提高我国会计师事务所审计质量的对策分析

提高我国会计师事务所审计质量的对策分析 【摘 要】会计师事务所是依法独立承担注册会计师业务的中介服务机构。随着市场经济的发展，注册会计师的审计意见受到社会各界的重视，资本市场对注册会计师高审计质量的需求与日俱增，对于审计质量的研究也显得日益重要。在这种背景下，本文分析了影响审计质量的因素，并就如何进一步提高我国注册会计师审计质量提出了自己的观点和看法。 【关键词】会计师事务所；审计质量；改进 伴随着社会经济的不断发展，我国市场经济体制和现代企业制度的逐步建立和完善，审计服务受到越来越高的重视，我国的会计师事务所也在逐步发展。会计师事务所是一个以提供审计服务、会计、咨询、税务等为业务活动的经济主体，良好的审计质量既能够为客户的提供良好的服务，也是其参与审计服务、适应行业发展和竞争的需要。会计师事务所的审计质量对经济活动有着较为重要的影响，提高行业审计质量对经济发展十分必要。 一、影响会计师事务所审计质量的因素分析 1.外部环境影响 （1）审计需求的影响 审计需求是审计市场发展的主要动力，审计需求则分为强制性审计需求和自愿性审计需求。目前的审计市场中，自愿审计所占比重比较低。一方面很多企业对审计的重要性理解不深，对财务规范的重视程度不够；另一方面一些公司管理者出于自身利益考虑不愿意将自己的财务状况透明化，以谋求个人利益。 现阶段，我国审计服务市场有着明显的买方市场的特征，审计服务的提供者处于比较明显的弱势地位，而政府通过行政干预对企业强制性审计，就使注册会计师与被审计单位脱离买卖方的利益关系，使其真正作为监督者来行使权利，这样作为被监督者的经营管理层就不能再对注册会计师施压。 （2）行业监管体制的影响 建立健全的注册会计师监管体制，是确保审计质量的基本前提。 从中国注册会计师法以及审计法中可以看出，目前我国政府对注册会计师行业的监管是多方位进行的，可以较好地管理审计行业的正常运转。但这种方式的弊端是，容易造成监管的机构繁多、权利分散，很难形成一个强有力的领导核心。注册会计师行业被监管主体界定不清楚、多个监管机构、职能重叠交错的现象普遍存在。并且，某些政府出于自己的政绩和利益出发，会人为地施压给会计师事务所，影响最后的审计意见，进一步影响了审计质量。 （3）审计市场影响 审计市场是审计市场主体、审计市场客体以及市场的集合，是合理有效的分配审计资源的方式。 针对注册会计师的审计工作而言，其审计服务对象是资本市场，工作中的年报审计是其独立审计工作中的不可或缺的重要组成部分。审计环境是由不同的环境因素组成的，既包制约某些审计活动的不利影响因素，也包含有利于审计生存发展的积极影响因素，两种因素的相互依赖，相互对立，前者产生负面影响，后者具有正面效应，两者的结合起来，最终产生有效的审计结果。 目前由于我国审计人员的地位普遍不高，使得自己在行使权力时受到一些制约，不能较好发挥自己的在审计市场中的作用。要优化审计环境，还需要提升审计人员的地位，提高注册会计师权威性。 （4）被审单位的规模以及账务处理的规范程度 一个治理结构完善的企业，其所有者和经营层的关系比较明晰，在对它进行的审计时涉及到三个方面：被审计单位，审计主体，企业所有者。在实际工作中，由于信息的不对称，经营者利用其所处的有利的信息地位，通过粉饰和操纵会计信息来以谋求自身利益，这势必会影响到会计信息的真实性和准确性，进而会影响到注册会计师的审计质量，企业所有者也很难得到公允的信息。而对财务处理规范的企业审计时，审计机构得到的会计信息更真实，审计质量更高。 同时，企业财务人员的素质对审计质量也会一定有影响。财务人员的职业素养主要体现以下几个方面在：业务素质，即财会的专业知识，对会计分录、财务活动能够合理的处理，保证会计处理的正确性和会计报表所反应的内容的真实性；道德素质，即职业道德水平，财务人员所提供资料的真实性，直接影响审计证据，从而影响到最后的审计报告质量。 2.内部环境影响 （1）会计师事务所的规模以及组织形式 在行业市场中，会计事务所的规模对其的审计质量有不可忽视的影响。规模大并且经济实力雄厚的事务所可以聘请和吸引到执业能力强的注册会计师，为了保持其信誉，审计舞弊的机会成本很大，他们也会非常审计报告的质量。规模越大，会计事务所对单个客户收入的依赖就会越小，同时规模大的会计事务所对于企业财务舞弊的鉴别能力更强，出具严厉的审计意见的能力比规模小的事务所要强。 （2）审计人员的业务水平 作为审计活动的直接参与者，审计人员的执业水平是审计质量的最直接影响因素。 审计工作是一项复杂且工作量巨大的工作，对审计人员的综合素质要求较高。