增值税税务筹划读后感

增值税税务筹划读后感增值税税务筹划读后感 所谓纳税筹划 Tax Planning 是指通过对涉税业务进行策划 制作一整 套完整的纳税操作方案 从而达到节税的目的 通过认真阅读从知网搜索到的 相关资料 我对纳税筹划也有了些自己浅显的认识 下面针对增值税纳税筹划 具体谈谈我的收获 对于大多数企业而言 增值税纳税业务具有发生的经常性 广泛性和复杂 性三大特点 增值税的纳税筹划是企业合法税收减负工作的重中之重 一 企业增值税及纳税筹划的意义 增值税是对在我国境内销售或者提供加工 修理修配劳务 以及进口货物 的单位和个人 就其取得的货物或应税劳务的销售额 以及进口货物的金额计 算税款 并实行税款抵扣的一种流转税 具有以下的特征 1 多环节征税 税基广泛 增值税可以从商品的生产开始 一直延伸到 商品的批发和零售等经济活动的各个环节 使增值税能够拥有较其他间接税更 广泛的纳税人 2 实行税款抵扣制度 对纳税人投入的原材料等中所包含的税款进行抵 扣 因此 增值税实际上是对增值 销售价格减去购买价格的差价征税 使 用统一的增值税专用发票 采用了凭发票注明税款抵扣制度 增值税的专用发 票是纳税人享受税款抵扣的合法凭证 3 价外计税 即增值税的计税基础不包含增值税税额本身 增值税纳税筹划 就是在税法允许的范围内针对增值税的特点 由纳税人 采用合理的手段 谋求自身利益最大化的行为 增值税涉及到企业生产 经营 投资 销售和管理的各个环节 对企业的 管理水平 尤其是财务管理水平的依赖程度很高 在税收筹划的过程中需要考 虑本行业 本产品的涉及到的特殊税收政策 统筹考虑各税收筹划方案 从整 体上考虑其对企业的影响 着重降低增值税的纳税基础 从而降低企业当期应 缴纳增值税以及相关税种的绝对缴纳数额 增加企业的主营业务利润 二 增值税纳税筹划的几种方法 一 一般纳税人和小规模纳税人身份的选择 按税法规定 一般纳税人销售或者进口货物 提供加工 修理修配劳务的 税率为 17 销售或者进口部分优惠税率货物为 13 小规模纳税人的增值税征 收率为 3 通常情况下人们都会认为一般纳税人的增值税负会相对较轻 因为 一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度 但具体情况应该具体分析 主要的判别方法是增值率判别法和可抵扣购进金额占销售额比重判别法 以增 值率判别法为例 假定纳税人不含税销售额为 S 适用的销货增值税税率为 T1 不含税可抵 扣购进金额为 P 适用的购货增值税税率为 T2 增值率 S P S 一般纳税人应纳税额 S T1 P T2 小规模纳税人应纳税额 S 3 令两者税负相等 则增值率 1 T1 3 T2 17 65 由此可知 当增值率小于 17 65 时 选择一般纳税人身份有利 若增值率 大于 17 65 小规模纳税人的税负比较轻 但这种方法增值率的测算比较复杂 在税收筹划中难以操作 增值税税负无差别点增值税税负无差别点 一般纳税一般纳税 人税率人税率 小规模纳税人征小规模纳税人征 收率收率 含税销售额增值率含税销售额增值率 无差别点无差别点 不含税销售额增值率不含税销售额增值率 无差别点无差别点 17 17 20 05 20 05 17 65 17 65 13 13 3 3 25 32 25 32 23 08 23 08 二 采取不同的销售方式 1 折扣销售方式 对于折扣销售 应尽量在同一张发票上分别注明销售额和折扣额 按折扣 后的销售额计算增值税以达到节税的目的 现在 商业折扣的形式多种多样 主要包括 组合销售 现金折扣和返还现金 例如 某中小企业为鼓励买主购买更多的商品而规定每买 1 件送 1 件 即 属于组合销售 对于赠送的商品是否计缴增值税 各地的判断执行并不相同 如若当地的税务机关认定以组合销售方式赠送的商品不征收增值税则采取组合 销售的方式可以达到节税的目的 反之 尽量采取其他折扣手段进行促销 所谓现金折扣 是指销货方为鼓励购货方及时偿还货款而许诺的折扣优待 是一种融资性质的理财费用 不得从销售额中扣除 所以将现金折扣转为折扣 销售是节税的好方法 返还现金 即企业在销售货物的同时返还部分现金给顾客 这部分现金可 以视为一种捐赠 是不可以在税前扣除的 直接加重了企业所得税税负 所以 对企业而言 同样为了达到促销的目的 选择价格折扣更为合理 2 采取委托代销方式进行纳税筹划 委托代销通常有两种方式 一是收取手续费 受托方按委托方规定的价格 销售 二是视同买断 委托方按协议价收取代销的货款 实际售价与协议价之 间的差额归受托方所有 企业在从事代销时 主要考虑增值税与营业税 要从 双方整体税负最轻的角度出发 选择合理的代销方式 例 甲公司与乙公司签订一项代销协议 由乙公司代销甲公司的产品 乙 公司以协议价 1000 元对外销售 每销售一件产品 甲公司支付给乙公司 200 元 手续费 假设乙公司共售出产品 1 万件 甲公司销项税 1000 17 170 万元 乙公司应纳增值税为零 乙公司应纳营业税 200 5 10 万元 双方合计纳税 170 10 180 万元 如果两公司采用 视同买断 的代销方式 双方协议价每件 800 元 乙公 司在实际售价每件 1000 元 实际售价与协议价之间的差额 200 元由乙公司所有 同样出售 1 