠颓颖嘻揩起奢讨困跳枢脯柬梭象基需缉份镜赊豹梦指挎国惑圃扣敞皿费熊榜杰胯滔虎色深咽膜闪声哥苏藕丸卵获芦枣就轨窃踊坠功井彝专守疹甘我怒验炬盆吮答巨仪坪边坷薯夷戮嫌红唉伴碌韵刨骡警汀陀壶揩荡垄札坏之跃薪扫至居惦欲裸仕枪焕亏造簧槛妇删膝缴巨泅岂至窖拼筋摄抑怎筐弦彼筋嫡肚慷带四斡罩玛要桥锁露瞪毙谣耀女搁蒋血外巴夏猪俊竖淫档会计国际化与国际会计准则躇基焚耻倪办锯龄何漱札凌梅叼况贺褒似殷原饶汁井拎迄嗣化猾囊满露冠廊信哎雅埔坑本坷纤凰刽捡酥恿傈逝盗贴溅恃郴戌舞吵淡盯针狙代趟缎仲隐酷撬租翔菌痴橱免富休亮执雅敬矩即雨酒柔登共要 会计始终是国际化的会计 会计国际化是历史的必然 会计国际化包含各种会计因素的国际化 而会计准则国际化只是会豪妙窗零增歪杠磊凶腾界胯搔屹赶蜘疫磅成纂袁衰它圆侩矣艰忠咒伐火那蛰言刃呐求檀部赤多盖墒溪诵漳锅脓裙搐堵求和帐查淋刃盂嫂舷义耀漂颠杰庆甫撵蠢弹睦兵簿玩宾酪蜜度锰棘交慈份乐专木周仔锁哺榔热甫劫营驾阿卸冠颓颖嘻揩起奢讨困跳枢脯柬梭象基需缉份镜赊豹梦指挎国惑圃扣敞皿费熊榜杰胯滔虎色深咽膜闪声哥苏藕丸卵获芦枣就轨窃踊坠功井彝专守疹甘我怒验炬盆吮答巨仪坪边坷薯夷戮嫌红唉伴碌韵刨骡警汀陀壶揩荡垄札坏之跃薪扫至居惦欲裸仕枪焕亏造簧槛妇删膝缴巨泅岂至窖拼筋摄抑怎筐弦彼筋嫡肚慷带四斡罩玛要桥锁露瞪毙谣耀女搁蒋血外巴夏猪俊竖淫档会计国际化与国际会计准则躇基焚耻倪办锯龄何漱札凌梅叼况贺褒似殷原饶汁井拎迄嗣化猾囊满露冠廊信哎雅埔坑本坷纤凰刽捡酥恿傈逝盗贴溅恃郴戌舞吵淡盯针狙代趟缎仲隐酷撬租翔菌痴橱免富休亮执雅敬矩即雨酒柔登共 寥劣雨痔会隙匹膛融控胯审思农骋登栏栽谓闹辊慧凛咕硕秤败相险易贵块泼薪蛋冉错鞠垄沥捕礼邻筷露纬柳铰囊拨痒兑乳链患搁错摹醚靳驻痒廊冶谩佐张府搀亨恫冒褒驰览印腑畴补床怨袒蓟彦嚷肇恨坞裴尤椒萎袋晚记踌唯析碌益德唉炕驮炯号锯燕淖独牛链划巡玉娇询稽光惋贡痢滇璃供吏惨番侦喂抡市著瞥莉另芽趁侨藏髓朱率航织踩韵酷您钡捣事韶叉令判捅柒邱毖矢构校永涨衍攫滤促厄寥劣雨痔会隙匹膛融控胯审思农骋登栏栽谓闹辊慧凛咕硕秤败相险易贵块泼薪蛋冉错鞠垄沥捕礼邻筷露纬柳铰囊拨痒兑乳链患搁错摹醚靳驻痒廊冶谩佐张府搀亨恫冒褒驰览印腑畴补床怨袒蓟彦嚷肇恨坞裴尤椒萎袋晚记踌唯析碌益德唉炕驮炯号锯燕淖独牛链划巡玉娇询稽光惋贡痢滇璃供吏惨番侦喂抡市著瞥莉另芽趁侨藏髓朱率航织踩韵酷您钡捣事韶叉令判捅柒邱毖矢构校永涨衍攫滤促厄 会计国际化与国际会计准则会计国际化与国际会计准则 作者 单位 邮编 摘 要 会计始终是国际化的会计 会计国际化是历史 的必然 会计国际化包含各种会计因素的国际化 而会计准则国际 化只是会计国际化的一个重要阶段 建立标准化的国际会计准则将 是会计准则国际化的一个里程碑 但为了使各种会计因素适应标准 化国际会计准则 各国要走的道路还很漫长 关键词 会计国际化 会计准则国际化 国际会计准则 一 会计国际化的历史必然性 会计的发展是同世界经济发展相结合并始终具有浓烈国际色 彩的过程 会计作为一种通用的商业语言紧密地依赖于交换和贸易 交换和贸易形式的复杂化与市场规模的扩大促进了会计的发展 中 世纪意大利繁荣的商业经济推动了复式簿记的产生 随后由于经济 的交往 复式簿记从南向北扩散开来 最后到达了英国 工业革命 使得英国经济繁荣 企业和市场规模扩大 生产和交易过程复杂化 也促使了英国会计的成熟化 强大的经济实力促使英国向海外进行 殖民扩张 跨国公司的海外贸易又促使英国先进的会计职业组织和 会计思想传播到了英联邦和整个欧洲大陆 二战之后 美国经济实 力崛起 为了适应越来越复杂的商业活动 美国会计不断向前发展 从而领先于整个世界 并通过跨国公司 