会计借贷复式记账法总结.doc

会计借贷复式记账法9一、 会计循环企业在一定期间内必须经过编制凭证、作会计分录、登记帐簿、试算平衡、调整帐项、对帐和结帐及编制会计报表等一系列会计程序，它从会计期初开始，到会计期末终了，循环往复，周而复始，称为会计循环。1、编制审核凭证。经济业务发生后，会计人员在进行帐务处理前，首先要取得或编制原始凭证，并审核其真实性、合法性等。2、编制记账凭证。根据原始凭证对每笔经济业务编制记帐凭证。3、登记帐簿。根据记帐凭证或者汇总记账凭证，登记现金和银行存款日记帐、科目汇总表，明细账，总帐等。4、编制试算平衡表。根据借贷记帐法的记帐规则，将分类帐中各帐户汇总计算借方发生额、贷方发生额和期末余额，编制试算平衡表验证分录及记帐工作是否有错。5、帐项调整。根据权责发生制的原则，期末调整各帐户的记录，并正确计算预提和待摊费用，调整相关帐户，以使各帐户余额能正确地反映实际情况。6、对帐和结帐。会计期末有必要对各种帐簿记录进行核对，以确定帐面记录与各种凭证记录之间、各种帐面记录之间以及帐面记录数与各种财产实存数之间是否相符。然后要结转收入费用类帐户的余额，使它们在利润帐户中相互比较，以便确定本期的经营成果。并结转资产、负债、所有者权益帐户的余额至下期。7、编制会计报表。会计工作最终的成果就是编制会计报表。会计期末将本期发生的所有经济业务及其结果汇总编制资产负债表、利润表和现金流量表等，以反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况等。根据会计法规或管理需要，还可以编制各种附表，并作注释和说明。二、 复式记账法复式记账：对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。复式记账的理论依据：它建立在会计等式的基础之上，并以此作为理论依据。基本的会计等式：资产=负债所有者权益。扩展的会计等式：资产=负债所有者权益(收入费用)。原因：会计等式反映了企业资金运动的内在规律，即任何经济业务的发生都会对会计要素产生影响，但都不会破坏会计等式的平衡。复式记账针对任何经济业务的发生都在两个或两个以上账户中以相等的金额加以记录，同样遵循资金运动的内在规律。因此，复式记账的理论依据是会计等式。 复式记账法的特点:(1). 对于每项经济业务，都必须至少在两个账户中进行记录。(2). 对于每项经济业务，记录所用账户之间必须是相互关联的。 (3). 对于每项经济业务，都必须以相等金额在账户中进行记录。 由于复式记账法具备上述特点，因而被世界各国公认为是一种科学的记账方法而被广泛采用。我国的企业和行政、事业单位采用的记账方法都是复式记账法。 复式记账法从其发展历史来看，曾经有“借贷记账法”、“增减记账法”、“收付记账法”等形式。但我国有关制度规定一律采用借贷记账法。 复式记账法的作用:(1). 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。(2). 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。(3). 能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。三、 借贷记账法概要借贷记账法：是以“借”、“贷”为记账符号，记录经济业务的复式记账法。借贷记账法是复式记账法的一种，对每一项经济业务也必须以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录，通常又全称为借贷复式记账法。它是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。 借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号，并不是“纯粹的”、“抽象的”记账符号，而是具有深刻经济内涵的科学的记账符号。 从字面涵义上看，“借”、“贷”二宇的确是历史的产物，其最初的涵义同债权和债务有关。随着商品经济的发展，借贷记账法得到广泛的运用，记账对象不再局限于债权、债务关系，而是扩大到要记录财产物资增减变化和计算经营损益。原来仅限于记录债权、债务关系的“借”、“贷”二字已不能概括经济活动的全部内容。