马慧欣案例分析(已重写).doc

南华工商学院金融系案例分析报告题 目： 芒果树能列为固定资产吗 指导教师： 马 丽 老 师 专业班级： 会计电算化（1）班 姓 名： 马 慧 欣 学 号： 200930402136 二 0一二 年 三 月 十八 日摘要：关于资产定义的变化 ： 分析企业会计准则基本准则1993版与2006版中对资产这一要素的定义变化，我们可以看出准则对该要素的定义发生了重大的调整。 1993年版的企业会计准则基本准则中对资产的定义为：“资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利”，强调的重点是“拥有或控制”与“以货币计量”这两个要点，强调企业对资产的权利，重视交易历史形成的结果。 2006版的企业会计准则基本准则中对资产的定义调整为“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”，强调“拥有或控制”与“预期会给企业带来经济利益”等要点，除了交易历史形成的结果外，还强调未来能否给企业带来经济利益，即增加了对未来利益获取能力的判断。至于准则定义中未列示“以货币计量”，可能是考虑到某些事项无法以货币计量的特例，如生物资产中需要以名义价格计量的情况。 一、 案例背景：某企业是机械制造业企业，购买了4棵芒果树，共计4000元。企业将该4棵芒果树列为固定资产，按3年计提折旧。 二、案例分析： 资产的定义的要点是三个，一是过去的交易或事项，二是拥有与控制，三是“预期会给企业带来经济利益”。固定资产的定义是同时具备以下两个条件才确认为固定资产：一是为为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，二是具有实物形态，使用寿命超过一个会计年度。在这一案例中对4棵芒果树是否能确认为固定资产很多会计学者存在着不同看法，对4棵芒果树符合固定资产确认条件中的第二个条件是不存在较大争议的，即具有实物形态，使用年限超过一个会计年度；但对第一个条件是否符合为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的这一条件则存在较大争议。 从持有固定资产为“生产商品和提供劳务”的角度分析，依据固定资产确认的经济意义而言，企业拥有固定资产目的是取得劳动手段，为企业产品生产、劳务作业提供工具，芒果树等资产（非会计意义上所说的资产）是否属于劳动工具需要分析其在企业产品生产过程中所发挥的作用。目前会计准则及其他相关文件中都未从会计核算方面对“生产”给出相关的定义，所以要分析芒果树是否在生产过程中发挥作用需要确定“生产”的含义。国家税务总局在“关于外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第七十二条有关项目解释的通知” （国家税务总局1994财税字第051号）中规定：“凡未改变原商品的形态、性能、成分的，均属于从事商品销售业务，不应确定其为生产性外商投资企业”。国家税务总局的这一规定是从税务征管的角度来看待“生产”的实质性要素的，其角度虽与会计准则不同，但并不妨碍将其作为本案例中作为分析的基础。从前述规定可以看出，在机械制造业企业中，芒果树显然是不可能在机械产品的形态、性能的形成过程中发挥作用的。 从持有固定资产为“经营管理”所需的角度分析，我们同样遇到了会计准则及相关文件中未有对“经营管理”给出相关定义的困难。按照管理科学中对管理的一般含义，经营管理是一种活动过程，包含决策、计划、组织与实施、协调等功能。企业持有固定资产为“经营管理”所需，则应当在经营管理过程中的一个或数个功能中体现其实际作用，否则对经营管理过程不是必须的，不能作为固定资产确认。显然，上述芒果树是不可能在企业经营管理功能中发挥作用的。 从以上对“生产商品、提供劳务、经营管理所需”的分析过程中可以看出，判断某项资产（非会计意义）是否应当作为“固定资产”（会计意义）予以确认时，应当分析其在企业业务活动中是否对直接形成业务成果或在业务成果形成过程中发挥了必要的作用或功能，而不是看价值是否足够高、存在时间是否长等外在因素。 三、分析结论：从对本案例中芒果树的分析我认为芒果树不能确认为资产，应当确认为一项当期费用。 类似的问题还涉及购买字画支出、古董收藏支出等，在实务中对这类支出是确认为一项资产还是确认为费用也存在较大的分歧。对于购买字画支出、古董收藏支出等是否能确认为资产的问题，也应当按照是否符合资产的定义来分析判断。 如果一般企业购买此类物品目的在于获取未来增值收益，应当确认为资产，进行会计处理时可以自行增设“其他长期资产”科目予以核，财务报表列报时，记入“其他非流动资产”。对于其他长期资产的后续计量，企业会计准则中未予规定，依据资产的持有目的是获取其增值收益而不是在生产（业务）、经营管理活动中予以使用并发挥其作用这一点上分析，我认为不应分期摊销，但应当定期作减值测试。如果在以经营古董、字画等收藏品为主业的企业中，则应当将其确认为存货；如果古董、字画等收藏品对企业经营业务发挥作用的（如高星级酒店）可以确认为固定资产。此时其后续计量应当按照存货或固定资产准则规定进行