讲义 kj_jc_gjh_jy2301

2019年注册会计师考试辅导 会计（第二十三章）第二十三章财务报告历年考情概况本章内容与基础知识的联系较为紧密，内容较多，信息量很大，对理解能力的要求较高，而计算方面偏重于繁琐数据的整理，总体来说有一定难度。本章考试分值一般在6分左右。本章客观题主要考点包括资产负债表流动性项目的判断、利润表营业利润项目的计算、现金流量表项目的分类、关联方关系的认定、会计报表附注披露等。 本章考点直击考点主要考查题型考频指数考查年份考查角度资产负债表的填列单选题、多选题2017年、2016年、2013年（1）流动性项目的判断；（2）允许以净额列示的项目现金流量表项目的填列单选题、多选题2014年2016年（1）影响现金流量的项目；（2）经营活动现金流量净额的计算所有者权益变动表多选题2018年调整“本年年初余额”的交易或事项关联方的披露 单选题、多选题 2013年2018年 （1）关联方关系的认定；（2）关联交易类型的判断 中期财务报告 单选题、多选题 2015年2017年 （1）判断描述正误；（2）选择附注披露的内容 分部报告 多选题 2015年 报告分部的确定 2019年教材主要变化本章所有财务报表按照财政部关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式（适用于已执行新金融准则或新收入准则的企业）的通知的内容进行了相应调整。 核心考点讲解及精选例题【知识点】资产负债表（） （一）资产负债表填列项目变化内容根据财政部“关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知财会201815号”规定，变化内容如下： 1.“应收票据及应收账款”项目，应根据“应收票据”和“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。2.“其他应收款”项目，应根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。3.“持有待售资产”项目，应根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。 4.“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。5.“在建工程”项目，应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“工程物资”科目的期末余额，减去“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。 6.“应付票据及应付账款”项目，应根据“应付票据”科目的期末余额，以及“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。7.“其他应付款”项目，应根据“应付利息”“应付股利”和“其他应付款”科目的期末余额合计数填列。8.“持有待售负债”项目，应根据“持有待售负债”科目的期末余额填列。9.“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相关的“未确认融资费用”科目的期末余额后的金额，以及“专项应付款”科目的期末余额填列。10.“交易性金融资产”项目，应根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列。自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值，在“其他非流动金融资产”项目反映。11.“债权投资”项目，应根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”行项目反映。12.“其他债权投资”项目，应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目期末余额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。13.“其他权益工具投资”项目，应根据“其他权益工具投资”科目的期末余额填列。14.“交易性金融负债”项目，应根据“交易性金融负债”科目的相关明细科目期末余额填列。 15.“合同资产”和“合同负债”项目。应分别根据“合同资产”科目、“合同负债”科目的相关明细科目期末余额分析填列，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列；其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。 16.按照新收入准则确认为资产的合同取得成本，应当根据“合同取得成本”科目的明细科目初始确认时摊销期限是否超过一年或一个正常营业周期，在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同取得成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列。 17.按照新收入准则确认为资产的合同履约成本，应当根据“合同履约成本”科目的明细科目初始确认时摊销期限是否超过一年或一个正常营业周期，在“存货”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同履约成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列。18.按照新收入准则确认为资产的应收退货成本，应当根据“应收退货成本”科目是否在一年或一个正常营业周期内出售，在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中填列。19.按照新收入准则确认为预计负债的应付退货款，应当根据“预计负债”科目下的“应付退货款”明细科目是否在一年或一个正常营业周期内清偿，在“其他流动负债”或“预计负债”项目中填列。（二）考频指数较高项目的填列方法 1.“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列，其中： （1）“一年内到期的非流动负债”项目包括：一年内到期的长期借款、一年内到期的长期应付款、一年内到期应付债券、一年内到期的预计负债、一年内到期的递延收益等。 （2）“一年内到期的非流动资产”项目包括：取得时期限超过12个月但自资产负债表日起12个月（含12个月）内到期的债权投资和其他债权投资等。但是，取得时期限在12个月之内（含12个月）的债权投资和其他债权投资，列示为其他流动资产。2.应交税费企业按照税法规定应交纳的企业所得税、增值税等税费，根据其余额性质在资产负债表进行列示。其中： （1）“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示。 （2）“应交税费待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示。 （3）“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。 【案例】会计科目的使用与财务报表的列报A公司为上市公司。211年A公司因扩建生产线而购买了大量机器设备，为此支付了可抵扣的增值税进项税额15 000万元，其中13 000万元未能在当年实现抵扣，而需要留待以后年度继续抵扣。根据A公司的年度财务预算，其在212年度实现的销售收入预计为1.5亿元，由此产生的增值税销项税额约为2 550万元。211年12月31日，A公司的待抵扣增值税进项税导致“应交税费应交增值税”科目出现借方余额。在编制211年度财务报表时，A公司将该应交增值税的借方余额直接包括在资产负债表中的“应交税费”项目，作为负债的抵减项目进行列报。【问题】待抵扣增值税进项税导致的应交增值税借方余额应该如何列报？解析“应交税费应交增值税”等科目期末借方余额应当在资产负债表中的“其他流动资产”项目列示；“应交税费未交增值税”科目期末贷方余额应当在资产负债表中的“应交税费”项目列示。因此，在本案例中，A公司预计能够于212年用于抵扣的待抵扣增值税进项税2 550万元应当在资产负债表中分类为流动资产，列示为“其他流动资产”，而剩余的10 450万元，由于其经济利益不能在一年内实现，应当分类为非流动资产，列示为“其他非流动资产”。3.“应付职工薪酬”、“长期应付职工薪酬”项目 应根据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末余额分析填列，在资产负债表中，企业应当根据应支付的职工薪酬负债流动性，对职工薪酬负债按照流动和非流动进行分类列报。 短期薪酬、离职后福利中的设定提存计划负债、其他长期职工福利中的符合设定提存计划条件的负债、辞退福利中将于资产负债表日后十二个月内支付的部分应当在资产负债表的流动负债项下“应付职工薪酬”项目中列示。辞退福利中将于资产负债表日起十二个月之后支付的部分、离职后福利中设定受益计划净负债、其他长期职工福利中符合设定受益计划条件的净负债应当在资产负债表的非流动负债项目下单独列示。4.“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；自该项目达到预定用途之日起转为无形资产项目。 5.“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；“应付债券”项目比照上述方法填列。6.“其他非流动资产”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）收回数后的金额填列；“其他非流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额填列。 （三）特殊问题1.负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与在资产负债表日负债的流动性划分无关。 【思考题】216年12月1日，甲公司按面值发行500万张可转换公司债券，每张面值1 000元，期限5年，到期前债券持有人有权随时按每张债券转换5股的转股价格，将持有的债券转换为甲公司的普通股。根据这一转换条款，甲公司有可能在该批债券到期前（包括资产负债表日起12个月内）予以清偿，判断该可转换公司债券的负债成份为流动负债还是非流动负债？正确答案甲公司在217年12月31日资产负债表日判断该可转换公司债券的负债成份为流动负债还是非流动负债时，不应考虑转股导致的清偿情况，因此，该可转换公司债券的负债成份在217年12月31日甲公司的资产负债表上仍应当分类为非流动负债（假定不考虑其他因素和情况）。 2.用于购建固定资产的预付款项的列报 【案例】用于购建固定资产的预付款项在资产负债表中应该如何列报A公司为上市公司，该公司211年预付给供应商1 000万元用于进口某台机器设备。211年12月31日，该机器设备尚未到货。A公司因此将该笔1 000万元的预付设备采购款在“预付账款”科目进行核算。【问题】用于购建固定资产的预付账款项在资产负债表中应该如何列报？ 解析判断预付账款作为流动资产还是非流动资产列报应该依据该预付账款所购买的标的资产的类别来决定。例如，为购买存货支付预付账款应当列报为流动资产，而为购买固定资产而支付的预付账款则应该列报为非流动资产。因此，我们认为，为购建固定资产而预付的款项，日常会计核算时在“预付账款”科目反映，在期末编制财务报表时，应分类为非流动资产，列示于其他非流动资产中，并在附注中披露其性质。 3.资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响（1）资产负债表日起一年内到期的负债对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债。 （2）在资产负债表日或之前企业违反长期借款协议，准则规定，企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，在此期限内企业能够改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿的，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。 企业的其他长期负债存在类似情况的，应当比照上述有关规定进行处理。 【例多选题】217年12月31日，甲公司银行借款共计26 000万元，其中： （1）自乙银行借入的5 000万元借款将于1年内到期，甲公司具有自主展期清偿的权利；甲公司有意图和能力自主展期两年偿还该借款。 （2）自丙银行借入的6 000万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；218年2月1日，丙银行同意甲公司展期两年偿还前述借款 （3）自丁银行借入的7 000万元借款将于1年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，但尚未决定是否将该借款展期。 （4）自戊银行借入的8 000万元借款按照协议将于5年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，戊银行于217年11月1日要求甲公司于218年2月1日前偿还；217年12月31日，甲公司与戊银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，戊银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还该借款。 下列各项关于甲公司217年度财务报表资产、负债项目列报的表述中，正确的有（）。 A.乙银行的5 000万元借款作为非流动负债列报 B.丙银行的6 000万元借款作为流动负债列报 C.丁银行的7 000万元借款作为流动负债列报D.