它表示的内容应该包括全部经济活动资金运动变化的来龙去脉，它们逐渐失去了原来字面上的涵义，并在原来涵义的基础上进一步升华，获得了新的经济涵义。 第一，代表账户中两个固定的部位。一切账户，均需设置两个部位记录某一具体经济事项数量上的增减变化(来龙去脉)，账户的左方一律称为借方，账户的右方一律称为贷方。 第二，具有一定的确切的深刻的经济涵义。“贷”字表示资金运动的“起点”(出发点)，即表示会计主体所拥有的资金(某一具体财产物资的货币表现)的“来龙”(资金从哪里来)；“借”字表示资金运动的“驻点”(即短暂停留点，因资金运动在理论上没有终点)，即表示会计主体所拥有的资金的“去脉”(资金的用途、去向或存在形态)。这是由资金运动的内在本质决定的。会计既然要全面反映与揭示会计主体的资金运动，在记账方法上就必须体现资金运动的本质要求。 例如： 发生坏账借：坏账准备；贷：应收账款 收到票据借：应收票据；贷：主营业收入，应交税金(一)、借贷记账法的理论基础借贷记账法的核算对象是会计要素的增减变动过程及其结果。这个过程及结果可用会计等式表示为“资产=负债+所有者权益”。这一等式揭示了三个方面的内容：第一，会计主体各要素之间的数字平衡关系。任何经济业务的发生所引起的要素增减变动，都不会影响这个等式的平衡。第二，各会计要素增减变化的相互联系。任何经济业务(四类经济业务)都会引起两个或两个以上相关会计项目发生金额变动，因此当经济业务发生后，在一个账户中记录的同时必然要有另一个或两个以上账户的记录与之对应。第三，等式有关因素之间是对立统一的。资产在等式的左边，当要移到等式右边时，就以“-”表示，负债和所有者权益也具有同样情况。这三个方面的内容贯穿了借贷记账法的始终。会计等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论，因此说会计恒等式是借贷记账法的理论基础。(二)、借贷记账法记账符号借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，将每个会计科目所属账户的账页划分为借方、贷方、余额三栏，所有账户的左方为借方，右方为贷方，余额可以为借方余额，也可以为贷方余额。借和贷只是记账的符号，用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质，都具有增加和减少的双重含义。“借”和“贷”何时为增加、何时为减少，必须结合账户的具体性质才能准确说明。资产类,费用类是“借”增“贷”减,负债类,所有者权益类，收入类是“借”减“贷”增。根据会计等式“资产费用负债所有者权益收入”可知，“借”和“贷”这两个记账符号对会计等式两方的会计要素规定了增减相反的含义。 符号含义：对于六类性质不同的账户具有不同的含义：(三)、优点(1) 有利于分析经济业务，加强经济管理； (2) 有利于防止和减少记账差错； (3) 在账户设置上较为灵活； (4) 有利于会计电算化。 四、 借贷记账法会计科目/账户在借贷记账法下，账户的设置基本上可分为资产(包括费用)类和负债及所有者权益(包括收入)类两大类别。 资产类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，一般为借方余额(账户余额一般在增加方，下同)。 资产类账户的期末余额公式为：期末借方余额期初借方余额十本期借方发生额一本期货方发生额 负债及所有者权益类账户的贷方登记增加额，借方登记减少额，一般为贷方余额。 负债及所有者权益类账户的期末余额公式为：期末货方余额期初货方余额本期货方发生额一本期借方发生额。 企业会计科目表 :五、 借贷记账法账户结构由于“借”、“贷”记账符号对会计等式两方的会计要素规定了增减相反的含义，因此，可以设置既有资产性质的账户，又有负债性质的具有双重性质的账户。比如，“收账应款”和“预收账款”可以合并为一个账户，“应付账款”和“预付账款”也可以合并为一个账户。 双重性质账户的性质不是固定的，应根据账户余额的方向来判断。如果余额在借方就是资产类账户，如果余额在贷方就可确认为权益类账户。具有双重性质的账户只是少数，绝大多数账户的性质仍是固定的。 借贷记账法账户结构指增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。