浅论企业税收筹化

浅论企业税收筹划湖南交通职业技术学院毕业论文 浅论企业税收筹化学 生 姓 名：莫 晓 兰年 级 专 业：2009级 会计指导老师及职称：邓 霄 敏所 在 学 院：物流管理学院 湖南长沙提交日期：2011年11月7【摘 要】 近年来，纳税筹划是在中国企业界叫得最响的流行词，且大有星星之火、可以燎原之势，迅速遍布我国的各类企业和组织。我国税务机关已由原来的反映转向默认，进而许可；跨国公司和国内一些大中型企业专门设置税务管理部，专司本单位纳税筹划。纳税筹划在我国出现了“百家争鸣、百花齐放”的发展趋势。到底什么是纳税筹划？企业在内外部主要有筹划的那些方面？本文拟谈些粗浅看法。【关键字】：税收、筹划、节税 一 税收筹划的概念、意义及发展趋势（一）税收筹划的概念 随着世界经济一体化的形成,全球竞争日益激烈,特别是在我国加入WTO之后,状况显得尤为突出。我们的企业在激烈的市场竞争中生存,必须拥有自己独特的竞争优势,而竞争优势的形成按照波特竞争优势理论,主要靠降低成本和细分市场。各种税金作为企业成本费用的构成项目,对企业会计收益和企业目标的实现有着重要影响。当前,不同国家对社会经济发展存有不同的政策倾向性,在不同国家、地区和不同行业之间存在很大的税收政策差异性,以及会计制度规定在会计处理方法的弹性选用,这些都为税收筹划提供了自由选择的空间和条件。如此便产生了怎样纳税,如何纳税,何时纳税等对企业最为有利的问题,即企业税收筹划问题。因此，我拟从企业外部经营管理和内部会计核算管理两个层面探讨当前企业税收筹划的主要策略和方法,阐述企业税收筹划的现实意义。 税收筹划(Tax Planning)是指在国家政策的许可下,按照税收法律、法规的立法导向,通过对企业筹资、投资、经营管理等活动进行合理的事前筹划和安排,取得“节 税”(Tax Saving)效益,最终实现企业利润最大化的一种管理活动。其内在涵义表明:筹划性是税收筹划的重要特征之一,要求企业依据税法对纳税事宜作出事先安排。在企业的生产经营中,经营活动一旦发生,一般情况下纳税义务便产生了,这时想方设法少交税款,就已不是税收筹划了,而可能是偷漏税的违法行为了。因 此,企业在节税时要高度重视事前筹划和安排下面从动态和静态的角度,即从企业外部经营管理(主要包括企业组建、重组、筹资、投资和生产经营活动等)和内 部会计核算管理(会计处理方法的弹性选用)两个层面上,探讨企业税收筹划的主要策略和方法,以及二者在实践中如何进行配合。（二）税收筹划的意义1 税收筹划可以维护纳税人的合法权益。某属于一般纳税人的砖厂用自己采掘的砂、土等矿物质生产、销售建筑用砖。长期以来，增值税的税负高达12%。后经过纳税筹划，该厂向税务局申请按简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值税。按照税收相关规定：该厂符合按照简易办法征收增值税的条件，并能由自己开具专用发票。经过这一纳税筹划，该厂的增值税税负下降6%，实现了很好的节税效益。2 税收筹划可以促进纳税人依法纳税。不久前我在为一家生产食品的一般纳税人工业企业进行纳税筹划时，发现该企业财务人员对退货的产品擅自开具红字发票处。按国家税收相关法律、法规的规定：开具红字发票必须具备下列条件之一：一是购货单位将原发票退回，二是要取得购货方主管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”。而该企业财务人员在没有取得上述票据时即自行开具红字发票，属于偷税行为。我将上述问题向该企业财务人员提出后，该企业财务人员说以前不清楚有这么一条规定，并表示立即更正上述作法。3 方便税务机关的征收管理。因为税务机关对纳税人的检查或稽核，主要是建立在对纳税人提供的相关纳税资料的分析性复核的基础上进行的，如果纳税人自觉依法纳税，税务机关认为纳税人正确、依法纳税的可信程度较高，必然会减轻税务机关对纳税人的查处力度，这样就方便了税务机关的征收管理。但现实经济生活中也存在个别纳税人钻法律的空子进行“避税”。虽然法律法规不能对纳税人“避税”提出道德要求，但如果纳税人“有意掩盖真像”以偷逃税款，就是违法行为，由此也要求税务机关识别真相，提高征收管理水平，以更好地贯彻执行税收法律。4 促进国家税收政策目标的实现。国家产业政策导向在很大程度上是通过税收政策的调整（或改变）来实现的。如国家为减少中西部地区与沿边沿海地区的经济差距，提出了西部大开发的税收优惠政策；国家为了大力发展高新技术企业，促进产业结构的升级换代，制定了高新技术企业、软件、集成电路企业的税收优惠政策；国家为了提高国内产品参与国际市场的竞争能力，制定了“出口退、免税”的税收优惠等等；这些诸如此类的税收优惠政策为纳税人的生产经营活动提供了导向，纳税为享受这些税收优惠政策往往会考虑改变或调整自己的投资经营行为，从而实现国家关于产业、经济结构的调整。5 促进税收法制的不断完善，堵塞税收漏洞。税收筹划从总体上讲是寻求税后收益最大化，也就是相同税后收益的情况下，寻求税负最低。