毕业论文范文

韶 关 学 院 专 业 论 文 题题 目 目 XXXXXXXXXXXXXXXXXXXX 学生姓名 学生姓名 XXXXXX 学学 号 号 XXXXXXXXXXXXXXXXXXXX 系 院 经济管理学院系 院 经济管理学院 专专 业 会计学 财会教育方向 业 会计学 财会教育方向 班班 级 级 0808 级财会教育班级财会教育班 指导教师姓名及职称 莫玲指导教师姓名及职称 莫玲 副教授副教授 起止时间 起止时间 2011 年 4 月 20011 年 7 月 Comment U1 论文大标题 黑体 加粗 小二 居中 Comment U2 黑体 加粗 小四号 Comment U3 宋体 五号 200 字 左右 Comment U4 黑体 加粗 小四号 Comment U5 3 5 个 宋体 5 号 间隔 Comment U6 一级标题 黑体 加 粗 小三号 前空两格 后同 Comment U7 二级标题 宋体 小 四 前空两格 后同 Comment U8 1 号上标 对应于文 后第一篇参考文献 Comment U9 正文内容 宋体 小 四 每段前空两格 后同 Comment U10 三级标题 宋体 小 四 前空两格 两个汉字 四个字符 后同 Comment U11 各级独立标题后都不 带标点 后同 1 公允价值的理论及运用公允价值的理论及运用探讨探讨 经管学院 05 会计 1 班 XXX 指导老师 莫玲 副教授 摘要 摘要 近几年来 理论界对公允价值研讨一直不断 而随着经济的发展 我国理论界对这 个问题的研讨更加深入 本文从我国现实出发 对公允价值的理论和运用现状进行分析 并阐述公允价值计量属性与其他会计计量属性的关系及其优越性 同时就公允价值的研究 步伐 研究的侧重点 运用范围等方面与国际会计体系进行比较 旨在分析公允价值理论 与运用方面的不足 提出公允价值在我国的未来发展的建议 使其更好地为我国经济的长 远发展服务 关键词 关键词 公允价值 计量属性 发展前景 比较 一 一 公允价值概述公允价值概述 一 公允价值概念的沿革 1941 年美国会计学家斯科特 Scott 将 公允 列为会计原则 APB StatementNo 4 最早把公允价值作为计量属性进行系统的阐述 2006 年 FASB 制定颁布了有关公允价值计量的专门准则 财务会计准则第 157 号 公允 价值计量 重新定义公允价值为在计量日市场参与者之间的有序交易中 销售 资产所收到的或转让负债所付出的价格 1 2006 年我国财政部颁发的 企业会 计准则 基本准则 中定义 公允价值是资产和负债按照公平交易中 熟悉情 况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额 二 公允价值的理论基础 1 决策有用论 会计目标 决策有用论已发展成为现代会计目标 在此目标下 必然要求会计计量以 反映现在 面向未来的公允价值为基础 2 2 相关性 及 可靠性 会计信息质量特征 公允价值计量模式下的财务报告能够比较充分地反映通货膨胀等不确定性 因素的影响 更准确地评价企业真实情况 同时公允价值计量下 应用估值技 2 术能够相对更准确地预测未来 因此 公允价值会计能够更好地满足相关性与 可靠性并重的会计信息质量要求 3 现值技术研究成果 一般情况下 公允价值计量结果产生于特定的市场环境 依赖于会计人员 的职业判断 需要使用估价技术 2000 年 美国 FASB 发表了 在会计计量中 使用现金流量信息和现值 该公告对现值计量必须包括的要素 运用现值技术 估计公允价值的一般原则等进行了规范 FASB 在第 7 号概念公告中提出 估计 现值的技术可采用预期现金流量法 二 公允价值计量属性与其他会计计量属性的比较二 公允价值计量属性与其他会计计量属性的比较 一 公允价值计量属性与其他会计计量属性的关系 笔者则认为公允价值是 集众属性于一身 的计量属性 1 公允价值与现行成本 现行市价 可变现净值和现值的关系 从时间角度而言 公允价值 现行成本 可变现净值和现行市价都是基于 现在或计量日时点 现值是基于未来时点的折现 也可以说是现在时点 公允 价值可以分成三种价值构成 入账价值 脱手价值 在用价值 公允价值是这 三种计量属性的本质表现 3 2 公允价值计量属性与历史成本的关系 公允价值是价值计量而不是成本计量 这是其与历史成本计量的根本区别 从时间角度而言 历史成本属于过去时态 公允价值计量强调动态 及时地反 映企业资产和负债的价值变化 虽然历史成本和公允价值是不同的两个计量属 性 但是他们的本质都是为了真实反映企业的真实情况 只是出发的角度不同 4 3 公允价值计量属性的模糊特征 公允价值在不同情况下可以表现出不同的计量属性 