(一)、资产、负债和所有者权益类账户结构1. 资产类账户结构在资产类账户中，它的借方登记增加，贷方登记减少，资产类账户若有期末(期初)余额，其期末(期初)余额一般在借方，表示期末(期初)资产的实有数。资产类账户的结构如下图所示。 说明：资产类和成本类账户的增加记借方，减少记贷方，余额在借方；负债和所有者权益账户的增加记贷方，减少记借方，余额在贷方；资产负债共同类账户的余额在借方，属资产类科目，按资产类账户的记账规则登记借方和贷方发生额。如余额在贷方，则属负债类账户，按负债账户的记账规则登记借方和贷方发生额。该结构纯粹是一种规定，没有其他任何理由。资产类账户的期末余额可根据下列公式计算：期末余额(借方)期初余额(借方)本期借方发生额本期贷方发生额 2. 负债、所有者权益类类账户结构在负债类和所有者权益类账户中，它的贷方登记增加，借方登记减少，负债类和所有者权益类账户若有期末(期初)余额，其期末(期初)余额一般在贷方，表示负债和所有者权益的期末(期初)实有数。负债类和所有者权益类账户的结构如下图所示。说明：根据基本会计等式可知，资产类帐户与负债和所有者权益类账户分别位于等式两边，它们相互对立，由此可知其记账方向也是相反的。负债类和所有者权益类账户的期末余额可根据下列公式计算：期末余额(贷方)期初余额(贷方)本期贷方发生额本期借方发生额损益类账户，支出、费用的发生在借方，减少记贷方，收入的发生记贷方，减少记借方，平时余额在借方的属于费用，平时余额在贷方的属于收入，期末余额转本年利润后无余额。(二)、收入、费用和利润类账户结构3. 费用类账户结构由于成本费用支出类账户的结构与资产类账户的结构基本一致，因而，成本费用支出类账户的借方登记其增加额，贷方登记其减少额或转销额。企业发生的各种费用和支出形成利润减少的因素，因此期末时应将影响利润的有关费用和支出的增加额减去其减少额后的差额，转入“本年利润”账户的借方，同时登记在有关费用和支出账户的贷方。所以，除反映成本的账户外，费用支出类账户一般没有余额。成本类账户若有余额，表示期末资产的余额。成本费用支出类账户的结构如下图所示。说明：费用的增加可表示为资产的转化，在抵消收入之前可以将其看作是一种资产。 因此，该类帐户与资产类账户的记账方向相同。4. 收入、利润类账户结构扩展的会计等式和借贷规则资产+费用=负债+所有者权益+收入由扩展了的会计等式“资产=负债+所有者权益+(收入-费用)”转化为“资产+费用=负债+所有者权益+收入”之后，可知，由于费用与资产同在会计恒等式的左边，收入、利润与负债，所有者权益同在会计恒等式的右边，所以费用类账户与资产类账户的基本结构相同；收入、利润类账户与负债、所有者权益账户的基本结构相同，因而，收入类账户的贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额或转销额。需要指出的是，在会计实务工作中，由于各种收入和费用在会计期末都要转入利润类账户，以计算本期的经营成果，因此，收入、费用类账户(即所有损益类账户)在期末结账后应无余额，因此期末时收入的增加额减去收入的减少额后的差额，应转入“本年利润”账户的贷方，同时计入有关收入账户的借方。而利润类账户平时可能有期末余额，但在年末时，需要将其期末余额转入所有者权益类账户中，从这个意义上说，它的期末余额在性质上已变成所有者权益，原有意义上利润类账户也是无期末余额。收入类账户的结构如下图所示。利润账户年末无余额说明：收入、利润的增加可以表示为所有者权益的增加。 因此，该类帐户与负债和所有者权益类账户的记账方向相同。总结：从以上六类账户结构可以看出，所有账户的记账方向实际上只有两类，即资产、费用是一类；负债、所有者权益和收入、利润是另一类。资产、费用类账户结构关于费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期期初也不会有期初余额。负债、所有者权益、收入和利润类账户结构关于收入类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。总之：(1). 从登记的方向来看，我们可以把账户分为两大类：资产、费用类，增加记借方，减少记贷方；负债、所有者权益、收入利润类，增加记贷方，减少记借方。(2). 从余额的方向来看，只有资产、负债与所有者权益类账户期末一般有余额。