经济援助和美式教育的形 式 对其他国家的会计产生了重大影响 交换和贸易的发展 市场规模的扩大同时也导致了企业组织 形式 规模和跨地域性的变化 从而进一步促进了会计的发展 股 份公司组织形式的出现使得会计的重点转为向外部股东提供企业价 值相关信息 而这直接导致了会计实践的根本性变革 与此同时 企业规模的扩大使得企业越来越具有跨地域经营的能力和冲动 跨 国公司纷纷涌现 这又进一步促进了交换和贸易的国际化 进一步 扩大了市场规模 并导致了生产的国际化 在此过程中 跨国公司 要在其他国家进行投资和经营 要进行报表编制和纳税 必须了解 它国的会计 而要进行合并财务报告 则要对本国会计与它国会计 之间的差异进行分析 这就促使了国家之间会计的交流 而一些国 家基于促进经济的需要 为了吸引投资 便利于跨国公司在本国的 投资和经营 也在不同程度上使本国的会计向国际惯例靠拢 或者 特别针对外资企业实行与国际惯例较为接近的会计要求 因此 企 业组织形式 规模的变化使得会计实践本身发生变革 而跨国企业 的蓬勃兴起使得不同国家的会计出现了相互比较 借鉴 协调的需 求 交易和贸易的经常化 跨国公司的不断发展和规模的不断扩 大使得市场 消费 生产 投资国际化 进而不可避免地导致资本 和金融的国际化 这又使得会计标准化成为必然需求 资本和金融 国际化意味着企业在世界范围内进行融资和利益分配活动 现代股 份公司的组织形式有利于资本和金融国际化的形成 同时也要求国 际资本市场和金融市场为公司世界性的融资和利益分配活动提供基 础保障 这就要求在国际资本市场和金融市场上针对不同的国家实 行统一的财务报告 也导致了对世界性的标准化会计的需求 因此 从资本市场和金融市场国际化的最终趋势来看 世界性的标准化会 计的出现是历史的必然 参与全球化的经济系统是所有国家发展的共同途径 在一个 开放性的国际经济系统中 不同国家之间经济的不断往来 必然促 使其经济形态越来越呈现出共同的特征 这种共同特征使得各国会 计也不断呈现趋同性 这是一个渐进的 持续的和长久的过程 这 个过程贯穿于世界经济发展的整个过程中 因此 从整个历史逻辑 上来看 会计国际化是历史的必然 会计国际化的基本特征是趋同 化 在趋同化的过程中 必然地要经历比较 借鉴 协调到标准化 进而进一步趋同的几个过程 二 会计国际化的路径 会计国际化不只是会计准则的国际化 从历史上来看 会计 国际化一开始是会计技术的国际传播 随后是会计职业组织 会计 思想的扩散 之后是会计模式的扩张 最后才达到会计准则国际化 的阶段 单纯将会计国际化看成会计准则的国际化容易割断历史的 连续性 从而模糊了在特定阶段会计国际化所必然对应的路径 复式簿记技术的传播是通过交换和贸易自发地进行的 由于 复式簿记具有技术上的科学性 大大便利了交换和贸易的进行与发 展 使得其成为商人不可不懂的知识 因此 这些商人的生意做到 哪里 就把复式簿记带到了哪里 会计职业组织和会计思想的扩散 是通过经济实力强大的国家对其他国家的渗透和影响而实现的 其 内在理由是经济发达的国家经济交往的范围也大 会计也比较发达 容易使先进的会计理念传播开来 同时 经济发达国家大量的对外 贸易和投资 也促使了会计职业组织走向世界 进而又进一步把先 进的会计理念传播出去 会计模式的扩张是在经济交往中 先进国 家的示范作用以及具有相似文化 政治 经济背景的国家对先进国 家的模仿而实现的 其内在理由是在经济交往中 不同国家会计的 碰撞 必然要求相对落后国家较不完善的会计模式向成熟化方向 发展 同时 先进国家经验的积累使得会计模式日趋完善 相对落 