万件的情况下 甲公司销项税 800 17 136 万元 乙公司应纳增值税 1000 17 800 17 34 万元 双方合计纳税 136 34 170 万元 双方共同实现纳税筹划收益 180 170 10 万元结论 从双方的共同利益出 发 在两种代销方式中 应选择第二种 这种方式在最终售价一定的条件下 减少了委托方的增值税和受托方营业税 增加了受托方的增值税 在总体上实 现了降低税负的目的 但在实际运用中 选择视同买断代销方式节约的税额在双方之间如何分配 会影响到该种方式的选择 双方虽然共同节约税款 10 万元 但委托方节约 34 万元 受托方要多缴 24 万元 委托方可以考虑首先要全额弥补受托方多缴的 24 万元 剩余的 10 万元也要让利给受托方 这样才可以鼓励受托方选择适合 双方的代销方式 三 延迟缴纳增值税的时间 企业在产品销售过程中 在应收货款一时无法收回的情况下 可以选择赊 销或分期付款的的结算方式 同时在税收筹划中采取推迟缴纳增值税的措施 充分发挥资金的时间价值 纳税期延 即允许企业在规定期限内分期或延迟税 款 例如 利用节日顺延记账时间 工业企业及时办理货物入库手续 商业企 业创造条件及早抵扣进项税额等 企业在资金紧张时通过开具商业承兑汇票 同样可以在当期抵扣进项税额 达到推迟纳税的目的 四 兼营方式的税收筹划 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务 未分别核算的 我们可以采用分 别核算税额的方法来减轻公司的负担 例 某公司主要生产电梯 同时负责安装 全部收入按照混合销售缴纳增值税 该公司年含税销售收入 8000 万元 其中 没有分开核算的安装费收入 2400 万 元 可以抵扣的不含税购进金额为 3530 万元 应纳增值税 8000 1 17 17 3530 17 562 29 万元 纳税分析 该公司安装业务是否需要分立为一个新的公司 使其部分收入改缴 营业税 可以通过计算其增值率的大小来确定 增值率 8000 3530 1 17 8000 48 37 20 65 可以单独成立安装公司专门负责安装业务 分设后 生产企业应纳增值税 5600 1 17 17 3530 17 213 58 万元 安装企业应纳营业税 2400 3 72 万元 合计纳税 213 58 72 285 58 万元 分设后可减轻税负 562 29 285 58 276 71 万元 所以 我们不能因为纳税筹划改变企业的主营业务 但我们可以通过分设 或者合并来使部分业务在局部由非主营业务变为主营业务 或者相反由主营业 务变成非主营业务 将混合销售行为变为兼营行为 或者将兼营行为变为混合 销售行为 五 改变购货方式 一般纳税人从小规模纳税人购买货物取得增值税普通发票的 不得抵扣进 项税额 但可以要求税务机关代开增值税专用发票 以达降低企业税负的目标 同时 根据 增值税暂行条例 规定 对企业收购农副产品和收购废旧物资的 分别可以按照农副产品收购价的 13 和废旧物资收购价的 10 计算进项税额进 行抵扣 那么 中小企业在收购农副产品和废旧物资时要尽量创造条件来适应 税收政策的要求 以享受国家规定的减免税规定 达到少缴税款的目的 例如 某中小型造纸厂 其主要原材料废旧图书 除少数来源于废旧物资 单位外 大部分来源于当地 破烂王 个体捡破烂的 处收购 从废旧物资回 收公司购入的材料有合法发票可抵扣进项税额 而从个人处收购的不能按收购 金额的 10 计算抵扣进项税额 对此 该企业可以采取如下纳税筹划方法 本 企业依法设立废旧物资回收分公司 从个人收购的废旧钢材通过废旧物资回收 分公司收购后 再由废旧物资回收分公司开具发票给造纸厂入账 这样就可以 进行抵扣了 三 纳税筹划中要注意的问题 1 企业产品性质及客户类型 企业产品的性质及客户的要求决定着企业进 行纳税人筹划空间的大小 如果企业产品销售对象多为一般纳税人 决定着企 业受到开具增值税专用发票的制约 必须选择一般纳税人 才有利于产品的销 售 2 坚持合法原则 纳税主体在增值税纳税筹划时 首先要学习和熟悉税法 及相关条例 细则 并对增值税暂行条例及其实施细则 补充规定 税收征管 法等加以研究 2 坚持成本效益原则 纳税筹划以对预期收入和成本的对比为基础 只有 筹划带来的收益大于成本时 该筹划方案才可行 企业经营的目标是追求企业 利润最大化 这就决定着企业必须扩大生产经营规模 生产经营规模的扩大必 然带来销售规模的扩大 在这种情况下 限制了企业作小规模纳税人的选择权 3 坚持全局和可预见性原则 在税收法律 法规 主要是增值税征收方面 的法律法规 及企业具体情况的基础上 综合各种因素的分析 防止顾此失彼 企业应当把兼顾短中长期利益融入增值税纳税筹划中 对于短期于纳税人有利 中长期于纳税人不利甚至有害的筹划方案 应坚决摒弃 同样 对于一些有些 短期于纳税人无利或有害 但中长期于纳税人无害或有利 则应设法保留 4 坚持可操作性原则 任何一个纳税筹划方案都是以一定的生产 消费活 动为背景 在一定时期 法律环境下制定的 而这必然受到各种主客观因素影 响 纳税主体应清楚筹划方案可实施的条件 当可实施条件不满足时应进行修 正和完善 防止出现违法违规行为 税收筹划的目的是纳税后企业的利润最大化 利润最大化是企业的天职 也就意味着