施工、房地产、工业会计核算异同

施工 房地产 工业会计核算异同 一生产经营特点的比较 这三个行业的会计核算方法都是由行业生产经营特点和不同的管理要求所决定的 房地产开发企业开发建设的产品 除代建工程外 一般都是在对市场需求的预测和宏 微观经济政策的基础上来确定开发项目及其具体内容的 这一点不同于施工企业 先有买 主 即客户 后有标的 即资产 的建造合同 就产品的产权性质而言 即使施工企业 建筑工程依地而建 但其移交给客户的房屋建筑物等不动产是不包括土地使用权在内的不 完整产权 房地产开发企业却是在取得土地使用权后才可合法开发 经营土地和房屋的 在产业链条中 房地产开发企业和施工企业使用的建筑材料 机器设备等 都属于工 业企业的产成品 而房地产开发企业开发的房屋 土地又成为其他企业生产经营所必需的 场所 在合作过程中 房地产开发企业的建筑安装工程若采用出包方式 其承包方就是施 工企业 当然 施工企业也为工业企业建造生产设施 安装设备 二存货核算的比较 房地产开发企业与施工企业 工业企业在存货内容 会计科目设置 采购成本构成 存货披露内容等方面都有所不同 1 存货种类 相比而言 自营建筑安装工程的房地产开发企业与提供建筑安装劳务的 施工企业拥有相同类型的存货 这些存货都是为有助于建筑安装工程的形成或者便于施工 的进行而储备的 房地产开发企业作为存货核算的还有库存设备 其价值在领用或安装时 一次性转移到工程成本中去 构成工程实体的重要组成部分 房地产开发企业的建筑安装 工程所需的设备 不论自行施工还是委托施工企业施工 都由其自行采购与储备 而对于 施工企业来说 承包安装工程所需的设备都不必自行采购 而由发包单位提供 2 外购存货采购成本的构成 房地产开发企业和施工企业外购存货的采购成本均包括 1 买价 2 运杂费 3 流通环节缴纳的税金 4 采购保管费 即企业的材料物资供应部门和仓库在组织材料物资采购 供应和保管过 程中发生的各项费用 房地产和非工业性的施工企业不是增值税的纳税义务人 外购存货 支付的买价中若含有增值税进项税额 是不允许抵扣的 而工业企业购进生产流通用存货 若取得增值税专用发票或海关完税凭证 其进项税额是可以抵扣的 不构成采购成本 工 业企业在组织材料物资采购 供应和保管过程中发生的各项费用也不构成存货成本 而应 计入管理费用 三借款费用处理的比较 1 企业会计准则 借款费用 规定 为购建固定资产而以支付现金 转移非现 金资产或者承担带息债务形式发生的资产支出已经发生 借款费用已经发生及为使资产达 到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始时 借款费用应当开始资本化 可见 工业 企业借款费用资本化的处理应依此执行 2 企业会计准则 建造合同 规定 对于建筑安装 船舶制造 飞机制造等工 程项目 企业因筹集生产经营所需资金而发生的借款费用 不计入合同成本 而应于发生 时直接计入当期损益 此规定适用于施工企业会计处理 3 我国财政部另行规定 公司为开发房地产而借入的资金所发生的利息等借款费用 在开发产品完工之前 应计入开发成本和开发产品成本 对于更多依赖负债融资的房地产 开发企业而言 利息费用是其开发成本的一个重要组成部分 可以从产品转让 销售或经 营的收入中予以补偿 四成本核算的比较 这三个行业成本核算的基本原理和方法大致相同 具体运用中还存在以下几点区别 学会计论坛 1 成本核算对象的确定 房地产开发产品成本核算对象的确定方法 与单件小批生产 的工业企业和建筑安装工程的成本核算对象基本相同 2 成本项目的划分 工业产品成本项目一般划分为直接材料 直接人工 其他直接支 出和制造费用四部分 建筑安装工程成本项目划分为五部分 分别是人工费 材料费 机 械使用费 其他直接费和间接费用 而房地产开发企业产品成本项目则划分为六部分 即 土地征用及拆迁补偿费 前期工程费 建筑安装工程费 基础设施费 公共配套设施费和 开发间接费用 3 成本计算方法 根据生产经营特点的不同 工业产品成本的计算有品种法 分批法 分步法 分类法 定额法等多种方法可供选择 房地产开发产品和建筑安装工程成本的计 算方法相当于工业企业的分批法 两者成本计算期的确定也与单件小批生产方式下的工业 产品成本计算期的确定方法相同 即在产品完工时 成本账户归集的费用就是完工产品的 总成本 产品完工前不存在生产费用在完工产品与在产品之间的分配问题 4 工程施工成本的结转更具特殊性 根据 企业会计准则 建造合同 和 施工企 业会计核算办法 的规定 为符合国际惯例 