提高运用电信公司作业成本制度和管理水平

1 提高运用电信公司作业成本制度和管理水平提高运用电信公司作业成本制度和管理水平 内容摘要 传统成本核算制度和成本管理已不适应新的形势要求 本文从实际出发 结合本地电信公司的成本构成及特点 成本管理的现状进行了深入的探讨 并提出了相应的 改进建议 以期可对此有所借鉴 电信公司经营的主要目标就是获取高利润 使之价值最大 化 因此也使得成本管理日益重要 但目前我们电信公司的成本管理工作还存在着许多弊 端 成本管理的方法还相对比较落后 此文在对成本管理中存在的问题进行了分析 并提出 了相应的对策 以帮助电信公司解决其成本管理中的问题 建立战略成本管理制度 从而在 竞争中获得优势 使电信公司自身得到发展 关键词 成本核算 作业成本法 电信企业成本 成本管理 一 概述 近年来 我国电信业发生了巨变 从 1999 年联通公司成立之前 只有电信一家运营 商 不存在竞争 2000 年以后 移动公司 电信公司 联通公司各自经营自已的产品 2008 年 CDMA 正式转给电信 此前电信的成本核算模式是专业核算 当时的电信公司在财 务上划分为本地电话 长途电话 数据通信 移动通信和电报等五大专业 进行专业成本 核算 由于这五大专业分别由不同的电信网络构成 各专业特点不同 成本构成存在明显 的差异 当时没有将成本核算到产品 原因是认为同一专业内部不同产品的成本构成出入 不大 为降低成本只要对成本构成进行研究就可以了 没有必要按产品细分进行成本研究 此时的成本核算并不是为了进行产品的定价和产品决策 而是为了进行经济核算 进行企 业效益的评估 从原先电信形式看 原有的成本核算方法和体系的缺陷不断凸显 运用更 为科学的成本核算方法 以实现有效的成本控制和管理 成为电信公司日益迫切的要求 针对公司的内部成本管理现状调查和分析的基础上 就当前我公司电信运营内部财务管理 在预算控制 成本分摊 等方面存在的严重影响其经济效益和竞争能力的几个关键问题 并提出了相应的改进方向和实施措施 二 电信行业从垄断到竞争性经营的转变 各竞争对手的对比 2008 年 CDMA 转网卖给中国电信后 经过近几年的电信改革 天台电信运营市场竞争 格局逐步形成 各运营商更加重视营销工作 市场的区分越来越细化 产品越来越多样化 各运营商开始关注 客户需要什么样的业务 什么样的价格是客户可承受的 激烈价格战 2 也导致了企业的成本压力 然而 目前各运营商并没有建立以产品为基础的成本核算体系 产品的成本和盈利性无从得知 产品的定价和产品决策没有得到有效的支撑 电信公司曾 经采用的专业核算的成本制度已越来越不能适应市场与网络的变化 1 市场竞争促使现在的各类增值业务越来越多 业务的品种在不断增加 专业核算 无法满足如此众多的产品成本核算的要求 2 市场上网络的综合越来越深入 网络平台也越来越多 专业成本核算越来越困难 今后网络的融合已经是必然的趋势 今年的三网融合促进了发展 专业核算失 去了存在的基础 3 专业成本核算对经营的指导意义越来越小 难以满足企业的需求 而在市场激烈 竞争的环境下 成本核算对经营的指导意义应该加强而不是削弱 与其它制造企业相比 电信公司的成本管理更为复杂 因为 08 年末整合了老联通的 部分技术和业务 固话业务 小灵通业务 adsl 宽带业务 光纤宽带上网业务 网络 服务器业务 无线上网服务等多种业务 那么实施成本管理的前提必须先有准确的成本信 息做依据 而共同成本占较大比例的这一特点 使得电信成本在部门及业务间进行准确分 配非常困难 