2013会计基础分章讲义15第十五章应付职工薪酬.docx

第十五章 应付职工薪酬考情分析分值：6分左右题型：单选、多选、判断、分录第一节 职工薪酬及其构成一、定义职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。二、范围职工薪酬就是企业在职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，包括提供给职工本人的薪酬，以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。三、内容【题型：多选】1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费：集体福利机构人员工资、职工生活困难补助。3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（含商业保险） 4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.非货币性福利：产品福利、无偿使用、无偿医疗等7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）8.其他与获得职工提供的服务相关的支出四、职工范围1.与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；2.虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事成员等；3.虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命，为企业提供与职工类似服务的人员。【例1-多选】（2008）下列属于职工薪酬核算内容的是（）。A.职工福利费B.住房公积金 C.职工工资D.非货币性福利【答案】ABCD 第二节 应付职工薪酬的会计处理一、“应付职工薪酬”：总分类账户：“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应付给职工工工的各种薪酬核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。贷方登记本月实际发生的应付职工薪酬总额，即应付职工薪酬的分配数。借方登记本月实际支付的应付职工薪酬。期末贷方余额反映企业尚未支付的应付职工薪酬。二、明细账户：“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等【例2-单选】（2005）应在“应付职工薪酬”账户贷方登记的是（）。A.本月实际支付的工资数 B.本月应分配的工资总额C.本月结转的代扣款项 D.本月多支付的工资数【答案】B一、货币性职工薪酬【题型：单选、判断、分录】（一）确认应付职工薪酬（注意明细即可）借：生产成本 （生产工人的职工薪酬）制造费用 （车间管理人员的职工薪酬）管理费用 （行政管理部门人员、福利人员、离退休人员的职工薪酬） 销售费用 （销售人员的职工薪酬） 在建工程 （在建工程负担的职工薪酬） 研发支出 （研发支出负担的职工薪酬） 贷：应付职工薪酬（二）发放1.工资发放借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款（或库存现金） 其他应收款 （代垫的房租、医药费、水电费等） 应交税费应交个人所得税2.职工福利费及工会经费、职工教育经费、社会保险等发放借：应付职工薪酬-职工福利 -工会经费 -职工教育经费 -社会保险费贷：银行存款（或库存现金）【例3-教材15-1、2】某公司本月应付职工薪酬总额为205 000元，其中，车间生产工人工资l50 000元，车间管理人员工资20 000元，厂部行政管理人员工资l5 000元，从事专项工程人员工资10 000元，福利人员工资5 000元，生产工人其他福利5 000元。该公司当月扣回为职工代垫的医药费3000元，实发工资202 000元，提取现金发放工资。借：生产成本 l55 000（l50 0005 000）制造费用 20 000管理费用 20 000（15 0005 000）在建工程 l0 000贷：应付职工薪酬 205 000借：库存现金 202 000贷：银行存款 202 000借：应付职工薪酬工资 205 000贷：库存现金 202 000 其他应收款代垫医药费3 000【例4-单选】（2001）能够计入产品成本的工资费用是（） A.车间管理人员工资 B.在建工程人员工资C.专设销售机构人员工资 D.企业管理部门人员工资【答案】A【例5-分录】（2004）月末分配本月份工资费用。其中：基本生产车间生产工人工资21 000元；生产车间管理人员工资4 520元；企业管理人员工资16 300元；在建工程人员工资5 890元。（5分）借：生产成本21 000制造费用 4 520管理费用16 300在建工程 5 890贷：应付职工薪酬47 710【例6-分录】月末分配本月份工资费用。其中：基本生产车间生产工人工资32 000元；生产车间管理人员工资3 860元；企业管理人员工资19 400元；福利人员工资1 500元；专设销售机构人员工资8 780元；在建工程人员工资5 890元。编制相关会计分录。借：生产成本32 000制造费用 3 860管理费用20 900销售费用 8 780在建工程 5 890贷：应付职工薪酬71 430【例7-分录】按规定提取本月企业医务福利部门人员工资总额为16 000元。借：管理费用16 000贷：应付职工薪酬16 000解析：管理费用 （行政管理部门人员、福利人员、离退休人员的职工薪酬）【例8-分录】企业从职工张华的应付工资中扣除代垫的住院医药费800元。编制相应的会计分录。借：应付职工薪酬800贷：其他应收款张华800【例9-分录】某职工报销医药费526元。借：应付职工薪酬526贷：库存现金526【例10-分录】以现金86 320元发放本月工资，并结转本月扣除代垫的款项1 246元。借：应付职工薪酬86 320贷：库存现金86 320借：应付职工薪酬 1 246贷：其他应收款1 246【例16-分录】企业从银行提取现金85 000元，用以发放职工工资。当日以现金实际发放职工工资85 000元。编制提取现金、发放工资的会计分录。借：库存现金85 000贷：银行存款85 000借：应付职工薪酬85 000贷：库存现金85 000【例11-分录】（2007）根据“工资结算汇总表”，本月发生基本生产车间生产工人工资56 556元，车间管理人员工资9 564元，行政管理部门人员工资54 000元，福利部门人员工资4 600元，专设销售机构人员工资19 200元。编制分配工资费用的会计分录。（6分）借：生产成本56 556 制造费用9 564 管理费用58 600 销售费用19 200 贷：应付职工薪酬143 920 二、非货币性职工薪酬（一）自产产品作为职工福利1.确认应付职工薪酬：借：管理费用（生产成本、制造费用等科目） 贷：应付职工薪酬（价税合计）2.发放福利时：借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品【例12-教材15-3、4】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，2010年2月，公司以其生产的每台成本为1000元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为1400元，适用的增值税税率为17。假定公司职工中l70名为直接参加生产的人员，30名为总部管理人员。甲公司的账务处理如下：（1）确认非货币性福利一台电视机的价税合计1400（1+17%）计入生产成本的金额为：1701400（1+17%）=278460（元）计入管理费用的金额为：301400（1+17%）=49140（元）借：生产成本 278460管理费用 49140贷：应付职工薪酬-非货币性福利327600（2）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬-非货币性福利 327600贷：主营业务收入280000（1400200）应交税费应交增值税（销项税额）47600借：主营业务成本200000（1000200）贷：库存商品200000（二）拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用：借：管理费用（生产成本、制造费用等科目） 贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：累计折旧（三）租赁住房等资产供职工无偿使用：借：管理费用（生产成本、制造费用等科目）贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款等【例13-分录】乙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆某品牌汽车免费使用。该公司总部共有部门经理级别以上职工15名，假定每辆该品牌汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其4名高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套7000元（假定上述发生的费用无法认定受益对象）。 企业免费提供汽车和公寓时： 借：应付职工薪酬非货币性福利 43000 贷：累计折旧 15000 （100015