而税负最低的应税行为往往恰恰是税收制度上的不完善所致，如个体工商业中，有建帐能力的纳税人为取得核定征收这种“相对廉价”税收征收方式，故意不向税务机关提供经营帐薄。你不得不承认，这也是一种“税收筹划”。由此等等，国家税务管理机关可以通过对纳税人税收筹划的行为进行分析和判断，以发现税收征管中存在的问题，从而促进税收法制不断完善。（三）我国税务筹划市场的现状。1 纳税筹划的概念还是相对混乱，未实现理论上的突破。在税务筹划实践中，有的纳税人往往因为筹划不当构成避税，被税务机关按规定调整应纳税金额，未能达到节税目的；有的纳税人则因筹划失误形成偷税，不仅没有达到节税目的，反而受到行政处罚甚至被刑事制裁。2 没有相关执业准则和法定业务，高素质执业人员少。税务筹划需要有高素质的管理人员。税务筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动，是事先的规划和安排，经济活动一旦发生后，就无法事后补救。因此，税务筹划人员应当是高智能复合型人才，需要具备税收、会计、财务等专业知识，并全面了解、熟悉企业整个筹资、经营、投资活动。筹划人员在进行税务筹划时不仅要精通税法，随时掌握税收政策变化情况，而且要非常熟悉企业业务情况及其流程，从而预测出不同的纳税方案，进行比较、优化选择，进而作出最有利的决策。但目前大多数企业缺乏从事这类业务的专业人才。3 社会效果差，主管机关对税务筹划行业持不支持态度。目前我国税收法律不健全，由于征管意识、技术和人员素质等各方面的因素造成我国税收征管水平低，部分基层税务人员素质不高，查账能力不强，对税务筹划与偷逃税、避税的识别能力低下，给纳税人偷、逃税等行为留下了可资利用的空间。一些税务机关擅自改变税款的征收方法，扩大核定征收的范围，本应采用查账征收的固定业户却采取了定税、包税的办法，抵销了企业精心进行筹划得到的税收利益。税收征管法有的成为摆设，影响了税法的统一性和严肃性，使得某些纳税人感到没有外在压力，因而缺乏寻找税务咨询机构的内在动力，只知道与税务干部搞好关系，而不重视税务筹划，也使得税务咨询机构丧失了一部分市场，造成市场需求的缺乏。二 企业外部经营管理层面上的税收筹划 （一）企业重组过程中的纳税筹划 企业为了实现其战略目标，有时需要多次进行企业重组。这一过程同企业以单一重组方式重组一样，重组过程中每个环节企业重组方式的不同选择都意味着重组企业要承担不同的税负结果。因此，这样多次的企业重组行为更需要进行细密的纳税筹划，以降低企业重组的风险，并谋取最大的纳税筹划收益。案例（在重组活动中考虑货币的时间价值）深圳富强实业集团有限公司是一家专门从事电子产品研发与生产的大型企业集团。2002年3月，深圳富强实业集团有限公司计划扩展业务，准备投资6000万元研制生产PT智能激光探头电子产品。经调查分析和研究，草拟出两套方案供选择:第一套方案:设深圳兴富电子有限公司、深圳华富电子有限公司、深圳强兴电子有限公司（以下依序简称三公司为A、B、C）三个独立核算的子公司，彼此间存在着购销关系：A公司生产的产品可以作为B公司的原材料，而B公司生产的产品全部提供给C公司。经调查测算，A公司提供的原材料市场价格每单位10000元（这里一单位是指生产一件最终产成品所需原材料数额），B公司以每件15000元提供给C公司，C公司以20000元价格向市场出售。预计A公司为B公司生产的每单位原材料会涉及850元进项税额，并预计年销售量为1000台（以上价格均不含税）。第二套方案:设立一综合性公司深圳华兴电子实业有限公司，公司设立A1、B1、C1三个车间生产部门，其他情况同第一方案。筹划分析：第一套方案的税务负担状况分析:（1）A公司年应纳增值税额：（100001000178501000）（元）（2）B公司年应纳增值税额：（150001000171000100017）（元）（3）C公司年应纳增值税额：（2000010001715000100017）（元）从集团层面来看，集团该项目的增值税年应纳增值税额共为：=（元）第二套方案的税务负担状况分析：根据上述材料，集团该项目年应纳增值税额为：（200001000178501000）（元）从集团整体的年应纳增值税额来看，根据现有条件，两个方案的增值税负是一致的。看似两方案对企业设立效果一样，其实不然，二者存在较大的差异：1、根据现代财务管理的理论，货币是有时间价值的，二者虽然总体税负相同，但税款流出的时间却截然不同，从而导致货币时间价值的差异。具体分析如下：第一套方案中，深圳兴富电子有限公司生产出的原材料，在一定的时间内会出售给深圳华富电子有限公司，这时要缴纳一定数量的增值税和企业所得税；同样，深圳华富电子有限公司生产的产品也要在一定的时间内出售给深圳强兴电子有限公司，对华富公司来说也存在增值税和所得税的流出风险；特别是在第三个环节，华强公司的产品在没有实现销售的情况下，集团仍然需要承担兴富、华富公司的税款负担；第二套方案则不存在这种风险，该项目的资产流是在公司内部的车间流转，不会产生纳税义务，只有在最后环节实现销售时，增值税和所得税的纳税义务才产生，对集团来说迟缴的税款其价值小于早缴纳的税款，而且推迟纳税时间，相对于资金比较紧张的企业来说更是如此。