不确定性 变动性 集合性 公允价值是在市场交易情况下对其他五种计量属性的一种再现或重复 实际上是多种属性的集合 二 公允价值的优越性 公允价值从理论上比较完美地解决资产定义中定性与定量的时间维度统一 性的难题 从而为现代财务会计从成本核心向价值核心的转变铺平了道路 其 3 优越性表现在 1 公允价值具有较强的相关性 公允价值以市场价格为基础 能适应瞬息万变的市场环境 能较准确地披 露企业获得的现金流量 能确切地反映企业的资产状况 经营能力 偿债能力 以及所承担的财务风险 因此更有利于投资者做出投资决策和其他决策 2 公允价值更符合配比原则 对与收入相关的成本 费用的计量按公允价值计量 考虑了收入的取得与 成本 费用的支出在时间上不一致 从而达到计量上的一致 这样更符合配比 原则 3 公允价值具有较强的客观性 公允价值计量模式下 随着企业资产价值的变化 企业需按公允价值不断 对资产的现时价值进行重新计量 从而使会计报表具备较强的公允性 保证会 计信息的客观性 5 4 公允价值的运用着眼于未来 公允价值的运用 有利于那些至今未被确认资产的确认计量 智力资本和 人才资本在生产高科技产品为主的企业中所占的比重非常大 公允价值的出现 让这些资本的确认计量有了可能 6 5 公允价值在对金融工具和衍生金融工具的计量上的优越性 公允价值的应用让游离于财务报表之外的金融工具合理地进入财务报表成 为可能 公允价值能够反映金融资产和负债的真实价值 将极大的提高财务信 息的相关性 且有助于防范和化解金融风险 三 公允价值计量在我国的理论研究及运用三 公允价值计量在我国的理论研究及运用 一 公允价值计量在我国理论研究的动态 1997 2005 年期间 国内学者如卢永华等对公允价值的概念 本质 表现等 阐述了自己的观点 但对公允价值方法的研究相对不足 公允价值研究领域的 不均衡加上我国应用环境的不成熟 2001 年修改会计准则时 取消了大范围的 公允价值应用 2006 年 2 月 15 日财政部颁布的新会计准则中 债务重组 非 货币性交易 投资性房地产 非控制下的企业合并等具体准则都用到了公允价 值 这一举措大大刺激了学术界对这一领域的广泛深入研究 4 二 公允价值计量在我国运用的现状及特点 1 公允价值运用的谨慎性 新会计准则对公允价值的确定主要是依照市场的价格 在整套新准则体系 中 如果没有活跃市场的时价或交易价格 多数都规定不允许采用公允价值模式 计量 如此谨慎运用公允价值的原因主要是我国尚属新兴的市场经济国家 如 果不加限制地引入公允价值 有可能会出现公允价值不可靠 甚至借此人为操 纵利润的现象 7 2 公允价值运用的趋同性 从计量属性角度看 公允价值运用的范围和程度也就成了衡量一个国家或 一个地区 一个组织会计国际化程度的重要标志 我国会计无论从公允价值的 定义 还是公允价值涉及的会计准则项目 都充分体现了我国新会计准则与国 际会计准则方向上的一致性 3 公允价值运用的广泛性 目前我国已发布的新会计准则中的 38 个具体会计准则中涉及会计要素计量 的有 30 个 在这 30 个涉及会计要素计量的准则中有 17 个程度不同地运用了公 允价值计量属性 涉及范围之大是显然的 8 四 公允价值理论与运用的国际比较四 公允价值理论与运用的国际比较 一 一 公允价值的理论方面与国际该领域的对比 1 理论研究步伐不同 我国对公允价值的研究起步较晚 2 理论研究侧重点不同 1997 2005 年间 国内关于公允价值研究的文献主要集中在对公允价值概念 的理解 公允价值的理论基础等方面 2006 年至今 国内许多学者开始就公允 价值在新准则中的应用进行研究探讨 而国外对公允价值的研究主要侧重于历 史成本和公允价值的争论 公允价值的确认 计量 报告 实证研究 9 二 公允价值的运用方面与国际该领域的对比 1 公允价值运用的范围比较 在国际会计准则已有的 41 个会计准则中 无形资产 金融工具 投资性房 地产等近 20 个会计准则都不同程度地运用了公允价值 我国新企业会计准在 5 17 个具体准则中谨慎引入了公允价值计量模式 应用范围明显小于国际会计准 则 2 公允价值地位比较 国际会计准则理事会偏向于采用公允价值计量模式 公允价值计量模式在 国际会计准则体系中处于主导地位 而我国会计计量属性则倾向于采用成本计 量模式 公允价值计量模式在我国新会计准则体系中处于从属地位 3 公允价值运用的层次比较 国际会计准则中对公允价值的运用以企业合并为标志划分为两大区域 第 一个是与企业合并相关的会计计量必须用公允价值计量模式 另外一个是企业 合并之外的会计计量不同程度地采用公允价值计量模式 我国新会计准则在依 据我国经济现状的基础上 