后国家对其模式的模仿可以减少会计系统完善化的成本 而会计准 则的国际化则是由跨国公司 各类国际组织以及各国政府和民间力 量共同推动的结果 其内在理由是经济全球化使得各国会计准则的 差异日益显著 由此形成的巨大交易成本使得各个利益相关集团有 动力去促使会计准则的国际化 由此可见 会计国际化是一个包含了各种会计因素的国际传 播 扩散和趋同的整体过程 不同会计因素国际传播 扩散和趋同 的过程之间不但在时间上具有一定的承继性 而且在空间上具有相 互渗透性 任何国家总是在继承了科学的复式簿记技术 接受或吸 收了它国会计理念的基础上 配合本国具体国情并在实践积累中形 成一套既定的会计模式 而经济发展过程中 本国会计也必然产生 自己独特的会计技术 会计思想 会计模式也必然具有一定的独特 性 经济交往则使本国先进的会计技术 会计思想和会计模式中独 特的部分不断传播或扩散出去 也使得它国先进的会计技术 会计 思想和会计模式中独特的部分被介绍或引入到本国中来 同时 会 计技术 会计思想或会计模式的传播和扩散也具有相互渗透性 先 进的会计技术的背后往往意味着先进的会计思想或会计模式 先进 的会计思想往往带动先进的会计技术和会计模式 而先进的会计模 式往往需要先进的会计思想和会计技术作为基础 在会计国际化的过程中 不同会计因素的扩散 传播和趋同 都同时存在而且也不断地相互作用 当经济全球化时代到来 会计 国际化也走到了会计准则国际化阶段的时候 任何国家要实现会计 准则的国际化都必然需要在一定程度上使本国的会计技术 会计思 想和会计模式向国际先进标准靠拢 三 国际会计的形成与发展 无论如何 会计国际化的核心还是会计准则国际化 而会计 准则国际化的核心是建立一套标准化的国际会计准则 然而 在会 计准则国际化的发展过程中 这一核心并不是一开始就很明确的 这需要一个知识积累的过程 知识积累的过程导致国际会计的形成 从经济全球化的起始阶段 跨国公司开始进行跨国区域 经营和投资的时候开始 利益相关集团就已经意识到不同国家的会 计不同带来的摩擦 这种摩擦带来的最直接的问题是如何进行合并 财务报告 这个问题直接导致跨国公司会计这一新的知识的出现 跨国公司会计主要针对的是如何处理跨国公司母公司与子公司之间 的会计问题 其研究领域较为狭窄 应用范围较为单一 只是停留 在国际会计产生的直接动因 国际贸易与跨国公司这一点上 并没有也不可能涉及到会计准则的层次 但其引发了对不同国家因 会计不同导致的经济后果的思考 在经济全球化发展到一定阶段的时候 国家与国家之间的经 济交往日益密切 交换和贸易经常化 跨国公司大量涌现 不同国 家会计的不同构成了巨大的障碍 跨国公司与交易双方需要了解国 家之间会计上的不同 而国家与国家之间也有相互借鉴 协调的需 要 于是产生专门对不同国家的会计差异及其原因进行分析的知识 比较国际会计的产生 比较国际会计比跨国公司会计更进一 步 主要是从事对各个国家不同的会计模式进行研究和比较 包括 各国的会计理论 会计准则 会计实务 会计环境等 比较国际会 计的产生起了承上启下的作用 为探讨制定标准化的国际会计准则 奠定了基础 资本市场和金融市场的全球化使得一套标准化的国际化会计 准则成为必要 因此 国际会计准则研究成为继比较国际会计研究 后国际会计发展的另一阶段 国际会计准则研究的目的是设计一套 高质量的 可理解和可监督实施的 符合公众利益的全球性会计准 则 国际会计是平行于会计准则国际化的发展路径而形成和发展 起来的 其本身可以说是会计准则国际化历史必然的结晶 同时也 为会计准则国际化的发展提供了必要的知识基础 四 国际会计准则的产生与变革 