2、从设立环节的费用及设立后的管理成本环节分析，第二方案更优于第一方案。众所周知，无论是公司的设立成本，还是在未来经营过程中的管理运营成本都会远远高于非独立法人的内部核算机构的成本。所以单从这一角度考虑，设立三家独立法人公司的做法就是不可取的，除非集团公司从整体有转移利润规划的考虑。（二）企业筹资过程中的税收筹划 1 股利分配方式。此方式主要有两种:现金股利和股票股利。我国现行税法规定,个人股东获取现金股利,按规定税率20%缴纳个人所得税,而股票股利却不需缴纳个人所得税。因此,企业应筹划好发放多少现金股利。2 留利决策方式。由于股利收入的所得税高于股票交易利得税,一般情况下,为了避税的考虑,股东往往要 求企业不发或少发现金股利。在某些西方国家有规定,当企业留利超过一定限度时必须纳税,我国目前尚无此项规定。由此,为经营成果分配过程中的税收筹划提供 了更大的空间。三 在企业正常生产经营过程中（内部）的税收筹划（一）人员安置的税收筹划如新办的城镇劳动服务企业，当年安置待业人员比例超过60%，免征企业所得税3年、安置“四残”人员比例达到35%以上的社会福利企业，免征企业所得税，免征增值税、营业税等，如果符合上述企业的特点，完全可以将安置待业人员、“四残”人员的比例提高到享受税收优惠政策的要求的比例之上。（二）材料购进的税收筹划如果企业是增值税的一般纳税人，购进材料时，一定要销货方开具增值税专用发票。同时，取得发票的时间也要尽早，以达到“早抵扣，迟纳税”的目的。其他企业在材料采购时，也必须开具正式的发票，否则，视为未取得合法有效的凭据，该材料费不得在税前扣除。（三）存货计价的纳税筹划存货计价方法的选择，直接关系到存货成本的高低，进而对企业利润、所得税费用有较大的影响。现行税法规定，纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本的计价方法，可以在先进先出法、个别计价法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法和零售价法等方法中选择。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法一致，也可以采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。由此，纳税人可以选择税前利润较小的存货计价方法。如果物价持续上涨，纳税人可以选择后进先出法，以避免通货膨胀带来的不利影响，但应注意该方法选用的前提是与实物流程一致。（四）固定资产折旧的税收筹划固定资产的折旧费计入了成本费用，直接影响到当期利润，进而影响到企业所得税的高低。固定资产折旧的方法有年限折旧法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等方法。固定资产折旧的基数要扣减估计的净残值，固定资产的折旧年限是估计的耐用年限。由此，纳税人可以选择加速折旧、减少使用年限等方法，以达到节税的目的。但折旧方法的选用应注意税法的限制，否则超过规定的范围，也要进行纳税调整。（五）产品销售的税收筹划税法对不同的产品销售结算方式，规定了不同的纳税义务发生时间。如增值税暂行条例及其实施细则规定：采取直接收款方式的，不论货物是否发出，均为收到货款或取得货款的索取凭证，并将提货单交给买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式的，为货物发出并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物的，为合同约定的收款日期的当天；采取预收货款的，为货物发出的当天；委托其他单位代销货物的，为收到代销单位的代销清单的当天；销售应税劳务，为提供应税劳务同时收讫销售额或索取销售凭据的当天。由此，纳税人可以利用销售方式的选择权，进行税收筹划。如采取没有收到货款不开发票的方式，以延迟缴纳税款，但应注意必须要有赊销或分期收款的合同。避免采用托收承付和委托收款的结算方式，防止代垫税款。四 企业内外部两个层面上税收筹划的配合 通过以上分析,我们不难看出:在企业税收筹划过程中,外部经营管理层面重在从纳税地点的选择、纳税时间的选择、税收优惠条件等方面研究企业税收筹划问题,是一种企业 战略规划,属于一种由企业自主抉择的动态管理;内部会计核算管理层面重在在国家税收法规和会计制度许可范围内,从选用会计处理方法于企业是否有利方面研究 企业税收筹划问题,是一种企业内部的静态管理。同时,二者并不是相互孤立的,而是相互联系、相互促进的关系。如资产转让定价必须考虑折旧计提、费用摊销等 会计处理方法问题;折旧计提、费用摊销等会计处理方法一经选用,不得随意变动,反过来对企业资产转让定价有一定的制约作用。因此,从这个意义上讲,企业内 部、外部两个层面上的税收筹划必须相互