在电信行业垄断经营时期 成本问题并不突出 因为不管是政府还是电信企 业自身 对企业成本要求都不高 缺乏降低成本的动力 但在市场三网竞争下 情况发生 了很大的变化 为实现公平竞争 防止交叉补贴 省通信管理局加强了资费管制 各竞争 者的高层们也越来越强烈地感受到了拥有各种资源的竞争者进入电信市场后带来的压力 开始思考如何才能降低成本 提高效率 如何有针对性地制定价格策略 不同业务的盈利 性如何等问题 这些问题的解决必须有详细 准确的成本信息做支持 以往传统的成本核 算及成本管理体系的缺陷逐步暴露出来 因此在政府及企业自身经营管理的双重压力下 三家电信运营商开始接受国外最新的制度 新的成本核算和成本管理即作业成本法和作业 成本管理 三 电信作业成本法分类及核算特点 一 五大类别 1 1 资源 资源 资源指支持作业的成本费用来源 它是一定期间内为生产产品或提供服务 而发生的各类成本 费用项目 或者是作业执行过程中所需要花费的代价 通常在电信财 务部门编制的预算以及总分类账中可以比较清楚地得到各种资源项目 例如工资 折旧 业务费 修理费 电路和网元租赁费等 2 2 作业 作业 作业指相关的一系列任务的总称 或指组织内为了某种目的而进行的消耗 资源的活动 作业是连结资源和最终产品的桥梁 因而是作业成本法的核心 作业是企业 3 内部工作的基本单元 也是一个典型作业成本法模型中的最小归集单元 通过作业链和价 值链我们就可以循着业务流程轨迹将成本追溯至产品或服务 了解成本发生的前因后果 抓住关键作业 帮助企业更有效地控制成本 提高业务活动各环节的生产经营效率 减少 浪费 降低资源耗费 以实现企业整体最优化和持续改善 增加企业价值 3 3 作业中心 作业中心 作业中心是一系列相互联系 能够实现某种特定功能的作业集合 把 相关的一系列作业消耗的资源费用归集到作业中心 就构成该作业中心的作业成本库 作 业成本库是作业中心的货币表现形式 作业中心提供有关每项作业的成本信息 每项作业 所消耗资源的信息及作业执行情况的信息 管理者可以通过作业中心控制作业 评估业绩 4 4 成本动因 成本动因 成本动因是指引发成本的特征事项或作业 是引起成本发生与变化的 内在原因 其主要功能在于解决了成本归属中的逻辑关系 有了成本动因 成本分摊不再 局限于传统的财务变量 作业动因是分配作业成本到产品或服务的依据 反映产品对作业 消耗的频率和逻辑关系 作业动因联系着产品和作业 成本动因改善了成本分摊方式 有 利于更准确的计算成本 找到了成本动因也就找到了资源耗费的根本原因 因此有利于消 除浪费 改进作业 5 5 成本对象 成本对象 成本对象是作业成本分配的终点和归属 常见的成本对象有产品 服 务 顾客等 把成本准确地分配到各个成本对象 是进行成本管理和控制的基础 成本对 象可以分为市场类成本对象和生产类成本对象 市场类成本对象主要是按照不同的市场渠 道和不同的客户确定 它主要用来衡量不同市场渠道和顾客的实际利益水平 核算结果用 于市场决策 并支持企业的产品决策 生产类成本对象是在企业内部的成本对象 包括各 种产品和产成品 用于计量企业内部的生产成果 二 电信成本作业核算特点 电信的作业成本核算是应用作业成本法进行基于作业的成本核算 将成本核算到产品 客户等成本对象 我们将分为三个层次 1 1 资源层 即成本费用包含通信业务成本 销售费用 管理费用 财务费用等 2 2 作业层 由作业与网元组成 资源层将直接影响到作业层 其中作业包含了营销 规划 业务开通 维护网络 网元包含了光缆 电缆 本地数字交换 