资产类账户的余额在借方，负债与所有者权益类账户的余额在贷方。(3). 反之，可以根据账户余额所在的方向，判断账户的性质。即账户若是借方余额，则表示它是资产类账户；账户若是贷方余额，则表示它是负债或所有者权益类账户。 如果用一个账户来登记所有要素的增减变动情况，就可用下图表示： 上图表明，不同类型的账户，“借”、“贷”两方各自所代表的经济内容不同： (1). 借字表示：资产增加，负债及所有者权益减少，成本费用支出增加，收入减少或转销； (2). 贷字表示：资产减少，负债及所有者权益增加，成本费用支出减少或转销，收入增加。(三)、双重性质账户(或共同性质账户)结构含义：在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。在借贷记账法下，还可以根据实际需要设置共同性质账户，共同性质账户又称“双重性账户”，是指具有资产和负债双重性质的账户。这类账户或者只有借方余额，或者只有贷方余额，不可能出现借方余额和贷方余额。根据共同性账户期末余额的方向，可以确定账户的性质。如果余额在借方，就是资产类账户，如果余额在贷方就是负债类账户。设置共同性账户，可以减少账户数量，使账务处理简便灵活。双重性质庄户的结构反映债权债务双重性质账户，如往来款项(应收账款、应付账款)总结出在借贷记帐法下，对每一项经济业务都要在两个以上的相互关联的帐户中进行登记，初学者登记时的思路是：(1). 首先分析经济业务的发生会引起那些帐户变化，如何变化；(2). 其次根据借贷记帐法下帐户的结构来确定应该记入借方还是贷方登记。(3). 最后，根据借贷方记帐规则，确定记入各个帐户的金额。六、 借贷记账法记账规则记账规则，是进行会计记录时应遵循的规则，也是检查账簿记录是否正确的依据。不同的记账方法，具有不同的记账规则。借贷记账法的记账规则可以概括为：“有借必有贷，借贷必相等”。也就是说，对于企业发生的每一笔经济业务，在进行会计核算时，都应以相等的金额、相反的方向(借方和贷方)，在两个或两个以上的账户中分别进行登记。在具体运用借贷记账法时，必须对所要核算的业务进行分析，判断该业务涉及到哪些会计科目、这些科目分别属于哪一类科目、其金额的变化是增是减，最后，根据这些科目命名的账户的结构来判断应将发生的金额登记在这些账户的借方还是在贷方。借方在帐簿的左侧，贷方在帐簿的右侧。在这里，要牢记一条不变的定律：“借方=贷方”，换句话说，在任何交易中，都必须同时登记到帐簿的左右两侧。借贷记账法的账户基本结构分为左、右两方，左方称之为借方，右方称之为贷方。一般在账户借方记录的经济业务称之为“借记某账户”；在账户的贷方记录的经济业务称之为“贷记某账户”。至于借方和贷方究竟哪一方用来记录金额的增加，哪一方用来记录金额的减少，则要根据账户的性质来决定，不同性质的账户，其结构是不同的。其原则如下： (1)资产增加时，记入左侧；资产减少时，记入右侧。 (2)负债增加时，记入右侧；负债减少时，记入左侧。 (3)所有者权益增加时，计入右侧；所有者权益减少时，计入左侧。 (4)成本增加时，计入左侧；成本减少时，计入右侧。 (5)收入增加时，计入右侧；收入减少时，计入左侧。 (6)费用增加时，计入左侧；费用减少时，计入右侧。 会计等式为：资产=负债+所有者权益。利润分配之前为：资产+费用=所有者权益+负债+收入。 可以看出，借和贷两个符号规定了相反的含义：借对于会计等式左边的账户是表示资产费用类账户的增加，对于会计等式右边的账户表示负债，所有者权益，收入类账户的减少。贷正好相反。因此有了上述的记账规则。 借贷记账法的记账规则可以概括为：有借必有贷(账户登记方向)，借贷必相等(账户登记金额)。 如果遇到复杂的经济业务，涉及到一个账户的借方和几个账户的贷方，同样也遵循该记账规则。 (1). 任何一笔经济业务都必须同时分别记录到两个或两个以上的账户中去； (2). 所记录的账户可以是同类账户，也可以是不同类账户，但必须是两个记账方向，既不能都记入借方，也不能都记入贷方；(3). 记入借方的金额必须等于记入贷方的金额。 借贷记账法是复式记账法的一种。它是以“借”、“贷”为记账符号，以“资产负债+所有者权益”的会计等式为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种科学复式记账法。 