无形资产 PPT课件

1 第七章无形资产 2 无形资产的重要性 以有形资产为主的企业钢铁 汽车 建筑 水泥以无形资产为主的企业麦当劳 肯德基 可口可乐 通用 苏宁 非物质资产价格上升是一种根本的趋势 大多数行业今后都会感受到非物质资产的重要性 无形资产在全球化和激烈的经济竞争中是一个重要的决定成败的因素 3 4 学习目标 定义与内容 取得核算 摊销核算 减值核算 处置核算 5 第一节无形资产的确认和初始计量一 定义与特征二 内容三 确认条件四 初始计量 6 一 无形资产的定义与特征 无形资产 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 特征 不存在实物形态 可以在多个会计期间为企业带来经济利益 所带来的未来经济利益具有很大的不确定性 注意 商誉的存在无法与企业自身分离不具有可辨认性 不属于无形资产准则规范的无形资产 7 无形资产 专利权 非专利技术 商标权 著作权 二 无形资产的内容 土地使用权 特许权 8 一 专利权 是指国家专利主管机关授权发明创造专利申请人 对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利 包括发明专利权 20年 实用新型专利权和外观设计专利权 10年 公开 有期限 9 二 非专利技术 也称专有技术 它是指不为外界所知 在生产经营活动中已采用了的 不享有法律保护的 可以带来经济效益的各种技术和诀窍 一般包括工业专有技术 商业贸易专有技术 管理专有技术等 10 三 商标权 商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记 商标权指专门在某类制定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利 11 商标法规定 1 经商标局核准注册的商标为注册商标 受法律保护 有效期10年 期满前可继续申请延第注册期 2 商标权具有独占使用权和禁止使用权功能 注意 新准则规定 内部产生的品牌 报刊名等 不确认为无形资产 12 四 著作权 又称版权 是指作者对其创作的文学 科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利 著作权包括作品署名权 发表权 修改权和保护产品完成权 还包括复制权 发行权 出租权 展览权 表演权 放映权 广播权 信息网络传播权 摄制权 改编权 翻译权 汇编权以及应当由著作人享有的其他权利 13 著作权包括两方面的权利 一是精神权利 人身权利 二是经济权利 财产权利 前者包括发表权 署名权 修改权等 后者包括使用权和获得报酬权 包括文学作品 工艺美术作品 影剧作品 音乐舞蹈作品 商品化软件和音像制品等 14 又称经营特许权 专营权 是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标 商号 技术秘密等的权利 通常有两种形式 一种是由政府机构授权 准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权 如烟草专卖权 另一种指企业间依照签订的合同 有限期或无限期使用另外一家企业的某些权利 如连锁店分店使用总店的名称等 五 特许权 15 六 土地使用权 指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发 利用 经营的权利 16 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时 土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本 而是分别作为无形资产和固定资产进行摊销和提取折旧 但下列情况除外 1 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物 相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本 存货成本 2 企业外购的房屋建筑物 实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值 则应当对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配 如果确实无法分配 则应当全部作为固定资产核算 企业改变土地使用权的用途 将其用于出租或增值目的时 应将其转为投资性房地产 17 三 无形资产的确认条件 新准则规定 18 四 无形资产初始计量 购入 实际支付价款 包括买价 法律费以及其他附加支出 投资者投入 双方确认的公允价值接受捐赠 相关凭据自行研发费用化支出 先计为 研发支出 费用化支出 然后转入 管理费用 计入当期损益 资本化支出 先计为 研发支出 资本化支出 然后转入 无形资产 计入资产 19 1 外购无形资产 举例 公司从B企业购入一项商标权 全部价款是61 000元 从C企业购买专利权 全部价款36 000元 上述账款通过银行转账支付 编制会计分录 借 无形资产 商标权61 000 专利权36 000贷 银行存款97 000 20 外购无形资产的价款超过正常信用条件延期支付 无形资产初始成本应以购买价款的现值为基础确定 实际支付的价款与现值之间的差额除按照有关规定应予资本化的以外 应当在信用期间采用实际利率法进行摊销 计入当期损益 财务费用 21 例2008年1月2日 甲公司从乙公司购买一项ERP 由于甲公司资金周转比较紧张 经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项 合同规定 该项ERP总计6000万元 首期款项1000万元 