3 3 成本对象层 由产品和客户组成 作业层将影响成本对象层 资源层的成本费用 也直接影响到产品和客户 作业消耗资源 产品消耗作业 因而作业成本法将着眼点和重点放在对作业的核算上 于传统的成本计算法发生了根本性的变革 传统成本计算法将作业这一关键环节给掩盖了 直接把资源分配到产品上形成产品成本 作业成本法将成本计算的重点放在作业上 作业 是资源和产品之间的桥梁 在作业成本法的思想方法基础上 延伸出作业成本管理法 作业成本管理法是指为了 实现组织竞争战略 增加顾客价值 在对作业及作业链全面分析的基础上 利用作业成本 4 核算或作业成本法提供的信息 面向全过程 市场需求分析 研究开发 产品设计 材料 采购 生产 质量检验 销售 售后服务等所有环节 的系统化 动态化和前瞻性的成本 控制方法 它以价值链分析理论为基础 专注于作业的本源寻求降低成本的对策 立足于 过程观 来认识成本与作业的关系 把成本视为 作业的成本 乃至 作业过程的成本 而不仅是产品的成本 基于这种认识追踪与作业过程关联着的内外动态关系来全面地 从根源上对成本加以控制 当我们强调战略时 成本管理关注企业的长期竞争成功 成本管理信息也为管理者制 订和实施成功的战略提供了关键信息 因此 要适应瞬息万变的外部市场环境 取得持 续性的竞争优势 我们就必须把重点放到制订竞争战略上来 而传统的成本战略管理却经 常把眼光局限在单纯降低成本上 不可否认 在成本管理中 节约作为一种手段是不容置 疑的 但事实上在企业采用不同的竞争战略的情况下 当以保证企业产品的差异化 如售 后服务 为重点时 成本战略管理可以适当提高成本 同样能达到取得竞争优势的目的 案例 天台农村信用为天台电信公司大客户 需要电信为其提供电路出租 为了保证 电路安全 我公司要为其提供相同带宽的备份电路 在客户未付费的情况下 我公司为 之付出了相应的质量成本和维护成本 为此我们为客户提供服务的电路安全得到了保障 这相应也就提高了客户的满意程度 也就留住了此客户 相反 如果我们为了节约成本 只提供小带宽备份电路或不提供备份电路 那么一旦出现电路故障 很可能该客户就会流 失 因此降低成本不是惟一的手段 现代成本管理的目的应该是以尽可能少的成本支出 获得尽可能多的使用价值 一切降低成本的措施也都应以成本效益分析的结果作为决定取 舍的目标 以此实现成本战略管理的效益原则 总之 传统的以产品为中心的成本计算方法仅仅是为计算成本而计算成本 作业成本 计算法从以 产品 为中心转移到以 作业 为中心上来 把着眼点与着重点放在成本发 生的前因和后果上 以作业为核心 以资源流动为线索 以成本动因为媒介 对最终产品 形成过程中所发生的作业成本进行有效控制 四 电信成本管理所存在的主要问题 1 1 管理模式 管理理念还存在诸多问题 就目前的情形看 三网融合的进展之所以缓慢 其要害之处在于还没有找到恰当的 商业模式和盈利模式 电信对成本管理的认识还仅仅局限于电信企业内部 特别是认为 降低成本只存在于产品的生产制造过程中 没有树立起全面成本管理的理念 不善于从 电信企业整体方面来进行成本管理 是单纯地求的成本的降低 不能应用成本效益原则 从而以一定的成本支出来实现更大的效益 2 2 企业在服务方面的投入没有发挥应有的作用 三家运营商都提出了 以客户为中心 的理念 并为此付出了巨额成本 但是客户并 5 没有充分感受到运营商的服务 有效服务 问题凸现 在国内电信的成本管理工作中 存在着一种错误的意识 仅仅把成本管理看成是电信企业财务部门的工作 成本决策由高 层来定 