戊银行的8 000万元借款作为非流动负债列报 正确答案ABCD 【拓展】资料同上，自己银行借入的8 000万元借款按照协议将于3年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，己银行于217年12月1日要求甲公司于218年3月1日前偿还；218年3月20日，甲公司与己银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，己银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还该借款。如何列报？ 正确答案己银行的8 000万元借款作为流动负债列报。 【例多选题】（2016年）甲公司215年12月31日有关资产、负债如下： （1）作为其他债权投资核算的一项信托投资，期末公允价值1 200万元，合同到期日为217年2月5日，在此之前不能变现； （2）因214年销售产品形成到期日为216年8月20日的长期应收款账面价值3 200万元； （3）应付供应商货款4 000万元，该货款已超过信用期，但尚未支付； （4）因被其他方提起诉讼计提的预计负债1 800万元，该诉讼预计216年3月结案，如甲公司败诉，按惯例有关赔偿款需在法院做出判决之日起60日内支付。 不考虑其他因素，甲公司215年12月31日的资产负债表中，上述交易或事项产生的相关资产、负债应当作为流动性项目列报的有（）。 A.应付账款4 000万元B.预计负债1 800万元C.长期应收款3 200万元D.其他债权投资1 200万元 正确答案ABC 答案解析选项A，应付账款，资料（3）应付供应商货款4 000万元，属于流动性项目；选项B，预计负债，资料（3）因被其他方提起诉讼计提的预计负债1 800万元，该诉讼预计216年3月结案，如甲公司败诉，按惯例有关赔偿款需在法院做出判决之日起60日内支付，所以不再属于非流动性项目，而属于流动性项目；选项C，长期应收款，资料（2）因214年销售产品形成到期日为216年8月20日的长期应收款账面价值3 200万元，属于流动性项目；选项D，其他债权投资，资料（1）作为其他债权投资核算的一项信托投资，期末公允价值1 200万元，合同到期日为217年2月5日，在此之前不能变现，仍然属于非流动性项目。 【例多选题】（2013年）甲公司203年12月31日持有的下列资产、负债中，应当作为203年资产负债表中流动性项目列报的有（）。 A.将于204年7月出售的账面价值为800万元的其他债权投资 B.预付固定资产购买价款1 000万元，该设备将于204年6月取得C.因计提固定资产减值准备确认递延所得税资产500万元，相关固定资产没有明确的处置计划D.到期日为204年6月30日的负债2 000万元，该负债在203年资产负债表日后事项期间已签订展期一年的协议 正确答案ABD 答案解析选项D，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上，并且在资产负债表日已决定展期的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。 【知识点】利润表（）根据财政部“关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知财会201815号”规定，变化内容如下： 企业应当根据损益类科目和所有者权益类有关科目的发生额填列利润表“本年金额”栏，具体包括如下情况： 1.“研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出。该项目应根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额分析填列。 2.“其中：利息费用”项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出。“利息收入”项目，反映企业确认的利息收入。该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。3.“信用减值损失”项目，反映企业按照新金融工具准则的要求计提的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失。该项目应根据“信用减值损失”科目的发生额分析填列。 4.“其他收益”项目，反映计入其他收益的政府补助等。该项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。【提示】企业作为个人所得税的扣缴义务人，收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。5.“净敞口套期收益”项目，反映净敞口套期下被套期项目累计公允价值变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入当期损益的金额。该项目应根据“净敞口套期损益”科目的发生额分析填列；如为套期损失，以“-”号填列。 6.“资产处置收益”项目，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失也包括在本项目内。该项目应根据“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“-”号填列。 7.“营业外收入”项目，反映企业发生的除营业利润以外的收益，主要包括债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得（企业接受股东或股东的子公司直接或间接的捐赠，经济实质属于股东对企业的资本性投入的除外）等。该项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。8.“营业外支出”项目，反映企业发生的除营业利润以外的支出，主要包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。该项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。 9.“（一）持续经营净利润”和“（二）终止经营净利润”项目，分别反映净利润中与持续经营相关的净利润和与终止经营相关的净利润；如为净亏损，以“-”号填列。该两个项目应按照企业会计准则第42号持有待售的非流动资产、处置组和终止经营的相关规定分别列报。10.“其他权益工具投资公允价值变动”项目，反映企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资发生的公允价值变动。该项目应根据“其他综合收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列。 11.“企业自身信用风险公允价值变动”项目，反映企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，由企业自身信用风险变动引起的公允价值变动而计入其他综合收益的金额。