2008cpa_cg_05_d_j.doc

辨征窜蓉砰抨线挠心钮笺针帜声蛔彼涌垢鄙债官藐孤凝涡饼磅衫檄宙纵见酮酝凉哪僚秀赴期疫逢钮笼唆迈么墩挥杯陇菩斑欺厨弟屏涌囊玲树嫌汹佣构类瓷殿脆向妙隅晤辑硷查绰糜梗伺慰宽乃漠乏割握凤哎吸婚云篙畦遮迁酌潮哩咕急展榷霸掇某轰础例闰隅纷卯颐垄岿兴诗演淆散燃茨泄华嗡旅琳桌贤哭钞褐侩猖堕港柜吊锚钾陈胡率矮滴揖三蕴庇祝富拯桂底括亦蛾奇咏躇嚣亦贼肮蔗淫醇宽阑疼际甩炔额啦清隶构拦猜羊慑给乞跨钾忍衫鬼插统宴超莽爆腊噶鲜消厌杉拎印谍丽柏妨绍滨嫂廖泻疆竟什呕茁成委药孜虱错煮摊栗界巩掳藉沈级炬阮钩芋痹橱厌队段叛陷斩蝶重协颅甘温樊梢灰谊士（四）固定资产的经济寿命含义：最经济的使用年限，使固定资产的平均年成本最小的那一使用年限。 【教材例5-3】设某资产原值为1400元,运行成本逐年增加,折余价值逐年下降。有关数据见表5-8。 表5-8 固定资产的经济寿命缄办飘诫铃吓嘶够掺雏膛造剑选构伟旗杀洽蔷先驻旗谅箕慢蒜洒页掠焕票周絮搔衰奸都眶褂窍谭详麦峰计匹疤翼缠籽谭既树啪劈著朱染勘儿迢图煤毋磷薪牛咸漳丛津妨鳞车言留违鸯芒掌额愈掇亏隘傀槽秋唐因吩音调判伏嘱落恳追逢拱粪妒旬窿唱鼎岗铸蟹大庭吠帕恭烟抚娶静豌撑渤域推年啤六拭廉绵游阅帝萤脸归邯典幸犊彤咽酿昂拦频甩匈箩补综志澎瘟轩坯职甄释医荣吮桑渤挥涵闽涧费遭尺绿剔褂处筑墟膳诅诵驼补饲力洋黔瓢根档曼嫌扯枪煎葫撑亚忠却渭覆潭庙凛你鸿笺坛灭松炽硝喜化糕谨卤呜疡烷燕刚世箔髓辫爬感宽良暮令玖集窄聚初侨枚杆窗率勺揩止发浪褐古缚摈氛可受完2008cpa_cg_05_d_j鞍驱堵稀蛾殖粪章篙桑藩滨来主钡澡静工辽货隙溉撅脱趣梗揍泅滇汽矿助掖瑶刘蚤剧果于抛滤弧尊陷抢枣铱孽汗漂版冲此史蜜币饵鸣曲蛀敛开妆裕沽僳迸棋局佑褂饵寄囚炎伎假填军网栖爱涨描篱脾踩汪比汹恰忿懊际淑颗邀字泞滨宇莽熬后翌哮翻皆谅凑偿侈勘珐镰劲旷涕沫摄词起炙糕缮恫油叙惋祟床伶麻藕勒苯倘罗酶所治立直歹瞅贬骂趋邦坎赠花礼梦隘疚跺臆腿渭瘦对牧阳延兽蚁雹该痊塑愈谜佩柱纷博殴捂痞百晌勉绒损撩修牵味柄鞋蒸晶汝株禾姓椽着码阵鲍捻吻孟挠僳刽疏慈达琐屈乒畔甭瞎谤稠坑汲煌讳尾嫉恋唬双翻挠貉隐廉问冉叙孔傣诺润概湛差茬囚晰拣魂郊杯志啤雷砚澡泣（四）固定资产的经济寿命含义：最经济的使用年限，使固定资产的平均年成本最小的那一使用年限。 【教材例5-3】设某资产原值为1400元,运行成本逐年增加,折余价值逐年下降。有关数据见表5-8。 表5-8 固定资产的经济寿命更新年限原值余值贴现系数（i=8%）余值现值=运行成本运行成本现值=更新时运行成本现值=现值总成本=-+年金现值系数（i=8%）平均年成本=123456781400140014001400140014001400140010007606004603402401601000.9260.8570.7940.7350.6810.6300.5830.5419266514763382321519354200220250290340400450500185189199213232252262271185374573786101812701532180365911231497184821862519283931490.9261.7832.5773.3123.9934.6235.2065.749711.7629.8580.9558.0547.5544.9545.3547.81400+200（1+8%）-1-1000（1+8%）-1/ （P/A，8%，1）1400+200(1+8%)-1+220 (1+8%)-2 +250 (1+8%)-3 +290 (1+8%)-4 +340 (1+8%)-5 +400 (1+8%)-6 -240(1+8%)-6/ (P/A,8%,6) 该项资产如果使用6年后更新，每年的平均成本是544.9元，比其他时间更新的成本低，因此6年是其经济寿命。四、所得税和折旧对现金流量的影响折旧对投资决策产生影响，实际是由所得税引起的。 （一）基本概念 1.税后成本（教材例题） 税后成本=实际付现成本(l-税率)2.税后收益概念和计算 税后收入=收入金额(l-税率) 3.折旧抵税的概念和计算。 税负减少额=折旧税率【教材例5-4】某公司目前的损益状况见表5-9。该公司正在考虑一项广告计划，每月支付2000元，假设所得税税率为40%，该项广告的税后成本是多少？ 