职工很少参与电信企业成本战略的制定 其成本意识淡漠 职工控制成本的积极 性也无法调动起来 这会在一定程度上导致电信企业资源的浪费 成本管理的力度也会受 到削弱 3 3 成本管理方法落后 过度强调技术而忽略了业务 尽管少数电信部门已经采用了一些先进的成本管理方法 并取得了很好的成绩 但是 多数电信企业的成本核算与成本管理方法仍旧是依赖于传统的方法 一方面因为市场的变 化很快 消费者的偏好又各不相同 单件小批生产已经成为企业获得市场 消费者青睐的 手段 只有不断地迎合消费者的口味 企业才能扩大市场 获取高额利润 但分批法的成 本核算方法还没有被广泛采用 说明电信企业的生产组织还是比较粗放的 另一方面 在 成本管理工作中 多数电信仍旧采用的是传统的目标成本 标准成本和计划成本等方法 在目前的技术进步快 产品成本中制造费用比例较大的情形下 这些方法已经不能很准确 地反映出产品的成本 从而对电信企业的决策 新产品开发等造成比例影响 比较先进的 作业成本法很少被采用 使得我们的成本管理方法落后于一些先进的发达国家 4 4 企业重于内部成本管理 对大多数电信来说 成本管理仅仅涉及到电信企业内部 很少有电信将上游供应商和 下游销售商之间的业务往来纳入到电信的成本管理工作中去 现代社会的信息技术高度发 达 电信的业务范围不断扩大 电信企业间的联系也更为紧密和方便 电信在与其他电信 企业的业务往来过程中的成本在总成本中也占有很大的比例 因此 也应将外部的成本纳 入到电信的成本管理中进行全面的分析与管理 以从更大程度上降低电信的运营成本 五 提高成本管理工作质量的对策 服务水平的好差 直接决定了成本 以上就目前电信公司成本管理工作中存在的主要 问题进行了简单的分析 为了加强成本管理工作 提高管理质量 获得竞争优势 我们应 从以下几个方面进行改进 以建立更科学 更完善的成本管理制度 促进现代企业制度的 建立 树立正确的成本控制理念 电信从过去的政府垄断经营到自由竞争的转变 要求企业内部转变成本观念 强化员 工的成本意识 树立正确的成本理念 对各项成本费用的消耗应从被动接受转向主动控制 从一味降价的盲目竞争转向有目标的占领市场 提高效益 同时 应注重人力资源价值创 造 不能仅仅通过减少人员数量来降低人力成本 应通过培训 提高员工素质 减少诸如 工作不负责 管理混乱 浪费现象严重 纪律松弛等问题的发生 从而提高工作效率和服 务质量 6 建立适当的成本核算方法 如前所述 电信目前的成本核算仍然以平均成本原则为基础 这与目前电信市场的竞 争态势和未来电信市场的全面开放趋势不相适应 尽管长期增量成本法被认为是在竞争的 电信市场中较好的成本核算方法 但这个模型要在我国具体实现还有很多限制 如各网间 结算 网内结算等 各运营商之的结算均可采用成本核算的方法进行相应的核算 3 引入先进的成本管理方法 目前比较先进的成本管理方法是作业成本法 它满足了顾客日益多样化的产品需求 以顾客的需求为导向 从电信的整体出发 协调电信内部各部门的关系 合理地安排各项 作业 避免不必要的成本的发生 整合作业流程 减少分工 在分析电信自身竞争优势的 情况下 确定企业的核心任务 撤销 改善部分作业流程 降低成本 获得成本优势 从而使利益最大化 4 采取一定的措施保证成本信息的准确性 建立良好的内控制度 使电信各项成本费用的支出都能够及时准确地得到反映 采取 措施保证成本信息的可靠性 检查相应的会计资料以合适信息 提高管理者和会计人员的 职业道德 使其提供成本信息能够有效地服务于企业的整体战略决策 加强市场