该项目应根据“其他综合收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列。 12.“其他债权投资公允价值变动”项目，反映企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资发生的公允价值变动。企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产，或重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转出的金额作为该项目的减项。该项目应根据“其他综合收益”科目下的相关明细科目的发生额分析填列。 13.“金融资产重分类计入其他综合收益的金额”项目，反映企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，计入其他综合收益的原账面价值与公允价值之间的差额。该项目应根据“其他综合收益”科目下的相关明细科目的发生额分析填列。14.“其他债权投资信用减值准备”项目，反映企业按照新金融工具准则分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的损失准备。该项目应根据“其他综合收益”科目下的“信用减值准备”明细科目的发生额分析填列。 15.“现金流量套期储备”项目，反映企业套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分。该项目应根据“其他综合收益”科目下的“套期储备”明细科目的发生额分析填列。 【例单选题】（2014年考题）下列交易事项中，不影响发生当期营业利润的是（）。A.投资银行理财产品取得的收益B.自国家取得的重大自然灾害补助款C.预计与当期产品销售相关的保修义务D.因授予高管人员股票期权在当期确认的费用正确答案B 答案解析选项B，属于政府补助，按照新修改的会计准则也计入营业外收入，不影响当期营业利润。【例多选题】（2013年改编）企业发生的下列交易或事项中，会引起当年度营业利润发生变动的有（）。A.对持有的存货计提跌价准备B.出售自有专利技术产生收益C.持有的交易性金融资产公允价值上升D.处置某项联营企业投资产生投资损失正确答案ABCD 答案解析选项A，记入“资产减值损失”，影响营业利润；选项B，记入“资产处置损益”，影响营业利润；选项C，记入“公允价值变动损益”，影响营业利润；选项D，记入“投资收益”，影响营业利润。 【知识点】现金流量表（）（一）现金流量表的编制基础现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。1.现金现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金主要包括： （1）库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，与“库存现金”科目的核算内容一致。（2）银行存款。银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款。例如，不能随时支取的定期存款等不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。（3）其他货币资金。其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致。 2.现金等价物现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。例如，企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。 现金等价物的定义本身，包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件，即： 期限短； 流动性强； 易于转换为已知金额的现金； 价值变动风险很小。 其中，期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小。现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。 【例单选题】（2014年）下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（）。A.以存货抵偿债务B.以银行存款支付采购款C.将现金存为银行活期存款D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资正确答案B 答案解析选项A，不涉及现金流量净额变动；选项C，银行活期存款属于现金，不涉及现金流量净额的变动；选项D，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，不涉及现金流量净额的变动。 （二）经营活动产生的现金流量 1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 销售商品、提供劳务收到的现金营业收入应交税费应交增值税（销项税额）（应收票据（账款）年初余额应收票据（账款）期末余额）（合同资产年初余额合同资产期末余额）（合同负债期末余额合同负债年初余额）当期计提的坏账准备或其他调整事项 【思考题】应收账款年初余额100万元，应收账款期末余额20万元，销售商品、提供劳务收到的现金？正确答案 销售商品收到的现金=100-20=80（万元）【思考题】应收账款年初余额100万元，应收账款期末余额150万元，销售商品、提供劳务收到的现金？正确答案 销售商品收到的现金=100-150=-50（万元） 2.收到的税费返还本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。 3.收到其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。【提示】与政府补助有关的现金流量表的列示企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，在编制现金流量表时均作为经营活动产生的现金流量列报。 4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目购买商品、接受劳务支付的现金营业成本应交税费应交增值税（进项税额）（存货期末余额存货年初余额）（应付账款年初余额应付账款期末余额）（应付票据年初余额应付票据期末余额）（预付款项期末余额预付款项年初余额）当期列入生产成本、制造费用（包括合同履约成本）的职工薪酬当期列入生产成本、制造费用的折旧费（包括合同履约成本） 【思考题】应付账款年初余额100万元，应付账款期末余额70万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目？ 