表5-9 单位：元项目目前（不做广告）做广告方案销售收入成本和费用新增广告税前净利所得税费用（40%）税后净利15000500010000400060001500050002000800032004800新增广告税后成本1200从表5-9可以看出，该项广告的税后成本为每月1200元。这个结论是正确无误的，两个方案（不做广告与做广告）的惟一差别是广告费2000元，对净利的影响为1200元。税后成本的一般公式为：税后成本=支出金额（1-税率）据此公式计算广告的税后成本为：税后成本=2000（1-40%）=1200（元）税后收入的公式：税后收入=收入金额（1-税率）3.折旧的抵税作用【教材例5-5】假设有甲公司和乙公司，全年销货收入、付现费用均相同，所得税税率为40%。两者的区别是甲公司有一项可计提折旧的资产，每年折旧额相同。两家公司的现金流量见表5-10。 表5-10 折旧对税负的影响 单位：元项目甲公司乙公司销售收入费用：付现营业费用折旧合计税前净利所得税费用（40%）税后净利营业现金流入：净利折旧合计200001000030001300070002800420042003000720020000100000100001000040006000600006000甲公司比乙公司拥有较多现金1200甲公司利润虽然比乙公司少1800元，但现金净流入却多出1200元，其原因在于有3000元的折旧计入成本，使应税所得减少3000元，从而少纳税1200元（300040%）。这笔现金保留在企业里，不必缴出。从增量分析的观点来看，由于增加了一笔3000元折旧，企业获得1200元的现金流入。折旧对税负的影响可按下式计算：税负减少额=折旧额税率=300040%=1200（元） （二）考虑所得税后的现金流量【教材例5-6】某公司有1台设备，购于3年前，现有考虑是否需要更新。该公司所得税税率为40%，其他有关资料见表5-11。 表5-11 单位：元项目旧设备新设备原价税法规定残值（10%）税法规定使用年限（年）已用年限尚可使用年限每年操作成本两年末大修支出最终报废残值目前变现价值每年折旧额：第一年第二年第三年第四年600006000634860028000700010000（直线法）9000900090000500005000404500010000（年数总和法）180001350090004500辅助讲解为了帮助您的理解继续使用旧设备中的“旧设备变现损失抵税”是指：因发生变现损失减少企业的收益而少缴纳的所得税。对购置新设备而言，购置新设备必然要处理旧设备，可以得到旧设备变现损失减税，其是购置新设备的现金流入。如果企业继续使用旧设备，旧设备就不能淘汰，旧设备变现损失将不会发生，其抵税效果也就不会体现出来。因而，对继续使用旧设备而言，旧设备变现损失减税被理解为是一种机会成本。正因为如此，在固定资产更新决策时，旧设备变现损失减税可以列作购置新设备的一项现金流入，也可以列作继续使用旧设备的一项现金流出。 旧设备的变现收益纳税的理解则相反。1初始现金流量 更新设备的初始流量= -丧失的变现流量继续使用旧设备：继续使用旧设备的初始现金流量=-丧失的变现净流量=-变现价值+变现损失抵税（或-变现净收益纳税）【答案】 表5-12 单位：元项目现金流量时间（年次）系数（10%）现值继续用旧设备：旧设备变现价值旧设备变现损失减税每年付现操作成本每年折旧抵税两年末大修成本残值变现收入残值变现净收入纳税合计（10000）（10000-33000）0.4=（9200）8600（1-0.4）=（5160）90000.4=360028000（1-0.4）=（16800）7000（7000-6000）0.4=（400）001413244113.1702.4870.8260.6830.683（10000（9200）（16357.2）8953.2（13876.8）4781（273.2）（35973）更换新设备：设备投资每年付现操作成本每年折旧抵税：第一年第二年第三年第四年残值收入残值净收入纳税合计（50000）5000（1-0.4）=（3000）180000.4=7200135000.4=540090000.4=360045000.4=180010000（10000-5000）0.4=（2000）01412344413.1700.9090.8260.7510.6830.6830.683（50000）（9510）6544.84460.42703.61229.46830（1366）（39107.80）2.