审计案例(3-5).doc

审计案例（3-5） 重新计算法审计人员审查某企业在产品成本，收集到的有关资料如下：（1） 该企业采用约当产量法计算该产品的在产品成本。（2） 甲产品本月完工120件，月末在产品60件。（3） 甲产品投料率为80%，完工率为50%。（4） 生产成本明细账如下所示生产成本明细账 产品名称：甲产品 2001年5月2001年摘要直接材料直接人工制造费用合计月日51月初在产品成本12 0003 0004 50019 50031本月生产费用55 2007 50019 50082 20031生产费用合计67 20010 50024 000101 70031结转完工产品成本38 0007 00017 20062 20031月成本末在产品29 2003 5006 80039 500根据上述资料，审计人员抽查有关凭证，并与产品成本明细账核对，账证相符，盘点在产品实物数量符合实际；验证投料率和完工率也符合实际情况。根据成本计算单，验证在产品成本。请完成在产品的成本计算，提出审计意见。审计人员验证在产品成本（3-5）直接材料=直接人工=制造费用=在成品成本合计=19200+2100+4800=26100则在产品成本：多计材料费=29200-19200=10000多计人工费用=3500-2100=1400多计制造费用=6800-4800=2000多计在产品成本合计10000+1400+2000=13400验证表明，多计算在产品成本，少结转完工产品成本13400，证实是计算错误而造成的。审计意见补转完工产品，调整账目借：库存商品甲产品 13400贷：生产成本甲产品 13400审计案例 （3-6） 函证法 审计师获得的兴源垦殖有限公司2000年12月31日应收账款明细表及其账龄分析表。函证的样本选择依据是：年末余额大账龄长可能存在纠纷的。兴源垦殖有限公司应收账款账龄分析表截止时间：2000年12月31日客户摘要金额 账龄是否函证一年以下1-2年2-3年3年以上西南销售公司销售178 000.00积极式阳光五金批发站销售种植56 000.00积极式取峰城建局销售224 380.00积极式沿海无线电二厂销售9 000.00消极式兴乐民族乐器厂销售种植1 200.00消极式高原园林局销售78 000.00积极式联合大学销售养护51 200.00积极式编制人：王明 复核人：赵军审计案例 （3-7） 分析性复核测试一：比较分析法兴明股份有限公司资产负债表（局部） 2007年12月31日 单位：千元项目本年未审数上年以审数增减金额增减百分比审计策略流动资产货币资产713 731.6564 456.93649 274.721 007.30%增幅大，重点审应收票据2 153.103 222.27-1 069.17-33.18%减幅大；一般审应收账款70 665.0776 096.31-5 427.24-7.13%减幅小，一般关注其他应收款305 681.43162 013.61143 667.8288.68%增幅大，重点审预付账款1 910.5946 977.04-45 086.45-95.93%减幅大，重点审应收补贴款670.671 758.77-1 088.1-61.87%减幅大，重点审存货17 587.3251 045.7333 458.41-65.55%减幅大，重点审待摊费用流动资产合计1 112 399.83405 586.66706 813.17174.27%增幅大，重点审审计案例（3-8）调节法某企业2002年12月31日账面结存甲材料500千克，2003年1月1日至15日期间内收入3800千克，发出4000千克。1月1日15日收发数额均经核对审阅和复核无误。2003年1月15日下班后盘点实存量为300千克。请你调整计算其是否正确？二：比率分析法新星会计师事务所比率分析表2007年度 单位名称：大都公司比率计算公式20062007本年比上年增加数审计策略 （1） （2）（3）=（2）-（1）偿债能力比率1.流动比率流动资产/流动负债 1.43 1.25-0.18变化小，一般审2.速动比率速动资产/流动负债 0.82 0.70-0.12变化小，一般审财务杠杆比率1.资产负债率负债总额/资产总额 28% 18%-10%变化小，一般审2.资本对负债比率资本总额/负债总额 32% 51%19%变化大，重点审3.利息保障倍数（税前利润+利息支出）/利息支出10.8811.750.87变化大，重点审 三：趋势分析法南华公司2007年度产品单位成本发展趋势分析表 单位：元成本项目 2005年度2006年度2007年度审计策略金额比上年增长金额比上年增长金额比上年增长直接材料135-3.57%130-3.70%126-3.08%降幅合理，一般关注直接人工4310.36%5630.23%6821.43%连续降幅大，重点审计制造费用27-10.00%283.70%26-7.14%减幅偏大，重点审计合 计2051.91%2144.39%2202.80%调节法（3-9）银行存款余额调节表银行存款余额调节表有多种编制方法，实务中经常使用“补计式”余额调节法。其基本原理是：假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行存款对账单的余额相等。其编制方法是：在双方现有的余额基础上，加上对方已收，本方未收；减去对方已付，本方未付。银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项-银行已付企业未付账项=银行存款对账单余额+企业已收银行未收账项-企业已付银行未付账项审计人员在审查XYZ公司的2002年12月31日的资产负债表“货币资金”项目时，发现该公司12月31日的银行存款账面余额为130 350元。