增强会计信息的有用性 施工企业成本的结 转不再沿袭过去的将开单结算和收入确认合并在一起进行的方法 而是将工程价款结算和 收入的确认分开来处理 这样 工程施工 账户就能够反映自工程开工以来累计发生的工 程成本和合同毛利 施工企业为结算价款向发包方提交的已完工工程量 通过工程成本相 关账户进行核算 施工企业采用完工百分比法等方法及时计算与成本相配比的合同收入 但确认收入的同时并不同期结转 工程施工 成本账户 而是通过单独设置 工程施工 合同毛利 和 工程结算 账户解决这一差异 当期将合同收入与合同费用的差额确认 为合同毛利 或亏损 借记 或贷记 工程施工 合同毛利 账户 同时 另设 工 程结算 账户 核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款 工程合同完工后 工程施工 总账应与 工程结算 账户对冲后结平 六主营业务收入核算的比较 1 收入确认的原则 房地产开发企业自行开发商品房 商业性配套设施对外销售收入 的确定 按照商品销售收入确认的原则进行 与工业企业收入的确认一样 房地产开发业 务如果符合建造合同的条件 并且在有不可撤销的建造合同的情况下 也可依据建造合同 收入确认的原则 按照完工售收入确认的原则进行 与工业企业收入的确认一样 房地产 开发业务如果符合建造合同的条件 并且在有不可撤销的建造合同的情况下 也可依据建 造合同收入确认的原则 按照完工百分比法确认收入 这与提供建造安装劳务的施工企业 一样 收入的确认由 企业会计准则 建造合同 来规范 2 主营业务收入的范围 房地产开发企业将开发完工的建设场地和房屋用于出租经营 取得的租金收入归入主营业务收入范畴 工业企业 施工企业却不存在将产品或工程出租 获取租金的业务 即使两者有将房屋建筑物等出租的行为 也应将租金收入作为其他业务 收入核算 3 与主营业务有关的税金 工业企业主营业务为销售商品或提供加工 修理修配等工 业性劳务 属于增值税纳税义务人 生产 委托加工应税消费品的工业企业同时还要计缴 消费税 作为提供建筑 安装 修缮 装饰等工程作业的施工企业和以转让土地使用权 销售不动产及从事租赁业的房地产开发企业均属于营业税纳税义务人 但施工企业按建筑 业税目适用 3 的营业税税率 房地产开发企业相关业务适用 5 的营业税税率 但要注意 的是 中华人民共和国营业税暂行条例 规定 纳税人转让土地使用权或者销售不动产 采用预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 房地产开发企业预收的购 房款 于开发产品交付前在会计上是作为一项负债而不是作为收入处理的 但按税法规定 应于预收购房款的当月依法申报缴纳营业税 最后要注意的是 三种类型的企业每月都要计算并缴纳城市维护建设税和教育费附加 本文作者 刘 李 请您在阅读本文时尊重作者版权 浅析建筑施工企业特点与其会计核算特点的联系 摘要 建筑生产不同于一般的工商业生产 其生产过程具有自身的特点 建筑企业会计核算也 有其特殊性 这些核算的特殊性是由建筑产品的本身特点所决定的 关键词 建筑施工企业 会计核算 建筑施工企业会计核算是以施工企业为会计主体的一种行业会计 施工企业从事房屋建筑 公路 水利 电力 桥梁 矿山等土木工程施工 它包括建筑公司 设备安装公司 建筑 装饰工程公司 地基与基础工程公司 土石方工程公司 机械施工公司等 是国民经济的一 个重要物质生产部门 在国民经济中有着重要的地位和经济作用 施工企业与其他行业相比 其生产的产品 生产经营活动等都具有许多显著特点 其特点主要由建筑产品的特点所决定 和其他工业产品相比较 建筑产品具有体积庞大 复杂多样 整体难分 不易移动等特点 从 而使建筑施工除了一般工业生产的基本特性外 还具有下述主要特点 生产的流动性 一般 的工商业产品都是在固定的工厂 车间内进行生产 产品是流动的 而建筑产品的生产是产 品是固定的 人员和机械设备等是流动的 施工机构随着建筑物或构筑物坐落位置变化而整个 地转移生产地点 在一个工程的施工过程中施工人员和各种机械 电气设备随着施工部位的 不同而沿着施工对象上下左右流动 不断转移操作场所 产品的形式多样 建筑物因其所 处的自然条件和用途的不同 工程的结构 造型和材料亦不同 施工方法必将随之变化 很难 实现标准化 施工技术复杂 建筑施工常需要根据建筑结构情况进行多工种配合作业 多 单位 土石方 土建 吊装 安装 运输等 交叉配合施工 所用的物资和设备种类繁多 因而 施工组织和施工技术管理的要求较高 