于2008年1月2日支付 其余款项在2008年至2012年的5年期间平均支付 每年的付款日期为当年12月31日 假定折现率为10 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列问题 22 1 甲公司2008年有关无形资产的不正确会计处理是 P A 10 5 3 7908A 2008年1月2日购买价款的现值为4790 8万B 2008年1月2日确认未确认融资费用为1209 2万元C 2008年12月31日确认财务费用为379 08万元D 2008年12月31日资产负债表 长期应付款 项目列示金额为4000万元 23 2 2009年12月31日资产负债表 长期应付款 项目列示金额为 万元 A 2486 87B 3000C 50000D 3169 9 24 2 投资者投入无形资产 借 无形资产贷 实收资本 股本资本公积 股本 资本 溢价 25 举例 A有限责任公司收到投资者B企业投入的非专利技术一项 双方确认的价值为60 000元 A编制会计分录 借 无形资产 非专利技术60 000贷 实收资本60 000 26 3 自行开发无形资产 研究阶段 是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查 研究阶段是探索性的 为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备 已进行的研究活动将来是否会转入开发 开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性 开发阶段 是指在进行商业性生产或使用前 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计 以生产出新的或具有实质性改进的材料 装置 产品等 相对于研究阶段而言 开发阶段应当已完成研究阶段的工作 在很大程度上已具备形成一项新产品或新技术的基本条件 27 3 自行开发无形资产的核算 应设置 研发支出 科目 成本类 先通过 研发支出 核算在无形资产研发过程中发生的各项支出 包括费用化支出和资本化支出 当研发完成 将 研发支出 资本化支出 中的金额转入 无形资产 作为无形资产的成本 而 研发支出 费用化支出 转入 管理费用 扣减当期损益 28 账务处理 1 研究阶段支出 企业研究阶段的支出全部费用化 计入当期损益 管理费用 借 研发支出 费用化支出贷 原材料应付职工薪酬银行存款等 29 期末时 企业应将 研发支出 费用化支出 中归集的费用化金额转入 管理费用 科目借 管理费用贷 研发支出 费用化支出 30 2 开发阶段支出 开发阶段的支出符合条件的才能资本化 不符合资本化条件的计入当期损益 账务处理 借 研发支出 资本化支出贷 原材料应付职工薪酬银行存款等 31 注意 当研究开发费用达到预定用途形成无形资产并满足确认条件时 应按 研发支出 资本化支出 的余额 转入 无形资产 科目 借 无形资产贷 研发支出 资本化支出 32 若不符合资本化条件的 首先在研究开发支出中归集 期末结转管理费用 借 管理费用贷 研发支出 资本化支出 33 无法区分研究阶段支出和开发阶段支出时 应当将其所发生的研发支出全部费用化 计入当期损益 管理费用 34 举例 某企业自行研究开发一项新产品专利技术 在研究开发过程中发生材料费40 000元 人工工资10 000元 以及其他费用30 000元 总计80 000元 其中符合资本化条件的支出为50 000元 期末该专利技术已经达到预定用途 35 相关费用发生时 期末 借 管理费用30 000无形资产50 000贷 研发支出 费用化支出30 000研发支出 资本化支出50 000 借 研发支出 费用化支出30 000研发支出 资本化支出50 000贷 原材料40 000应付职工薪酬10 000银行存款30 000 36 课堂练习 某公司正在研究和开发一项新工艺 2005年1至9月发生的各项研究 调查 试验等费用100万元 2005年9月末 该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功 并满足无形资产确认标准 2005年10月至12月发生材料人工等各项支出60万元 2006年1 6月又发生材料费用 直接参与开发人员的工资 场地设备等租金和注册费等支出240万元 2006年6月末该项新工艺完成 达到了预定可使用状态 要求做出相关的会计处理 以万元为单位 37 无形资产确认之前的记 费用化支出 确认之后的记 资本化支出 2005年10月1日以前发生研发支出时 编制会计分录如下 借 研发支出 费用化支出100贷 应付职工薪酬等100期末 应将费用化的研发支出予以结转 作会计分录如下 借 管理费用100贷 研发支出 费用化支出100 38 2005年10月1日以后发生研发支出时 编制会计分录如下 借 研发支出 资本化支出60贷 应付职工薪酬等602006年1 6月又发生材料费用 直接参与开发人员的工资 场地设备等租金和注册费等支出240万元 编制会计分录如下 借 研发支出 资本化支出240贷 应付职工薪酬等2402006年6月末该项新工艺完成 达到预定可使用状态时 编制会计分录如下 借 无形资产300贷 研发支出 资本化支出300 39 两个概念 资本性支出或资本化支出为了增加长期资产的生产能力 效率或使用寿命而发生的开支 这些支出计入长期资产的借方 增加资产的成本 日后再通过折旧或摊销进入各年费用 如对建筑物进行结构改造 安装暖气 电梯等 收益性支出或费用化支出为了保持资产的现有状况或是为了维护资产的良好工作状态而发生的开支 这些支出直接计入当期费用 扣减当期损益 如对房屋进行维修 更换灯具等 40 应用 固定资产的后续支出资本化支出计入 