我国中小型企业内部控制问题研究

长春大学旅游学院 学年论文纸 共 12 页 第 1 页 装 订 线 第第 1 页页 共共 12 页页 目目 录录 引言 引言 3 一 内部控制制度概述一 内部控制制度概述 3 二 企业内部控制的现状二 企业内部控制的现状 3 一 一 企业内部控制体制不完善 造成多方工作不力企业内部控制体制不完善 造成多方工作不力 3 二 二 缺乏有效的内外部监督机制 对内控制度认识有片面性缺乏有效的内外部监督机制 对内控制度认识有片面性 4 三 三 审计执业规则制订滞后 致使外部监管的缺失审计执业规则制订滞后 致使外部监管的缺失 4 四 四 内控制度行为主体素质较低内控制度行为主体素质较低 4 五 五 过分强调内部控制防止目标 忽视内部控制的经营性目标过分强调内部控制防止目标 忽视内部控制的经营性目标 4 六 六 将内部控制与公司治理结构混同将内部控制与公司治理结构混同 5 三 内控制度欠缺对于中小企业发展的影响三 内控制度欠缺对于中小企业发展的影响 5 一 一 经营风险增大经营风险增大 5 二 二 企业融资困难企业融资困难 5 三 三 产权关系不明晰产权关系不明晰 5 四 四 利益分配机制失灵利益分配机制失灵 5 四 企业内部控制失控的成因分析四 企业内部控制失控的成因分析 5 一 一 资本市场发育不完善 对内部控制信息缺乏接受力资本市场发育不完善 对内部控制信息缺乏接受力 5 二 二 公司内部缺乏制衡机制 对管理系统缺乏控制力公司内部缺乏制衡机制 对管理系统缺乏控制力 6 三 三 会计制度流于形会计制度流于形 6 四 内部控制制度缺乏科学性和连贯性 四 内部控制制度缺乏科学性和连贯性 6 五 促进中小企业建立内控制度的策略五 促进中小企业建立内控制度的策略 6 一 一 转变企业所有者的管理与发展观念转变企业所有者的管理与发展观念 6 二 二 提高企业内控制度行为主体素质提高企业内控制度行为主体素质 7 三 三 建立有效的监督机制建立有效的监督机制 确保内部控制制度有效实施确保内部控制制度有效实施 7 四 四 完善企业的公司治理机制完善企业的公司治理机制 明晰管理权责明晰管理权责 7 五 五 提高被控对象的受控度提高被控对象的受控度 7 六 六 把握授权的度把握授权的度 7 结束语 结束语 8 长春大学旅游学院 学年论文纸 共 12 页 第 2 页 装 订 线 我国中小型企业内部控制问题研究我国中小型企业内部控制问题研究 摘摘 要要 中小企业作为我国经济结构重要组成部分之一 对国民经济发展至关重要 但这些企业目前所面临的问题依然严重 既有外部发展环境影响 又有内部发展因素 尤其是企业的内部控制问题的制约 缺乏内控制度影响了中小企业的经济效益 阻碍 了中小企业的发展 解决这一问题 必须研究中小内部控制制度目前存在的问题 企 业缺乏内控制度带来的弊端 从而得出促进中小企业建立内控制度的策略 关键词关键词 中小企业 内部控制制度 问题 健康发展 长春大学旅游学院 学年论文纸 共 12 页 第 3 页 装 订 线 OurOur countrycountry smallsmall andand medium sizedmedium sized enterpriseenterprise internalinternal controlcontrol problemproblem researchresearch pick to in our country small and medium sized enterprise as an important part of economic structure is very important to the development of national economy but these enterprises are faced with the problem at present is still serious both