正确答案 购买商品支付的现金=100-70=30（万元）【思考题】应付账款年初余额100万元，应付账款期末余额170万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目？正确答案 购买商品支付的现金=100-170=-70（万元）【思考题】存货年初余额100万元；存货期末余额90万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目？正确答案 购买商品支付的现金=90-100=-10（万元）【思考题】存货年初余额100万元；存货期末余额190万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目？ 正确答案 购买商品支付的现金=190-100=90（万元）【快速记忆】应收账款、应收票据；应付账款、应付票据：年初年末 【例计算分析题】A公司219年有关会计报表和补充资料如下（单位：万元）：（1）资产负债表部分资料 项目初期余额期末余额应收票据300400合同资产600200合同负债100200存货9 7607 840应付票据750890应付账款670540预付款项1 2001 300（2）利润表部分资料 项目本期金额营业收入50 000营业成本30 000（3）补充资料：本年计提坏账准备10万元；本期增值税的销项税额为8 500万元，本期增值税的进项税额为3 400万元；“营业成本”项目中包括计提车间折旧费50万元，分配生产车间工人薪酬130万元；“存货”项目中包括，计提车间折旧费20万元，分配生产车间工人薪酬80万元。答案计算（1）现金流量表的“销售商品、提供劳务收到的现金”金额50 0008 500（300400）（600200）（200100）1058 890（万元） 计算（2）现金流量表的“购买商品、接受劳务支付的现金”金额30 0003 400（78409 760）（750890）（670540）（1 3001 200）7021031 290（万元） 5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目 支付给职工以及为职工支付的现金（应付职工薪酬年初余额生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬应付职工薪酬期末余额）应付职工薪酬（在建工程）年初余额应付职工薪酬（在建工程）期末余额 【例单选题】A公司应付职工薪酬年初余额为2 000万元，本年计入生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬为2 300万元，应付职工薪酬期末余额为1 800万元。不考虑其他因素，A公司该年度现金流量表“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的本期金额为（）。 A.2 000万元 B.0 C.2 300万元 D.2 500万元 正确答案D答案解析支付给职工以及为职工支付的现金=2 000+2 300-1 800=2 500（万元） 【提示】高管人员的现金结算的股份支付，即支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额属于“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。6.“支付的各项税费”项目该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费，包括所得税、增值税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。 支付的各项税费（应交所得税期初余额当期所得税费用应交所得税期末余额）支付的税金及附加应交税费应交增值税（已交税金） 注：公式中不包括递延所得税费用 【例单选题】A公司应交所得税期初余额为100万元，当期所得税费用为200万元，递延所得税费用为50万元，应交所得税期末余额120万元；支付的税金及附加为20万元；已交增值税60万元。不考虑其他因素，A公司该年度现金流量表“支付的各项税费”项目的本期金额为（）。 A.260万元 B.200万元 C.80万元 D.130万元 正确答案A答案解析支付的各项税费（100200120）2060260（万元） 7.“支付其他与经营活动有关的现金”项目 该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。此外还包括支付的销售费用，及支付的制造费用。 支付其他与经营活动有关的现金支付其他管理费用支付的销售费用支付的制造费用 【例单选题】甲公司219年度发生的管理费用为3 300万元，其中包括： （1）以现金支付购买办公用品支出525万元； （2）以现金支付管理人员薪酬1 425万元； （3）存货盘亏损失37.5万元； （4）计提固定资产折旧630万元； （5）计提无形资产摊销525万元； （6）以现金支付业务招待费157.5万元。 假定不考虑其他因素，甲公司219年度现金流量表中“支付其他与经营活动有关的现金”项目的本期金额为（）。 A.682.5万元 B.3 300万元 C.722.7万元 D.2 147.7万元 正确答案A答案解析支付的其他与经营活动有关的现金3 300薪酬1 425存货盘亏37.5折旧630摊销525682.5（万元） 或：支付的其他与经营活动有关的现金支付办公用品525支付业务招待费157.5682.5（万元）（三）投资活动产生的现金流量 1.“收回投资收到的现金”项目 该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、长期股权投资（不包括处置子公司）收到的现金。债权性投资收回的利息、权益性投资收到的现金股利、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。本项目可根据“交易性金融资产”、“债权投资”、“其他债权投资”、“其他权益工具投资”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。 【思考题】企业处置交易性金融资产，账面价值100万元，收到价款120万元，“收回投资收到的现金”项目？正确答案则收回投资收到的现金项目应该计入的金额是120万元。 2.“取得投资收益收到的现金”项目 该项目反映企业交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资等投资分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润、现金股利而收到的现金（收到的现金股利），因债权性投资而取得的现金利息收入。包括在现金等价物范围内的债权性投资，其利息收入在本项目中反映。不包括股票股利。 取得投资收益收到的现金现金股利利息收入 3.