首先，由于审计工作的实践性很强，要求审计人员有着较好的学习能力和丰富的工作经验，丰富的审计经验对审计人员在收集审计证据和进行职业判断起着决定性的作用。其次，由于审计的复杂性，要求审计人员除了掌握审计、会计等相关知识外，还要对法律、企业管理、税务筹划等领域有一定的了解，实践操作中还要熟练掌握计算机操作。再次，由于经济活动中存在着很多的不确定因素，审计活动中进行财务状况判断的时候，要求审计人员有着较强的职业判断能力，发现其财务活动中的问题，同时判断是否存在审计风险，从而规避和降低风险。 二、会计师事务所审计质量提高的策略分析 1.改善会计师事务所宏观环境 （1）规范和优化审计环境 为了使审计质量提高，就必需建立一个健全的市场经济调节体制，全面营造一个公正、合理、公平的市场竞争环境，尽量规避会计、审计工作的各种不利影响出现。但这是一个宏观的工程，需要社会的各个组成部分配合。 政府部门需要完善相关法规，明确审计监管职能的划分，同时推进审计责任的追究和审计相关准则的全面执行，加强执法监督，从本质上提高审计的环境，改变审计质量低的现况。中注协也应该充分发挥其规范行业方面的作用，通过一定程序和手段，加强审计服务行业的规范程度。 （2）杜绝审计人员与被审方的共谋行为 注册会计师同企业管理层的暗箱配合会使得虚假财务报告的曝光概率大大降低，而发表的错误审计报告也会误导社会民众，糊弄上级主管的政府部门。所以，可以着手于注册会计支付方式的改变，强化对注册会计师的监督管理，审计署或者中注协也应该加强对独立审计严格复查，对查出问题的，一律给予严厉的民事、行政处罚；对注册会计师同公司管理层的契约签订方式进行改变，严格执行会计师事务所按期轮换的制度，杜绝由同一家事务所长期对固定企业进行审计的情况发生。 （3）平衡审计方与被审方的地位，提高会计师事务所审计独立性 审计双方的地位，影响着审计报告的公允性，从而影响审计报告的质量。 在对会计师事务所的选择上，不应由企业经营者来决定，企业利益相关者应该有最终决定权。而股东会决策即是企业利益相关者而对意志反映。所以，应由股东会来从社会上选择会计事务所对其公司进行审计，一定程度上杜绝企业经营者对审计人员施压和共谋舞弊行为，削弱被审计企业的强势地位，避免会计事务所受制于企业现象的发生。 2.完善会计师事务所内部治理 （1）优化会计事务所人力资源环境、降低人员流动率 完善企业的绩效考核制度，进一步加强事务所内部的人员互相竞争，达到优化人力资源配置的目的，充分调动人员工作积极性。适当的改善从业人员工资水平，使其薪酬与起劳动付出匹配，降低审计行业从业人员的流动情况。 （2）完善会计师事务所治理结构、提高内部控制水平 作为一个现代化企业，会计师事务所本身应该有良好的治理结构，经济活动的监督者应该为社会其他企业做出表率。事务所的企业组织结构制度应该逐步由有限责任公司向合伙制企业转变。这也就要鼓励会计师事务所做大做强，优化资源。 会计师事务所应该注重提高自身内部控制水平，杜绝财务和公司管理上的不规范操作。在审计质量控制中，对审计人员的业务活动要进行指导、监督、复核，分级督导，明确审计报告从一审到终审的送审流程。事务所应具有标准控制部门，对项目组作出的重大审计判断和报告中得出的结论进行客观的评价和修正。 3.提高从业人员业务水平 不管是中注协还是会计师事务所内部，都应重视从业人员的执业水平提升，重视注册会计师的培养和继续教育培训。中注协应该立足于完善注册会计师考试制度，使考试内容更贴近实际工作。 有关的政府部门应建立健全的审计体系，建立中国注册会计师的诚信档案，加大失信的成本、提高奖惩力度。 同时，通过法律的强制手段可以有效地促进注册会计师审计质量的提高。这就需要一方面相关立法部门要制定出符合审计行业健康有序发展的法规制度；另一方面，相关执法部门做到“执法必严”，使得其职责能够得到切实地实施，两者缺一不可。如果注册会计师违反合约的成本小于由此而带来的收益，法律控制就起不到规范审计人员行为、提高审计质量的作用。 三、总结 审计质量是审计工作中每一项具体工作的根本立足点。审计质量的控制是一项连续且系统的工作，涉及到审计活动的各个方面，贯穿了整个审计工作的流程。所以审计质量的提高是一个漫长的过程，我们也应该有足够的耐心。只有不断提高审计质量意识，注重规范审计行业在各个环节的改善和提高人员的业务水平和职业操守，才能保证提高质量控制，从而全面贯彻落实审计质量标准，为审计工作创造良好的发展前景，为我国审计行业的发展注入新鲜的活力。 【参考文献】 1姜明姬.提高会计事务所审计质量的探讨J.现代经济信息，2011（23