external development environmental impact and the internal development factors especially the enterprise internal control question restriction Lack of internal control system affects the small and medium sized enterprise s economic benefit hindered the development of small and medium sized enterprises To solve this problem small and medium sized must study the internal control system of the existing problems the enterprise internal control system of the malpractices thus to promote the small and medium sized enterprises to establish the internal control system strategy key words small and medium sized enterprise internal control system healthy development 长春大学旅游学院 学年论文纸 共 12 页 第 4 页 装 订 线 我国中小型企业内部控制问题研究我国中小型企业内部控制问题研究 引言引言 内部控制是中小企业各项管理工作的基础 是企业持续健康发展的重要保证 作为现代企业管理的一个重要内容 贯穿于企业的方方面面 因此分析中小民企的内 控制度问题对于中小民企的可持续发展有着十分重要的意义 一 内部控制制度概述一 内部控制制度概述 内部控制制度是上个世纪 80 年代初从国外引进的一种综合性管理制度 经过三 十多年的发展 内部控制制度已广泛运用到企 事业单位和各级政府的管理工作中 为了正确理解其涵义 加深对这一客观事物的认识 从而更好地发挥其积极作用 我们首先了解其产生的历史背景 内部控制产生于本世纪 40 年代后期 当时 国际上垄断资本已占据统治地位 市场竞争更趋激烈 企业要在市场竞争中取得胜 利 必须根据市场变化来组织生产和经营 不断改进生产技术 努力提高产品质量 同时 还必须降低产品的生产成本 减少损失浪费 以打开产品销路 增加竞争力 为此 摆在企业面前的首要任务是如何有效地控制与管理规模庞大的企业 协调有 效地组织生产和经营活动 保证资产的安全完整 努力提高经营效率 西方的内部 控制正是在这样的历史背景下 为适应竞争而强化内部管理 内部控制与监督的需 要而产生的 在其产生的初期 内部控制仅仅是为了保护财产安全 保证会计资料 的真实正确和防止舞弊行为 随着社会经济的发展 生产和经营规模日益扩大 对 内部控制的要求不断提高 不仅要求保护财产的安全完整 而且也要求尽力提高组 织机构的有效经营 这就促使内部控制日益充实完善 并逐渐形成一套相互联系相 互制约的内部控制系统 从上面的简略介绍可以看出 内部控制产生的历史并不长 从它产生到现在 总计还不到一百年时间 但是 它在企业经济的发展过程中却产生了十分深远的影 响 对世界经济的发展起了十分积极的促进作用 为了进一步认识它 我们对其特 征进行简要说明 1 内部控制制度是一种综合性的控制监督制度 内部控制制度不是单一的管 理制度 国际会计指南 认为 它 包括组织体制的设计和经济实体所采用的方法 和程序 国内的审计专家和学者也有类似的看法 可见 内部控制制度不是单一的 某种管理制度 而是一种综合性的控制监督 2 内部控制的主要目的是既要保护资产的安全完整和财务信息的正确可靠 又 要提高组织机构的有效经营 