在建工程 最后转入 固定资产 费用化支出直接计入费用科目 什么科目 无形资产的研发支出资本化支出先计入 研发支出 资本化支出 最后转入 无形资产 资本化支出先计入 研发支出 费用化支出 最后转入 管理费用 41 两个概念 划分的意义在于正确计算企业经营成果和财务状况 如果企业将资本性支出列为收益性支出 就会少计资产而多计费用 因而少计利润 反之 如果企业将收益性支出列为资本性支出 就会虚增而少计费用 导致多计当期利润 由于固定资产和无形资产属于长期资产 其计价产生的错误会影响到以后若干会计期间经营成果和财务状况的列报 因此要特别注意正确划分收益性支出和资本性支出 42 第二节无形资产的后续计量 43 一 摊销 基本原则 无形资产初始确认和计量后 在其后的使用该项资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量 要确定无形资产在使用过程中的累计摊销额 基础是估计其使用寿命 只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销 对于使用寿命不确定的无形资产不需要摊销 摊销时间 当月增加当月摊销 当月减少当月不再摊销 44 无形资产使用寿命的确定 无形资产的使用寿命包括法定寿命和经济寿命 法定寿命 如我国法律规定发明专利有效期限为20年 商标权的有效期为10年 经济寿命 无形资产能为企业带来经济利益的年限 45 无形资产残值的确定 使用寿命有限的无形资产 其残值应当视为零 下列情况除外 一 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产 二 可以根据活跃市场得到预计残值信息 并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在 46 摊销期和摊销方法 无形资产的摊销自其可供使用时开始至终止确认为止 企业选择的无形资产的摊销方法 应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 1 受技术陈旧因素影响较大的专利权等无形资产 可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销 2 有特定产量限制的特许经营权 应采用产量法进行摊销 3 无法可靠确定预期实现方式的 应当采用直线法摊销 47 无形资产摊销核算与举例 借 无形资产 商标权30 000 000贷 银行存款30 000 000借 管理费用3 000 000贷 累计摊销3 000 000 举例 某公司从外单位购入一项商标权 支付价款30 000 000元 款项已经支付 该商标的使用寿命为10年 不考虑残值因素 以直线法摊销 借 管理费用贷 累计摊销 无形资产摊销分录 48 二 无形资产减值的核算 49 无形资产减值迹象的确定 某项无形资产已被其他技术等所替代 使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响 某项无形资产的市价在当期大幅下跌 在剩余摊销年限内预期不会恢复 某项无形资产已经超过法律保护期限 但仍然具有部分使用价值 50 无形资产价值准备的计提 如果可回收金额 账面价值 则按照差额计提无形资产减值准备 无形资产价值损失一经确认 在以后的会计期间不得转回 借 资产减值损失贷 无形资产减值准备 51 例题 单选题 某公司于2006年7月1日购入一项无形资产 初始入账价值为600万元 该无形资产预计使用年限为10年 采用直线法摊销 2007年12月31日 该无形资产预计可收回金额为493万元 2008年12月31日预计可收回金额为375万元 假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备 计提减值准备后该无形资产原预计使用年限 摊销方法不变 2009年末的账面价值为 万元 A 325B 375C 435D 493 52 2007年计提无形资产减值准备 600 600 10 1 5 493 17 万元 2007年末的账面价值为 提减值准备后 493万元2008年末账面价值 提减值准备前 493 493 8 5 435 万元 2008年末应计提减值准备 435 375 60 万元 2008年末的账面价值为 提减值准备后 375万元2009年末的账面价值 375 375 7 5 325 万元 53 第三节无形资产处置的核算 54 界定 无形资产的处置 主要是指无形资产出售 对外出租 对外捐赠 或者是无法为企业带来未来经济利益时 应予转销并终止确认 55 1 无形资产出售企业出售无形资产时 应将所得价款与所转让无形资产账面价值之间的差额计入当期损益 借 银行存款 实际取得的转让收入 营业外支出 出售无形资产损失累计摊销无形资产减值准备 已计提的减值准备 贷 无形资产 账面余额 银行存款 支付的相关费用 应交税费 应交的相关税金 营业外收入 出售无形资产收益 账面价值 56 举例 某公司将拥有的一项非专利技术出售 取得收入8 000 000元 应交税费为400 000元 该非专利技术的账面原价为7 000 000元 累计摊销额为3 500 000元 已计提的减值准备为2 000 000元 57 借 银行存款8 000 000累计摊销3 500 000无形资产减值准备2 000 000贷 无形资产7 000 000应交税费400 000营业外收入6 100 000 58 练习 甲企业于2007年1月购入一项专利权 买价及税费合计100万元 以银行存款支付 预计可使用10年 直线法摊销 2009年末 该专利权的可收回金额为50万 预计尚可使用4年 2010年末 将该专利以30万元对外出售 营业税率5 款项收存银行 59