从银行取得的对账单上显示该公司2002年12月31日的银行存款余额为127 000元。经过逐笔核对后，发现有以下未达账项：（1） 12月31日公司送村转账支票一张，票面金额16 000元，银行尚未入账。（2） 12月30日公司开出转账支票一张，票面金额400元，持票人尚未到银行办理转账手续。（3） 12月30日委托银行收款12 500元，银行已经入款，但收款通知尚未到达公司。（4）12月30日银行代公司支付水费250元，付款通知尚未到达公司。案例 B长期股权投资的审查A公司原持有B公司40%的股权，2009年1月30日，A公司出售所持有B 公司股权中的四分之一，出售时A公司账面上对B公司长期股权投资的构成为：投资成本36 000 000元，损益调整9 600 000元，其他权益变动6 000 000元。出售时取得价款14 100 000元。发现B公司的会计处理如下：借：银行存款 14 100 000贷：长期股权投资B公司成本 9 000 000 损益调整 2 400 000 其他权益变动 1 500 000 投资收益 1 200 000作为审计人员，你有何看法？并提出审计结论正确处理借：银行存款 14 100 000贷：长期股权投资B公司成本 9 000 000 损益调整 2 400 000 其他权益变动 1 500 000 投资收益 1 200 000还应当将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益借：资本公积其他资本公积B公司 1 500 000贷：投资收益 1 500 000债务重组审计案例注册会计师郑直于2009年10月20日审查了ABC公司的账簿，发现ABC公司在处理债务重组时有这样一笔业务：2009年4月5日，广东公司公司销售一批材料给ABC，价款1 100 000元（包括应收取的增值税税额），按销售合同规定，广东公司应于2009年7月5日前支付价款，但是至2009年9月30日广东公司尚未支付。由于ABC公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经协商，广东公司同意ABC公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备账面原值1 200 000元，累计折旧330 000元，公允价值为850 000元。抵债设备已于2009年10月10日运抵广东公司，广东公司将其用于本企业产品的生产。ABC公司的账务处理如下：2009年10月10日的会计处理借：固定资产清理设备 870 000 累计折旧 330 000 贷：固定资产设备 1 200 000借：应付账款广东公司 1 100 000 贷：固定资产清理 850 000 营业外收入债务重组利得 250 000结转转让固定资产损失借：营业外支出处置非流动资产损失 20 000 贷：固定资产清理 设备 20 000作为CPA你认为ABC公司的账务处理是否合理？说出审计程序，并提出审计意见。提示：根据财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税【2008】170）要求，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的自2009年1月1日以后购进的或自制的固定资产，按照适应税率征收增值税。审计程序;审计人员盘点固定资产，获取固定资产盘点表，审阅有关原始凭证，记账凭证，明细账，重分类账等。ABC公司少缴增值税销项税额850 00017%=144 500，并给予调整。根据财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税【2008】170）要求，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的自2009年1月1日以后购进你的或自制的固定资产，按照适应税率征收增值税。正确分录如下：借：固定资产清理设备 870 000累计折旧 330 000贷：固定资产设备 1 200 000结转债务重组利得借：应付账款广东公司 1 100 000贷：固定资产清理设备 850 000 应交税费应交增值税（销项税额） 144 500 营业外收入债务重组利得 105 500结转转让固定资产损失借：营业外支出处置非流动资产损失 20 000 贷：固定资产清理设备 20 000提请ABC公司编制调整分录借:营业外收入债务重组利得 105 500 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 105 500 分析性程序在审计中的应用注册会计师王浩对兴华公司2002年度会计报表进行审计，该公司为一均衡生产企业，2002年产销与上年相当，且没发生资产与债务重组行为。注册会计师王浩已经对该公司会计报表（1-6月）进行了预审，有关利润表的情况如下： 2002年度 单位：人民币千元项目1-6月已审实际数7-12月未审数全年合计数2001年审定数一、主营业务收入120 000 000216 000 000336 000 000240 000 000减：主营业务成本100 000 000162 000 000262 000 000204 000 000 主营业务税金及附加720 0001000 0001720 0001 200 000二、主营业务利润19 280 00053 000 00072 280 00034 800 000加：其他业务利润 400 000300 000700 000686 000减：销售费用820 000800 000 1 620 0001 600 000 管理费用4 550 0006 000 00010 550 0009 000 000 财务费用1 450 0001 750 0003 200 0002 800 000三、营业利润12 860 00044 750 00057 610 00022 086 000加：投资收益 补贴收入5 000 0005 000 000 营业外收入60 000940 0001 000 000800 000减：营业外支出400 000550 000950 000900 000四、利润总额12 520 00050 140 00062 660 00021 986 000减：所得税（33%）4 131 60016 546 20020 677 8007 255 380五：净利润8 388 40033 593 80041 982 20014 730 6201主营业务收入可能不合理。