中国注册会计师审计准则第 1211 号 简称注会审计 准则 在关于内部控制的内涵中指出 内部控制是被审计单位为了合理保证财务 报告的可靠性 经营的效率和效果以及对法律法规的遵守 由治理层 管理层和其 他人员设计和执行的政策和程序 3 内部控制的对象和范围主要是企业内部的生产和业务经营活动 综上所述 长春大学旅游学院 学年论文纸 共 12 页 第 5 页 装 订 线 所谓内部控制制度也称内部控制系统 是指在一个单位中 为了保证生产 经营方 针的贯彻执行和尽力提高经济效益 保证资产的安全完整和会计资料的正确可靠 而对内部的生产经营 财务收支和财产管理等进行的一系列 二 企业内部控制的现状二 企业内部控制的现状 我国企业内部控制失效 特别是从会计工作层面 表现在很多方面 体制本身 不够完善 执行起来又流于形式 会计人员本身素质很低 考核机制的不完善又无 法促进人员本身的能力发展 一 一 企业内部控制体制不完善 造成多方工作不力企业内部控制体制不完善 造成多方工作不力 执行不力 会计岗位设置和人员配置不当 业务交叉过杂 会计人员兼职过多 职责不明 会计的事前审核 事中复核和事后监督流于形式 有相当一部分企业没 有建立内部审计机构 已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用 内 部审计工作得不到应有的重视和支持 人员不力 会计人员素质较低 无法满足完整内部控制体制的运行 近几年来 会计队伍迅速扩大 但对会计人员的思想教育 业务培训没有跟上 有些培训流于 形式 根本起不到提高会计人员素质的作用 突出表现在 一些根本不具备从业资 格 靠人情关系混进会计队伍的人员 仍然呆在会计岗位上 这些人只凭长官意志 办事 法律 准则 制度懂得不多 但却没有不敢造的报表 没有不敢花的钱 还 有部分会计人员无视财经纪律 为了个人利益 顺从领导意图办事 甚至为讨好领 导 在弄虚作假上帮着出点子 造成会计信息失真 财务报表被歪曲等 二 二 缺乏有效的内外部监督机制 对内控制度认识有片面性缺乏有效的内外部监督机制 对内控制度认识有片面性 内部控制制度是企业各个业务部门或人员 在业务运作过程中形成的相互影响 相互制约的一种动态机制 是具有控制功能的各种方式 措施及程序的总称 它绝不 等同于规章制度 也不等同于内部管理 更不是组织计划 三 三 审计执业规则制订滞后 致使外部监管的缺失审计执业规则制订滞后 致使外部监管的缺失 监管体系缺失 对造假者而言 只要造假的预期收益远远高于造假成本 上市公 司就有造假的充分理由和冲动 我国证券市场刚刚起步 目前普遍存在着监管法规 滞后 监管手段落后和监管力度不够等现象 因此上市公司会计信息造假被发现的 概率非常小 监管法规滞后 我国的证券监管与市场发展并不是同步的 表现出明显的滞后性 尤其是对上市公司利润粉饰行为的法制不健全 在证券市场发展的过程中 国家没 有及时制定相应的法规和政策 表现出 先市场后规则 的特征 如市场设立以后 相当长的时间没有出台证券基本法 期间虽然出台了法规 规章达 250 余项 但大 多属于临时应急性质 很不稳定 监管模式残缺 我国目前采用的集中统一型监管模式 也称政府主导型模式 其 特点一是强调立法管理 具有完备的证券法律 法规体系 二是设立统一的 全国 长春大学旅游学院 学年论文纸 共 12 页 第 6 页 装 订 线 性的证券管理机构来承担监管职责 与自律性监管模式相比 这种监管模式更具有 权威性 更能严格 公平 有效地履行监管职责 根据我国的具体国情和市场发育 程度 目前选择集中统一型监管模式无疑是明智的 但仅仅依靠证监会及其派出机 构 显然是无法搞好证券监管的 需要建立一个功能完善的 包括自律组织在内的 监管体系 而我国目前的监管体系中 自律组织不健全 机构形同虚设 管理混乱 自律作用基本没有发挥 同时证券交易所一线监管的失灵 又使监管环节中断 无 法预警和防范市场风险 四 四 