借鉴国际会计准则中公允价值的计量标准 适度引 入公允价值 10 4 我国公允价值的理论与运用发展的国际趋同化 我国新会计准则中的公允价值充分借鉴了国际会计准则 强化了为投资者 和社会公众提供决策有用会计信息的新理念 增强了会计准则的易理解性和可 操作性 体现了与国际会计惯例的趋同 其全面实施必将全面提升我国会计信 息质量 五 公允价值理论与运用的发展前景及思考五 公允价值理论与运用的发展前景及思考 一 公允价值运用的必要性 1 公允价值的运用是我国经济发展的需要 公允价值能够公允地反映企业的财务状况和经营业绩等信息 因此被认为 是提高会计信息相关性的重要计量属性 其运用成为发展市场经济 扩大资本 市场的客观需要 2 公允价值的运用是会计国际化发展的需要 如果我国继续过分强调历史成本计量属性 拒绝公允价值计量属性 就会 降低会计报表中的资产价值 在一定程度上使国际投资者低估我国上市公司的 业绩 从而不利于我国对外融资 不利于我国公司在境外上市和发行股票 二 公允价值运用的发展前景 6 1 公允价值的运用面对波折 在金融危机的冲击下 欧美政治家 银行家们纷纷将矛头对准了按市价计 算的公允价值会计准则 2008年10月15日 欧盟正式决定第三季度金融机构将 停止公允价值会计准则 而改用成本估值计算 10月17日 日本财务大臣中川 昭一表示 如果发现公允价值会计准则导致了系统性风险 日本就应加以改革 公允价值计量属性的运用必然会面对许多波折 2 公允价值的运用是经济发展趋势的必然选择 公允价值计量能为投资者提供有关企业真实资产的准确信息 保证会计账 目的可比性 从而使投资者获得透明可靠的决策信息 促进去有效决策 三 对公允价值未来发展的思考及建议 1 加强对公允价值会计研究 我国学者在公允价值应用研究方面 主要集中于公允价值在债务重组 资 产减值 非货币性交易等会计准则制度中的应用 而对金融工具等公允价值会 计的研究则相对较少 11 在结合我国经济 政治等现状而做出的实证研究方面 明显不足 呼吁广大会计工作者和学者们加强对有关方面的研究探讨 2 公允价值的辅助技术应进一步完善 现值计量的复杂性亦就是公允价值计量模式不易推行应用的难点 因而应 当加强对公允价值辅助技术的研究和完善 同时通过加强与评估业的合作来推 动公允价值的应用 12 3 制定统一的公允价值计量规范 建议在我国会计准则体系中补充制定单独的公允价值计量准则和指南 全 面 统一地规范和指导公允价值计量问题 从而提高公允价值计量的可操作性 和可比性 4 提高会计执业人员的职业素质和道德操守 公允价值运用的推行 需要会计人员的专业判断能力 13 这样的判断是 否公允在很大程度上取决于会计人员的个人职业素养 5 完善市场条件及其监管 进一步完善和培育我国资产信息 市场价格体系 使其能够及时准确地公 Comment U12 第 14 号上标 对应 于文后第 14 篇参考文献 Comment U13 各级标题与段落之间 不留空行 7 开各种资产的最新市价 这样能为公允价值的确定提供了及时准确的依据 增 强公允价值确定的可操作性 14 6 关注国际社会会计动态 必须关注国际会计动态 以便在借鉴国际成熟经验的同时 结合我国实际 情况 进一步改善公允价值会计在我国的应用 结束语结束语 我们在寻找一种更加能够顺应经济发展需要的会计计量模式 让其更加彻 底地服务和服从于经济发展 真正地为经济的长远发展做贡献 我国应该关注 国际 着眼于未来 对公允价值的理论和运用这一方面 既不脱离国际框架 也要保持自己的特色 Comment U14 黑体 四号 间隔一 字符 参考文献独立一页 Comment U15 编号 Comment U16 作者名 多个作者用 间隔 Comment U17 篇名 Comment U18 文献符号 参看学校 论文格式规范 P8 附件 1 Comment U19 出版地 Comment U20 出版社 Comment U21 出版年份 Comment U22 页码 Comment U23 期刊页码前用 其他文献页码前用 8 参参 考考 文文 献献 1 王琳 公允价值会计在我国的应用和发展 J 内蒙古科技与经济 2006 08X 48 49 2 耿毅 浅谈基于决策有用观的公允价值计量的必要性 J 会计之友 2008 12 103 104 3 赵满红 曾勇 解读 美国财务会计准则第 157 号 公允价值计量 J 财会月刊 理论版 2008 5 75 76 4 徐晶雪 公允价值运用的难点及对策分析 J 商业时代 2008 15 78 78 82 5 苏强 公允价值计量属性问题 J 合作经济与科技 2007 13 90 91 6 庄丽榕 关于公允价值的本质分析 J 商业会计 2007 1