第九章 金融资产总结 严可为.doc

第九章 金融资产总结 严可为 会计处理：取得、持有期间、处置三步这样一个过程一：交易性金融资产（一）.取得时借：交易性金融资产成本 【公允价值】=支付价款-应收股利、利息-交易费用投资收益 【发生的交易费用】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款 【按实际支付的金额】（二）持有期间（1）股利、利息的确认a股票：被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利持股比例）贷：投资收益b债券：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息借：应收利息（面值票面利率期限）贷：投资收益（2）.资产负债表日涨跌a资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：涨借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益b公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。跌（三）.出售或处置借：银行存款 【应按实际收到的金额】贷：交易性金融资产成本公允价值变动【账面余额，或借记】投资收益【差额，或借记】同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益【或做相反分录】【注意】交易性金融资产常见计算指标：1.交易性金融资产出售时，投资收益、影响利润的计算2.交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益、影响利润的计算二：持有至到期投资1.取得时借：持有至到期投资成本 【面值】应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】持有至到期投资利息调整 【按其差额】贷：银行存款 【按实际支付的金额】持有至到期投资利息调整 【按其差额】【注意】相关税费及溢价折价的处理2.持有期间（1）确认利息收入a如果持有至到期投资为分期付息借：应收利息【债券面值票面利率】持有至到期投资利息调整 【差额】贷：投资收益【期初债券摊余成本实际利率】持有至到期投资利息调整 【差额】b如果持有至到期投资为一次还本付息将上述“应收利息”替换为“持有至到期投资应计利息”（2）减值准备的计提与转回a计提借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备b转回借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失3.出售或处置借：银行存款【应按实际收到的金额】贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】投资收益【差额】（或借方）已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。三：可供出售金融资产1.取得时（1）如果为股票投资借：可供出售金融资产成本 【应按其公允价值交易费用】应收股利 【按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款 【按实际支付的金额】（2）如果为债券投资（类似持有至到期投资）借：可供出售金融资产成本【按债券的面值】应收利息【支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】可供出售金融资产利息调整 【按差额】（或贷方）贷：银行存款 【按实际支付的金额】2.持有期间（1）股利、利息的确认a利息收入确认(可供出售金融资产为债券，类似持有至到期投资) 1）可供出售金融债券为分期付息，一次还本债券投资借：应收利息 【面值票面利率】可供出售金融资产利息调整【按其差额】（或贷方）贷：投资收益【期初摊余成本实际利率】 2）可供出售金融债券为一次还本付息债券投资的, 利息收入确认将上述“应收利息”替换为“可供出售金融资产应计利息” b. 宣告发放现金股利( 可供出售金融资产为股票) 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利持股比例）贷：投资收益（2）.资产负债表日，公允价值变动即涨跌1）可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：涨借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积2）公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录，跌（3）减值的计提与转回1）计提可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的资本公积，应当予以转出，计入当期资产减值损失借：资产减值损失【应减记的金额】资本公积其他资本公积【原计入资本公积的累计利得】（或借方）贷：可供出售金融资产减值准备 【按其差额】2）转回a.对于已确认减值损失的可供出售债务工具借：可供出售金融资产减值准备【应按原确认的减值损失】贷：资产减值损失b.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。借：可供出售金融资产减值准备贷：资本公积其他资本公积3.出售或处置时借：银行存款【应按实际收到的金额】贷：可供出售金融资产投资收益同时结转借：资本公积其他资本公积【转出的公允价值累计变动额】贷：投资收益四：不同类金融资产之间的重分类（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（4）可供出售金融资产（3）贷款和应收款项图中：（1）与（2）、（3）和（4）不得重分类；（2）和（4）在特定条件下可以重分类。；符合条件在重分类日会计处理借：可供出售金融资产【重分类日的按其公允价值】资本公积其他资本公积【差额】贷：持有至到期投资 【按其账面价值】资本公积其他资本公积【差额】已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。【归纳】类别目的不同初始计量持有期间后续计量1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产） 准备近期出售应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入 “投资收益”。不包括应收项目。被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，计入投资收益。 资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入 “公允价值变动损益”。2.持有至到期投资有意图和能力准备持有至到期应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。不包括应收项目。在资产负债表日应当按照期初摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。按照摊余成本，没有涨跌3.贷款和应收款项在资产负债表日应当按照期初摊余成本和实际利率计算确认利息收入。 4.可供出售金融资产 不准备近期出售，但也不准备持有至到期或永远持有。股票：被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益 。债券：在资产负债表日应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）也可总结为 4类别3个过程交易性金融资产股票、债券持有至到期投资债券