内控制度行为主体素质较低内控制度行为主体素质较低 中小民营企业财会人员的思想教育 业务培训跟不上 一些根本不具备从业资格 的 家族人员 混进财会队伍 思想素质 业务水平较低 连正常的会计业务都处理 不好 更谈不上内部控制制度的运用 五 五 过分强调内部控制防止目标 忽视内部控制的经营性目标过分强调内部控制防止目标 忽视内部控制的经营性目标 控制是管理工作的重要内容 也贯穿管理过程的始终 但控制有其特定的内容和 形式 功能与特征 技术与方法 既不能用其他管理工作代替它 也不能用它取代 其管理工作 内部控制管理既要渗透到各个业务领域和各个操作环节 又要重点确 保对关键的业务活动 关键的资源 关键的费用或成本项目进行强力的制约和调节 事实上 内部控制是企业进行内部管理的需要 是管理控制系统的一部分 其根本 作用在于衡量和纠正企业工作人员的活动 以保证事态的发展符合计划的要求 它 要求按照目标和计划 对企业工作人员的业绩进行评价 找出消极偏差之所在 采 取措施加以改进 以提高企业的经营效率和效益 防止损失 保证企业预定目标的 实现 内部控制的目标包括经营性目标 财务报告目标 遵循性目标等方面 有效 的内部控制 应能合理地保证董事会及管理阶层了解该公司实现其经营目标的程度 对外公开的财务报告可靠并符合相关的法律法规 内部控制的目标有兴利与防弊两 个方面 兴利是最主要的 防止会计信息失真虽然是内部控制的一项重要目标 但 内部控制最本质的作用乃是提高经济效益 实现企业的目标 防止会计信息失真既 不是内部控制的唯一目标 也不是最重要的目标 可见 将内部控制的目标仅仅定 位在减少会计信息失真 不仅不利于发挥其改善经营管理的作用 而且会使企业领 导及员工产生抵制情绪 六 六 将内部控制与公司治理结构混同将内部控制与公司治理结构混同 严格地说 内部控制与公司治理结构是两个不同的概念 所谓公司治理结构或称 内部监控机制 是由股东会 董事会 监事会和经理等组成的用来约束经营者行为 的控制制度 而内部控制制度则是管理当局 董事会及经理阶层 建立的内部管理制 度 解决的是管理当局与其下属之间的管理控制关系 内部控制又与公司治理结构紧密联系 公司治理结构是促使内部控制有效运行 保证内部控制功能发挥的前提 是实行内部控制的制度环境 而内部控制在公司治 长春大学旅游学院 学年论文纸 共 12 页 第 7 页 装 订 线 理结构中担当的是内部管理监控系统的角色 同时 内部控制与公司治理结构都遵 循相互牵制 相互制衡的原则 公司治理结构中一些内容如董事会与经理之间的授 权控制等也属于内部控制 三 内控制度欠缺对于中小企业发展的影响三 内控制度欠缺对于中小企业发展的影响 一 一 经营风险增大经营风险增大 内部控制作为企业管理的中枢环节 是防范经营风险的一种有效手段 而内部控 制欠缺 会导致企业风险意识薄弱 从而引发个人凭经验判断 决策 不能充分发挥整 体的作用 对于经营风险进行有效的规避 二 二 企业融资困难企业融资困难 由于民营中小企业规模小 财务信息不透明 效益不稳定 银行等金融机构向其 贷款的风险较大 同时由于企业缺乏有效的内部控制 无法清晰地将企业的产权关系 关联企业间关系 经营业绩等公开投资者面前 让投资者放心 由此导致企业多方面 融资困难 三 三 产权关系不明晰产权关系不明晰 在民企中家族式企业 合伙企业非常普遍 因此出现产权模糊状况 只有通过 产权制度改革 建立现代企业制度 明晰企业产权关系 使企业领导人和企业兴衰息息 相关 企业领导者才有动力去实施内部会计控制制度 企业内部会计控制制度才会真 正发挥其应有的作用 四 四 利益分配机制失灵利益分配机制失灵 不少民营中小企业没有制定一套规范化 科学化的员工奖励制度 企业利益如何分 配 财富多少用于员工 多少回报股东等问题没有很好的解决 企业失灵的利益分 配机制 将导致一系列问题 优秀人才流失 员工积极性丧失等 有效的利益分配机 制可促使会计人员提供准确及时的会计信息 并反过来强化企业的法人治理结构 