七、 借贷记账法会计分录账户的对应关系：从上面的分析中可以知道，在运用借贷记账法时，有关账户之间会形成应借、应贷的相互关系。这种关系叫做账户对应关系。发生对应关系的账户叫对应账户。对应帐户：在借贷记帐法下，要求对每一项经济业务都在两个或两个以上的相互联系的帐户中进行登记，这样所登记的借、贷帐户之间就形成了一定的依存关系，这种建立在经济业务基础上的帐户之间的相互依存关系，称为对应帐户。即发生对应关系的账户叫对应账户。会计分录：经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。即指明经济业务应记入的帐户、应借、应贷的方向及金额的一种记录。 账户间对应关系用会计分录来反映出。(1). 三要素：账户名称、借贷方向和金额(2). 记录载体：在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的会计分录的种类：简单会计分录和复合会计分录(1). 简单会计分录是指一个账户借方只同另一个账户贷方发生对应关系的会计分录，即一借一贷的会计分录。(2). 复合会计分录是指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系或几个账户的借方同几个账户的贷方发生对应关系的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。 注意：为了保证账户对应关系清楚，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷的会计分录；当然，反之也不行。解释：为了连续系统地记录资产、负债和所有者权益的变化，清晰地反映各个帐户之间的对应关系，保证帐户记录的正确性，对每一项经济业务，在记入有关帐户之前，首先应根据经济业务的有关凭据(实际工作中叫原始凭证：如发票、车票、飞机票、工资单等等)编制会计分录(实际工作中在记帐凭证中进行) 编制会计分录的基本方法：以“收到投资者投入资本500 000元存入银行”为例。八、 借贷记账法试算平衡试算平衡的含义：根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。在借贷记帐法下处理每一笔经济业务时，都必须遵循有借必有贷，借贷必相等的记帐规则，记帐方向相反，金额相等。因此，在一定时期内(如一个月，一个季度)，所有帐户的借贷额双方合计必然相等，所有帐户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数也相等即：(1) 帐户发生额试算平衡全部帐户本期借方发生额合计=全部帐户本期贷方发生额合计(2) 帐户余额试算平衡全部帐户期初借方余额合计=全部帐户期初贷方余额合计全部帐户期末借方余额合计=全部帐户期末贷方余额合计试算平衡的意义：为了保证帐务处理的正确性。实际工作中通过帐户余额试算平衡表来进行，如下表： (一)、发生额平衡法A、平衡公式证明：由记账规则可知，“有借必有贷，借贷必相等”，也就是说，任何一笔会计分录，其借方发生额必等于其贷方发生额。 那么，当把一段时期所有会计分录的借方发生额相加，则它必然等于这一时期所有会计分录的贷方发生额相加，这就是发生额平衡公式。即：全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计 证毕。 B、平衡原理：借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。C、平衡依据账户发生额 以上部分经济业务的账户登记如下：D、平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”(二)、余额平衡法A、平衡公式：证明： 对于余额平衡公式，它实际上包括期初余额平衡公式和期末余额平衡公式两个，但由于本期期末余额就是下期期初余额，因此，如果能证明期末余额平衡公式成立，那么期初余额平衡公式自然也就成立。同时，如能先证明第一期期末余额平衡公式是成立的，那么，依此类推，就可以证明以后所有各期的期末余额平衡公式的成立。因此，现在只需证明第一期的等式“全部账户期末借方余额合计 全部账户期末贷方余额合计”成立即可。 由前面知识可知，所有账户的记账方向可分为两类：资产、