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目 该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 企业处置子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位可能持有现金和现金等价物？ （1）企业整体处置非法人营业单位的情况下 处置子公司或其他营业单位收到的现金净额处置价款中收到现金的部分其他营业单位持有的现金和现金等价物相关处置费用 如为负数，应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。（2）企业处置子公司的情况下 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置价款中收到现金的部分相关处置费用 【例多选题】甲公司219年发生下列业务： （1）处置交易金融资产，账面价值为1 200万元，售价1 500万元，款项已经收到。 （2）处置其他权益工具投资，账面价值为1 500万元，售价1 800万元，款项已经收到。 （3）到期收回债权投资，面值为1 000万元，3年期，利率3%，到期一次还本付息。 （4）处置对甲公司的长期股权投资，持股比例为40%，采用权益法核算，成本为5 000万元，售价4 000万元；款项已经收到。 （5）处置对乙公司的长期股权投资，持股比例为80%，采用成本法核算，成本为6 000万元，售价7 000万元；款项已经收到。 （6）整体处置非法人营业A单位，售价1 000万元，该营业单位持有的现金100万元；款项已经收到。 （7）整体处置非法人营业B单位，售价3 000万元，该营业单位持有的现金3 100万元；款项已经收到。 （8）持有期内收到现金股利800万元，款项已经收到。 （9）除上述事项外，持有期内收到利息500万元；款项已经收到。 下列关于甲公司219年度个别现金流量表项目表述正确的有（）A.收回投资收到的现金为8 300万元B.取得投资收益收到的现金为1 390万元C.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为7 900万元D.支付其他与投资活动有关的现金为100万元 正确答案ABCD 答案解析选项A，“收回投资收到的现金”项目（1）1500（2）1 800（3）1 000（4）4 0008 300（万元）； 选项B，“取得投资收益收到的现金”项目（3）10003%3（8）800（9）5001 390（万元）； 选项C，“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”（5）7 000（6）（1 000100）7 900（万元）； 选项D，如果处置其他营业单位收到的现金净额为负数，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映，（7）3 1003 000100（万元）。 4.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关税费后的净额。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本项目中反映。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，应作为投资活动产生的现金流量，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 【思考题】乙公司出售一台不再使用的机器设备，收到含税价款351万元，该设备原价400万元，已提折旧150万元，支付该项设备清理费用1万元。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额？正确答案处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额3511350（万元） 5.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目 该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）实际支付的现金，包括购买固定资产、无形资产等支付的价款及相关税费，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。 【提示】企业以分期付款方式购建的固定资产、无形资产，以及融资租入固定资产，各期支付的现金均在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。 【提示】为购建固定资产、无形资产而发生的借款利息资本化部分，在筹资活动产生的现金流量“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 【例单选题】甲公司217年发生下列业务： （1）购买固定资产价款为500万元，款项已付； （2）购买工程物资价款为100万元，款项已付； （3）支付工程人员薪酬60万元； （4）预付工程价款800万元； （5）长期借款资本化利息789万元，费用化利息70万元，本年已支付； （6）支付购买专利权的价款600万元。 不考虑其他因素，甲公司217年度现金流量表的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”项目的金额为（）。 A.2 849万元B.2 919万元 C.3 520万元D.2 060万元 正确答案D 答案解析“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”（1）500（2）100（3）60（4）800（6）6002 060（万元）。资本化的长期借款利息789万元、费用化利息70万元，虽本年已支付，但不在本项目中反映，而在筹资活动现金流量中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中反映。 6.“投资支付的现金”项目除现金等价物以外的投资，交易性金融资产、债权投资，其他债权投资、其他权益工具投资、长期股权投资（不包括取得子公司支付的现金），以及支付的佣金、手续费等交易费用。【提示】取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，应在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目中反映。 【思考题1】甲公司以固定资产换取乙公司长期股权投资（非子公司），资料如下： 甲公司换出固定资产：支付补价100万元乙公司换出长期股权投资：收到补价100万元如何填列？ 正确答案（1）甲公司以现金支付补价100万元，属于“投资支付的现金”项目？属于（2）乙公司以现金收到补价100万元，属于“收回投资收到的现金”项目？属于 【思考题2】甲公司以存货换取乙公司无形资产，资料如下： 甲公司换出存货：收到补价