形 成管理的良性循环 促进科学管理的完善 四 企业内部控制失控的成因分析四 企业内部控制失控的成因分析 一 一 资本市场发育不完善 对内部控制信息缺乏接受力资本市场发育不完善 对内部控制信息缺乏接受力 目前 我国资本市场运行机制以及相应的法律 法规都很不健全 交易不规范 非法谋取暴利是一种普遍现象 在这种情况下 公司内部控制信息的披露 可能引 起投资者的猜测和恐慌 对公司的资本运作产生不利影响 同样 在我国企业内部 控制普遍薄弱的情况下 即将申请上市的国有企业如实对外披露相关内部控制内容 可能会给企业带来不必要的负面影响 影响或延误企业的正常上市 二 二 公司内部缺乏制衡机制 对管理系统缺乏控制力公司内部缺乏制衡机制 对管理系统缺乏控制力 公司法人治理结构是公司制的核心 而规范的公司法人治理结构 关键要看董 事会能否充分发挥作用 但在我国现阶段 公司的法人治理结构 形备而实不至 尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应有的职能 不少企业在改革过程中 一 长春大学旅游学院 学年论文纸 共 12 页 第 8 页 装 订 线 味地 放权让利 致使原厂长负责制的领导班子现在既是经理层又进入董事会 董 事会成员和经理成员高度重叠 公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中 而作 为所有者代表的董事会 既不能充当所有者的 守护神 又不能代表所有者对经营 者进行监督 这种责权不分的公司治理结构 导致内部控制如 空中楼阁 形同虚 设 三 三 会计制度流于形会计制度流于形 会计处理不规范 会计信息严重失真 具体表现为 随意编造虚假的会计信息 一些单位因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作 账目混乱 财产不实 数据失 真 为了掩盖真实的财务状况和经营成果 任意伪造 变造虚假的会计凭证 会计 账簿 会计报表 不少企业管理当局对会计制度的认识和重视远远落后于现实的需 要 简单地认为会计制度不过就是一堆堆手册和文件 大大小小 方方面面的依葫 芦画瓢弄回来堆在柜子里不见天日 偶尔翻出来晒晒太阳也是为了应付各主管机关 的检查 遇到具体问题的处理 以强调灵活性为由而不按规定程序办理 大事小事 领导说了算 四 内部控制制度缺乏科学性和连贯性 四 内部控制制度缺乏科学性和连贯性 但从总体上来看 仍缺乏科学性与合理性 1 内部控制组织不健全 把执 行了业务规章制度完全等同于执行了内部控制制度 一些单位受利益驱动 重经营 轻管理 自我防范 自我约束机制尚未建立起来 内部控制的组织网络不健全 控 制制度的健全让位于业务的发展 以至于既定的内部控制失控 2 制订制度时缺 乏沟通和协调 各制度之间缺乏必要的联系 甚至出现相互矛盾的地方 降低了内 控的控制作用 3 只注重制度的文字编写环节 严重忽略了如何执行制度 判断 和报告制度执行的状况 矫正制度执行的偏差等方面 4 偏重事后控制 按照内 部控制的实施时间分 内部控制可分为事前控制 事中控制和事后控制 目前国内 企业的内部控制从总体上来看 基本上属于以补救为主的事后控制 实际工作中通 常是待违规违纪行为发生后才设法堵塞或予以进行惩处 这样导致内控成本较高 有效性和连续性甚微 使内部控制失去效力 5 企业存在重钱财等有形资源的控 制 轻人员素质 信息等无形资源的控制 损失相当严重 五 促进中小企业建立内控制度的策略五 促进中小企业建立内控制度的策略 一 一 转变企业所有者的管理与发展观念转变企业所有者的管理与发展观念 中小民企中家族式企业居多 这些企业内部控制的成败很大程度上取决于领导者 的重视和执行程度 不少民营企业主认识上的偏差 使这些领导者忽视了内部控制制 度对生产经营活动的作用 只有改进领导者对待风险的态度和控制风险的方法 转变 其对内部控制的态度 强化内部控制意识 