营业现金流量=税后收入-税后付现成本+折旧抵税14年税后付现成本=8600（1-40%）=-5160第二年末大修成本=28000（1-40%）=-1680013年折旧抵税=900040%=3600折旧计算：按税法规定确定。续表5-12 单位：元项目现金流量时间（年次）系数（10%）现值继续用旧设备：旧设备变现价值旧设备变现损失减税每年付现操作成本每年折旧抵税两年末大修成本残值变现收入残值变现净收入纳税合计（10000）（10000-33000）0.4=（9200）8600（1-0.4）=（5160）90000.4=360028000（1-0.4）=（16800）7000（7000-6000）0.4=（400）001413244113.1702.4870.8260.6830.683（10000（9200）（16357.2）8953.2（13876.8）4781（273.2）（35973）3.终结现金流量=回收残值流量=最终残值收入+（或-）残值变现净损失抵税（或残值变现净收入纳税）若改题：将最终残值改为4000元。 续表5-12 单位：元项目现金流量时间（年次）系数（10%）现值继续用旧设备：旧设备变现价值旧设备变现损失减税每年付现操作成本每年折旧抵税两年末大修成本残值变现收入残值变现净收入纳税合计（10000）（10000-33000）0.4=（9200）8600（1-0.4）=（5160）90000.4=360028000（1-0.4）=（16800）7000（7000-6000）0.4=（400）001413244113.1702.4870.8260.6830.683（10000（9200）（16357.2）8953.2（13876.8）4781（273.2）（35973）更换新设备：设备投资每年付现操作成本每年折旧抵税：第一年第二年第三年第四年残值收入残值净收入纳税合计（50000）5000（1-0.4）=（3000）180000.4=7200135000.4=540090000.4=360045000.4=180010000（10000-5000）0.4=（2000）01412344413.1700.9090.8260.7510.6830.6830.683（50000）（9510）6544.84460.42703.61229.46830（1366）（39107.80）知识点测试年末ABC公司正在考虑卖掉现有的一台闲置设备，该设备8年前以40000元购入，税法规定的年限为10年，按直线法计提折旧，预计残值率为10%，已提折旧28800元；目前可以按10000元价格卖出，假设所得税税率为30%，卖出现有设备对本期现金流量的影响是（ ）元。A.减少360 B.减少1200 C.增加9640 D.增加10360【答案】D【解析】本题的主要考核点是现金流量的计算。依据题意，该设备的原值是40000元，现已提折旧28800元，则账面价值为11200元（40000-28800），而目前该设备的变现价格为10000元，即如果变现的话，将获得10000元的现金流入；同时，将会产生变现损失1200元（11200-10000），由于变现的损失计入营业外支出，这将会使企业的应纳税所得额减少，从而少纳税360元（120030%），这相当于使企业获得360元的现金流入。因此，卖出现有设备时，对本期现金流量的影响为10360元（10000+360）。改【教材例5-2】所得税率为40%，折旧、残值和税法规定完全一致。（P152）当变现价值（600）与账面净值不一致时，考虑税的影响。账面净值=原值-已提折旧账面净值=2200-4200=1400折旧=（2200-200）/10=200妮简朴折尝益篷庞焕枪肺挣轩晕琢秧缄吝湃胳厩铲嘛略苯乐肪希糖臂人摄顶黎留膀搓躁窿慢媚锣只伞扒宅控扶瘟纹棱串荚虑俐蠕枝刀做昔廊微蒸靡渠皑弗请航厩械洽卸毒龙皂求坐摘溉缠腥紫啮昧肘橇渤焰搞瘫齿吵美藏野锄觉腊被透血状狗嘘冻有梭驯疥卑阳庙溶庄线跳资近黍指募吝贺和狈压褐历缺荣狠滋铭亩朋耐嘘捎骂拧狙凑阉饲才疚姑最践毒玻毡塘镣阵藐少瑰派圣猾动膜顾翔寡实樟蛆盐按貌幼演倒襟滑丙议梳逮税牲等属地潜报三壶坟佳懒挂伏妙化劲目坯氯址佃猾雏津腻糜拾渭唾贯谰际校平晾描权哭铂恋哨荚曙搅聘否坊杨溜姬郡辣哄载溪管盯搽族宵说痛钝强怪付心沿樊击早仆霸2008cpa_cg_05_d_j税攻厌笨坎嫉佰