02年未审数比01年审定数增加了96 000 000元（336 000 000240 000 000），增长率为40%，而上半年主营业务收入审定数120 000 000元与上年平均水平（240 000 000/2）持平，公司为均衡生产企业，可判断2002年7-12月主营业务收入明显不正常。2主营业务成本可能不合理。均衡生产企业应具有比较稳定的销售毛利率，兴华公司2001年度的销售毛利率仅为15%【】，而2002年度销售毛利率高达22.02%。3销售费用可能不合理。2002年度与2001年度审定数基本相等，仅比上年增长1.25%【（1 620 000-1 600 000）/1 600 000】,在主营业务比上年增长40%的情况下，与之相应的销售费用也有所增加。4补贴收入可能存在问题5营业外收支项目可能存在问题。交易性金融资产审计注册会计师郑直于2009年6月30日审计东海公司的交易性金融资产时，发现下面一些业务：2009年5月20日，东海公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司表决股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。东海公司没有在乙公司董事会中派出代表，东海公司将其划分为交易性金融资产。（1）2009年6月20日，东海公司收到乙公司发放的2008年度现金股利72 000元。（2）2009年6月30日乙公司股票收盘价是每股5.8元。东海公司的会计处理如下;2009年5月20 ，购入股票1 000 000股借：交易性金融资产乙公司成本 5 008 000应收股利乙公司 72 000贷：银行存款 5 080 0002009年6月20日，收到乙公司发发那个的2008年度的现金股利72 000元时借：银行存款 72 000 贷：应收股利 72 0002009年6月30日，确认公允价值变动=(5.8-5.008)1 000 000=792 000借:交易性金融资产乙公司股票公允价值变动792 000 贷：公允价值变动损益乙公司股票 792 000作为注册会计师，请提出审计意见。正确处理2009年5月20 购入时借：交易性金融资产乙公司股票成本 5 000 000应收股利乙公司 72 000投资收益 8 000贷：银行存款 5 080 0006月20日收到现金股利时借：银行存款 72 000 贷：应收股利 72 0006月30日，确认公允价值变动时（5.8-5.000）1 000 000=800 000借：交易性金融资产乙公司股票公允价值变动 800 000 贷：公允价值变动损益乙公司股票 800 000调整分录借：投资收益 8 000 贷：交易性金融资产乙公司股票成本 8 000借：交易性金融资产乙公司股票公允价值变动损益 8 000贷：公允价值变动损益乙公司股票 8 000售后回购审计注册会计师郑直2009年10月28日审查武汉某公司的账簿，发现武汉某公司的售后回租业务是这样处理的：2009年5月1日，武汉某公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税额为17万元。该批产品成本80万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，武汉某公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。武汉某公司的账务处理如下：（1）5月1日发出商品时：借：银行存款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000借：发出商品 800 000 贷：库存商品 800 000（2）每月计提利息费用（5、6、7、8四个月的相同业务）借：财务费用 20 000 （100 0005=20 000） 贷：其他应付款 20 000（3）9月30日回购商品时：借：财务费用 20 000 贷：其他应付款 20 000借：库存商品 800 000 贷：发出商品 800 000借：其他应付款 1 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 187 000 贷：银行存款 1 287 000作为审计人员，你有什么看法，并提出审计建议。答案查阅相关书面证据。其中第一业务错误，正确的处理是：借：银行存款 1 170 000 贷：其他应付款 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 000并要求被审计单位调账借：主营业务收入 1 000 000贷：其他应付款 1 000 000如果，上题中的条件改为“商品并未发出，款项已经收到”该如何处理？审计意见案例ABC会计师事务所与2008年3月5日接受了XYZ股份有限公司2007年年报审计委托，该公司注册资本是2 000万元，审计前财务报表的资产总额是5 000万元，净利润是100万元。