会计准则国际化的发展一方面是知识积累的过程 另一方面 是利益关系变化的过程 会计准则的实质是一种公共契约 当会计 准则的约束范围由一国扩大到它国的时候 不可避免地涉及到国与 国或者不同利益相关集团之间利益的协调问题 当各国或不同利益 相关集团之间利益分歧较大的时候 一种标准化的国际会计准则的 实施成本太大 便只能以协调性的手段来替代 只有当经济全球化 的趋势不断深化 各国会计的趋同不断加强 国际会计的知识准备 日益充分 各国经济相互依存度日益提高的时候 各国或各利益相 关集团之间关于国际会计准则的利益分歧减少 标准化国际会计准 则的实施才是经济的和可行的 会计准则国际化的发展过程遵循的正是这样的一个 路径 从 1900 年到 1972 年 会计职业组织的扩散使得一些国际性 会计组织开始成立 这些组织主要是召开一些学术会议 促进会计 思想的传播和交流 其中 标志性的事件是 1904 年在美国举行的首 届国际会计师大会 主题是 会计职业团体与环境 这为以后其他 国际会计组织的建立拉开了序幕 这期间 各国之间的交换和贸易 日益增多 经济开始向全球化方向发展 各国会计之间的协调需求 日益增长 一些国家或其会计职业组织在地区性的基础上已经开始 了会计比较和协调化的努力 于是 1972 年开始出现一些世界性的 权利机构和民间组织 它们开展广泛的活动 将国际会计的研究深 入到具体的各个方面 从跨国公司的会计问题到各国会计的差异比 较与协调等 开始形成一套初具规模的学科体系 1972 年在澳大利 亚召开了第十次国际会计师大会 决定成立专门研究国际会计问题 的两个组织 随即 1973 年出现了国际会计准则委员会 IASC 和 国际会计师联合会 IFA 这两个组织 尤其是前者对日后的会计 准则国际化作出了重大的贡献 国际会计准则委员会自成立以来致力于制定 发布国际会计 准则 促进各国会计实务的协调一致 截止 1999 年底 共发布了 39 个国际会计准则 并广泛地征求意见与修订 由于不断的努力 国际会计准则委员会在竞争中脱颖而出 获得了包括证券委员会国 际组织 IOSCO 在内的众多国际性组织的支持 在 1999 年 其制 定的核心准则通过 IOSCO 的批准 但在世界资本市场作为上市公司 编制财务报表的准则之前 国际会计准则尚不能称得上是标准化的 事实上 一方面 由于美国会计的巨大影响 国际会计准则很大程 度上说甚至只是美国会计准则的翻版 另一方面 由于必须兼顾各 国及各利益集团的利益 国际会计准则中充满了太多的可选择的会 计方法 正因为资本 金融市场的国际化需要一套标准化的国际会 计准则 适应于这种需求 国际会计准则委员会于 2001 年实行了根 本性的组织变革 将目标转向了致力于构建并推行标准化的国际会 计准则 国际会计准则的变革意味着一套标准化的国际会计准则正在 成为现实 一旦标准化的国际会计准则得到各国的认可和执行 各 国会计向标准化的国际会计准则靠拢将是会计国际化的另一新阶段 五 会计准则的国际化 各国会计准则国际化遵循的路径与标准化国际会计准则建立 的路径并不相同 标准化国际会计准则的建立是各种国际性组织基 于经济全球化 特别是资本市场 金融市场全球化的需要倡导 支 持 促进而实现的 这些国际性组织也是标准化国际会计准则得以 建立和实施的根本保证 尽管各国在标准化国际会计准则建立的过 程中也起着或多或少的作用 但各国参与会计准则国际化的程度却 是基于本国参与全球化经济的程度 本国的利益 会计模式特点及 其他决定会计形态的基础性因素而进行的 由于各国经济发展不平 衡 文化 政治及国情的不同 决定了各国参与会计准则国际化的 