提高内部控制理念 将控制制度融入企业管 理之中 才能促进企业管理的科学化进程和持续发展 从而有效建立和实施内部控制 长春大学旅游学院 学年论文纸 共 12 页 第 9 页 装 订 线 二 二 提高企业内控制度行为主体素质提高企业内控制度行为主体素质 有些企业虽然存在内部控制制度 但不全面 没有覆盖所有的部门和人员 没有渗 透到企业各个业务领域和各个操作环节 部门间缺乏有效的协调和牵制 往往造成管 理脱节 人 是内部控制行为的主体 企业内部控制失效 经营风险 会计风险的产 生 均与之有关 企业在完善内部控制制度同时 应对会计人员进行职业道德教育 增 强会计人员自我约束能力 加强对会计人员的业务培训 以提高业务能力 减少账务处 理的技术差错 三 三 建立有效的监督机制建立有效的监督机制 确保内部控制制度有效实施确保内部控制制度有效实施 要确保内部控制制度被切实地执行 且执行效果良好 必须加强内外部监督 企 业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统 加强对本企业内部控制的监督 和评估 及时发现漏洞和隐患 并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄 弱环节 及时修正或改进 同时为加强监督 我国已形成了包括政府监督和社会监督 在内的企业外部监督体系 只有加强外部监督 通过外部监督对企业施加压力 并将 这种压力转化为动力 督促企业实施内部会计控制制度 以杜绝企业内控制度形同虚 设的情况发生 四 四 完善企业的公司治理机制完善企业的公司治理机制 明晰管理权责明晰管理权责 完善企业公司治理机制 即对企业在生产经营过程中的每个环节按不相容职务相 互分离及授权批准的控制要求加以控制 不相容职务相互分离控制 要求合理设置相 关工作岗位 明确职责权限 形成相互制衡机制 任何一个人不能同时兼任可以隐匿 自己所犯错误和不轨行为的职务 不相容的经济业务至少有两个或两个以上的个人或 部门参加 从而可以在一定程度上防止违规违纪行为发生 在我国 相当一部分民营 中小企业中 企业的投资者同时也是经营者 企业领导集权现象严重 所有权与经营 权高度统一的管理模式使民营中小企业管理缺乏内部约束性 有些企业形式上虽然 建立了董事会 监事会 但真正的法人治理机构并未到位 缺乏授权与监管 企业的管理者必须在内控制度中规定出完成经济业务的恰当授权 使各部门及人 员权责分明 这样 可以保证企业既定方针的执行和限制滥用职权 从而既有利于保护 资产的安全 又能使各项经济业务活动正常有序地开展 五 五 提高被控对象的受控度提高被控对象的受控度 有效的内部控制制度是对企业经营的现有所有环节和从事经营管理活动的所有 个人实施全方位控制 这里就存在一个控制与反控制的问题 现在不少企业内部控 制制度形同虚设 舞弊行为时有发生 提高被控对象的受控度显然成为了内部控制 制度实施中的难点 一般而言 内部控制的对象是企业的权力操纵者 是对权力操 纵者的权力约束 也是对权力操纵者之间的权力制衡 这种独特的控制对象决定了 提高受控度的艰巨性 提高被控对象的受控度关键有两点 一是内部控制制度的科 学性 二是主要决策者的受控程度 就目前的经济管理现状来看 提高被控对象的 长春大学旅游学院 学年论文纸 共 12 页 第 10 页 装 订 线 受控度任重道远 六 六 把握授权的度把握授权的度 企业经营管理是一个复杂的系统工程 保证这个系统的正常运行 合理授权是 必然的 对于企业法定代表人 既要保证其经营决策的独立性和权威性 又要保证 其经济行为的效益性和廉洁性 权力的度量界定是关键一环 当今社会大凡出现重 大舞弊经济案件的企业 基本上均是授权不当引起的 是授权多 权力过大 且控 制不力的恶果 授权无 度 直接制约内部控制制度效能的发挥 在巨大的权力面 前 国家的政策法规都会相形见细 更何况是一个企业的内部控制制度 这是问题 的一个方面 另一方