ABC会计师事务所委派注册会计师甲、乙承担XYZ公司的审计任务。他们在审计计划阶段确定的重要性水平是90万元，在完成审计阶段确认的重要性水平是100万元。甲、乙与2008年3月15日完成了对XYZ股份有限公司2007年12月31日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的审计工作，2008年3月30日XYZ公司对外报出财务报表。1. XYZ公司在2007年度向向其控股股东M公司以市场价格购入原材料3 000万元，上述销售和采购分别占XYZ公司当年销货、购货的比例为30%和40%，公司已在财务报表的附注中进行了适当的披露。标准无保留审计意见2. XYZ公司于2006年5月未L公司1年期银行借款1 000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2007年11月向法院起诉，要求XYZ公司承担连带清偿责任。2007年12月31日，XYZ公司在咨询律师后，根据L公司的财务现状，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，XYZ公司已经在财务报表附注中进行了适当的披露。截止审计工作完场日，法院尚未对该项诉讼作出判决。带强调段的无保留审计意见3. 2007年1月起，XYZ公司开发一项专利技术，董事会予以批准，2007年11月30日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产使用寿命为5年，净残值为零，按直线法摊销。XYZ公司在研发过程中发生材料费3 000万元元，工资费用600万元，其他相关费用400万元，共计4 000万元，其中符合资本化条件的支出是1 800万元，XYZ公司的会计处理如下：标准无保留审计意见在研发支出时，借：研发支出费用化支出 22 000 000 研发支出资本化支出 18 000 000 贷：原材料 30 000 000 应付职工薪酬 6 000 000 银行存款 4 000 000在结转研发支出，借：管理费用 22 000 000 贷：研发支出费用化指出 22 000 000在确认无形资产时借：无形资产 18 000 000 贷：研发支出资本化支出 18 000 000在摊销无形资产时借：制造费用专利技术 300 000 贷：累计摊销 300 0004. XYZ公司在国外一家联营企业内有675万元长期投资，确定当年投资收益是365 000元，这些金额已经列入2007年的财务报表中，但是CPA未能取得上述联营企业的财务报表，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。保留意见审计报告5. XYZ公司于2007年12月销售一批产品，按规定在当月确认收入100万元，结转成本90万元。由于质量问题，该批产品于2008年1月15日退回。该公司将该项销售他退回事项再2007年度财务报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为“本公司于2007年12月销售一批产品，按规定在当月确认收入100万元、结转成本90万元。由于质量问题，该批产品于2008年1月15日被退回，本公司将调整2008年1月的主营业务收入的主营业务成本。”保留意见审计报告6. XYZ公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2007年12月31日，XYZ公司与K公司签订投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理过户手续。XYZ公司以该项长期投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。保留意见审计报告7. 2007年9月，公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费并收取罚款，此案正在审理过程中，最终结果无法判断定，律师意见认为最可能赔款额是100万元-120万元，XYZ公司已在财务报表附注中予以说明，但拒绝调整。否定意见审计报告8. XYZ公司于2007年年末更换了大股东，并成立了新的董事会。继任法定代表人刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2007年度已审计财务报表和提供管理当局声明书。拒绝表示意见审计报告9. 由于财务困难XYZ公司没有预付下年度的50万元广告费。不影响审计意见类型10. 注册会计师从公司职员中了解到该公司将进行大规模人事变动。不影响审计意见类型11. 2008年2月3日，XYZ公司收到退回2007年度销售的产品，并且收到税务部门开具的进货退去证明单。该产品原以100万元的售价（不含增值税）销售，产品成本60万元，货款已经结算。XYZ公司调整了2007年度的营业收入、营业成本和增值税销项税额。不影响审计意见类型12. XYZ公司因侵权于2008年2月1日被控告，且原告要求赔偿3亿元，公司的律师不愿对该案的结果表示意见。不影响甚意见类型13. 针对事项1-12注册会计师应分别出具什么类型的审计报告？一、上市公司审计非无保留意见报告的主要原因1被出具保留意见的主要原因（1）上市公司“持续经营”的会计核算前提条件存在不确定性。该类公司一般都是由于内部经营管理不善和外部经营环境不利的影响，亏损严重，财务状况恶化，导致持续经营能力受到注册会计师的质疑。（2）提前确定收益，虚增当期利润。提前确认营业收入的情况主要出现在房地产类或其控股子公司为房地产企业的上市公司中。根据现行房地产开发企业财务制度规定，房地产企业营业收入应在办理相应的产权移交手续，开具