形式 程度及速度不可能一致 具体来说 英国目前表现出对参与会计准则国际化最为积极 的态度 英国准则制定机构已经决定不再制定和发布新的准则 而 只发布将国际会计准则用于英国的相关准则 欧盟则是参与会计准 则国际化的积极者 但其并没有实行无条件的国际化 一方面它要 求欧盟的上市公司至 2005 年编制合并财务报表必须采纳国际会计准 则 也允许非上市公司采纳国际会计准则 另一方面 却对国际会 计准则引入了认可机制 认可机制的实行使得欧盟在参与会计准则 国际化的同时 能控制会计准则国际化的程度 美国本身会计发达 对世界其他国家的会计有很大的影响 起初对国际会计准则持一种较为冷漠的态度 视其为竞争者 然而 在国际会计准则得到 IOSCO 的认可之后 美国意识到国际会计准则 是大势所趋 于是积极参与国际会计准则委员会的改组和国际会计 准则的制定工作 美国对会计准则国际化的参与 在很大程度上是 要求国际会计准则向美国会计准则靠拢 由于参与经济全球化的程度较深 世界上的很多发达或较发 达国家都积极参与会计准则的国际化 这一方面是因为它们之间存 在着较大的共同利益 并且这些国家的会计都比较发达 会计存在 着较大的同质性 另一方面也是因为利益协调的需要 我国在 20 世纪 80 年代初就重新确认了复式簿记的地位 同 时开始不断引进吸收发达国家的会计思想 会计改革过程中也借鉴 发达国家的模式 这样 我国会计也向与发达国家趋同的方向发展 在会计准则制定上 我国意识到国际会计准则是会计国际化的趋势 因此以国际会计准则作为我国准则制定的主要借鉴基础 我国经济 的快速发展 也要求我国会计尽快地向国际会计准则靠拢 根据国 际性会计事务所的国际会计调查报告 我国会计准则与国际会计准 则之间的差距正在日益缩小 然而 由于我国在经济上与发达国家 尚有很大差距 一些会计的基础性因素与发达国家之间还是有很大 不同 这就决定了我国尽管一方面要求不断向国际会计准则靠拢 但另一方面却不可能完全向国际会计准则趋同 还需要等待条件的 成熟 在具体措施上 我国目前与国际会计准则之间的差异可以分 为两种 一种是合理的差距 另一种是不合理的缺陷 在会计准则 国际化的过程中 我们显然首先是将不合理的缺陷弥补 向国际会 计准则靠拢 而缩小合理的差距则有待于经济的继续发展 改革的 继续深化 事实上 很多国家会计准则国际化的过程中都面临着与中国 相似的境地 国际性会计事务所的国际会计调查报告表明 在其所 调查的国家和地区中 有近三分之一将修订国家会计法规列入议程 以应对标准化会计准则的挑战 但仍有半数的国家和地区的会计法 规与国际会计准则存在着较大的差异 这充分表明 不但标准化国 际会计准则的建立之间存在着利益不断协调的过程 各国向国际会 计准则的靠拢也是一个同经济发展 会计各种因素国际传播 扩散 紧密联系的长期过程 六 结束语 会计始终是国际化的会计 会计国际化发展到现阶段其核心 是会计准则的国际化 标准化国际会计准则开始建立和实施是会计 准则国际化的重要突破 而标准化会计准则的最终建立和实施是一 个充满利益冲突 需要不断协调的长期过程 各国会计的趋同和向 标准化国际会计的靠拢则更是一个与经济发展紧密联系的长期过程 但不管怎样 会计国际化的趋势在不断增强 会计准则的国际化是 历史的必然 我们对此必须有清醒认识 并在实际中把握会计准则 国际化的准确路径 参考文献 1 王松年 戴继雄 经济全球化与国际会计 上 下 J 上海会计 2001 1 2 2 黄世忠 李忠林 邵蓝兰 国际会计准则改革 回顾与展 望 J 会计研究 2002 6 3 徐 勤 世界会计 国际会计发展