露天和高处作业多 建筑产品的体形庞大 生产 周期长 施工多在露天和高处进行 常常受到自然气候条件的影响 机械化程度低 目前我 国建筑施工机械化程度还很低 仍要依靠大量的手工操作 建筑施工企业虽然也是围绕新会计准则执行 但是由于企业生产经营特点与其它企业生产经 营的特点有所不同 所以建筑施工企业的部分经济业务的会计核算有其自身特点 1 建筑施工企业会计科目设置特点 在成本核算和收入的确认上 和产品销售企业有很大的不同 1 1 工程施工 相当于生产企业的 生产成本 科目 主要核算各项目成本及毛利 下面 设置 合同成本 和 毛利 两个二级明细科目 1 1 1 工程施工 合同成本 核算工程合同成本 在合同成本下 设置以下明细科目 人工费 材料费 机械使用费 其他直接费 分包成本 间接费用 1 1 2 工程施工 毛利 核算工程毛利 具体的设置根据企业需要选择 不一定非要设置这些会 计科目 特别是间接费用 有些不需要的可以不予以设置 1 2 机械作业 该项目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生 的费用及内部结算的台班的核算 相当于制造待业的 辅助生产成本 科目 有条件的单 位 可以针对本公司的设备设置单机核算 准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成 本 通常情况下 应当设置以下明细科目 工资及附加 燃料及动力 折旧费 配件及修 理费 间接费用 1 3 应收账款 应收工程款 核算根据工程进度报表或者结算的应收账款 应收销货款 核算施工企业应收产品销售货款 应收质保金 根据合同及结算业主暂扣的工程质保金 最 好设置到期日 1 4 应付账款 应付购货款 往来单位核算 核算应付购货款 设备款等 应付分包款 往 来单位核算 核算应付分包工程款 暂估应付款 往来单位核算 核算暂估入账的款项 包括 材料暂估入账及分包工程款的暂估入账 应付质保金 往来单位核算 核算应付分包单位 的质保金 最好设置有到期日 2 建筑企业会计核算的特点 2 1 分级核算在会计核算中起重要作用 一般根据各公司管理的不同 企业的财务核算及管 理分为本部集中管理 集权式 由公司直接编制财务报表 和项目单独管理制 分权式 由公司总 部汇总报表 采用本部集中管理的企业公司就只有一个账套 所有项目的账务都在公司的 同一账套中处理 各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析 分权式管理是公 司各项目单独开设账套 每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处 理 编制财务会计报表 最后由公司总部汇总各项目的财务报表 分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作 有利于各项目部及时准确的反映其财务状况 有 利于公司的税收筹划 缺点是容易造成项目经理权力过大 滋生腐败 如果项目财务人员不 能起好监督作用并在管理中处于强势的话 不利于公司的财务管理 实行分权式要求公司对 项目财务人员实行委派制 财务人员由公司考核 但要有相当的权力并能保持良好的职业操 守 适用于外地项目较多的施工企业 不管采用哪种方式 都要注重强化公司和项目的财务 管理 要能充分发挥财务部门核算 监督 反映的职能 根据建筑企业施工现场不断变化且较分散的特点 企业要给予分散在外的工程项目部比一般 工业企业的车间更大的权限 在每一项目部配备专有的会计人员 2 2 以单位工程或单项工程为对象进行成本核算和成本考核 建筑工程造价按构成组合计 价等特点 所谓按构成组合计价 建设项目由若干单项工程组合而成 而每一单项工程又是若 干单位工程的组合 所以 建筑工程造价具有按工程组合计价的特点 比如 要确定工程的总 造价 则应首先确定单位工程的造价 2 3 按在建工程办理工程价款结算和成本结算 施工生产长期性的特点 使得建筑企业不能 等到工程竣工才办理结算 建筑产品体积庞大 结构复杂 从开工到竣工 少则数月 多则数 年 施工周期长 垫付资金多 如果等到工程竣工后再办理结算 不仅会引起企业资金周转发生 困难 而且会计核算也只能是事后记录 难以发挥应有的作用 因此企业可以定期计算和确认 各期已完工程的价款 并与甲方办理结算 及时收回资金 近几年来 建筑施工企业同建筑单 位发生的正常商业信用关系受到严重的破坏 使建筑施工企业的应收账款数额急剧上升 垫付 资金居高不下 财务费用大量增