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会计证培训会计基础初级会计学（会计原理）第一章 总论第一节 会计概述一、会计概念、产生及发展1、产生：生存生产消耗成果记录、计量、计算会计物质资料的生产是人类社会赖以生存和发展的基础2、发展：第一阶段古代会计阶段：起源于“西周”官厅会计；会计的基本含义：零星算之为计，总和算之为会；宋代：“四柱清册”旧管+新收=开除+实在第二阶段近代会计阶段单式记账过渡到复式记账是近代会计的形成标志 15世纪末意大利数学家：卢卡.巴其阿勒明末清初，山西商人傅山发明“龙门账”“进-缴=存-该”第三阶段现代会计，管理会计与财务会计的分离，是现代会计的开端：管理会计内部会计，注重预测、决策；注重未来信息财务会计对外报送会计，记账、算账、报账，注重过去信息。3、会计概念: 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作二、会计的目标满足会计信息使用者的需要三、会计的基本职能会计在经济管理过程中所具有的功能基本职能：（一）进行会计核算贯穿于经济活动的全过程最基本职能手段：以货币为主要计量单位过程：确认、记录、计量、报告方法：记账、算账、报账核算内容：1、款项和有价证券钱2、财物财产物资3、债权、债务4、资本、基金5、收入支出、成本费用6、财务成果7、其他（二）实施会计监督会计控制 真实性、合法性、合理性会计监督的内容：真实性、合法性、完整性监督过程：事前监督、事中监督、事后监督。会计核算与会计监督关系：核算是监督的基础监督是核算的质量保障会计的职能：进行会计核算实施会计监督预测经济前景参与经营决策评价考核经营业绩四、会计的对象会计所核算和监督的内容资金运动：1、资金进入企业：投资者投入；借入2、资金运用资金的循环和周转3、资金退出企业：还贷、纳税、分配给投资者第二节 会计基本假设和会计基础一、会计基本假设会计核算的基本前提（一）会计主体会计核算范围的空间界定，亦称：会计实体、会计个体。意义：1、区分本单位与其他单位的经济活动2、区分特定主体的经济活动与投资者或职工个人的经济活动会计主体与法律主体（法人）的关系：法律主体（法人）必定是会计主体会计主体不一定是法律主体（法人）独资、合伙不具法人资格；但属于会计主体 企业集团不具法人资格；但属于会计主体（二）持续经营时间上的延续性。 在可预见的未来，会计主体将按照当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。（三）New会计分期核算范围的时间界定：将持续不断地经营活动，人为地划分为若干个相等的时间间隔。月度、季度、年度。目的：及时提供会计信息。（四）货币计量核算手段New会计核算应当以人民币作为记账本位币，业务收支以外币为主的单位，可以选择某种外币作为记账本位币，但对外报送的财务报告，必须折合为人民币反映二、会计基础会计核算基础企业会计核算基础权责发生制：按是否取得收款的权利确认收入；按是否应承担费用的责任确认费用： 凡当期已经实现的收入和已经发生或应当承担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；计入利润表。凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用行政事业单位会计核算基础收付实现制第二章 会计要素与会计科目第一节 会计要素一、会计要素会计核算对象的具体化1、反映财务状况的要素静态反应，反映某一特定日期。资产负债所有者权益2、反映经营成果的要素动态反映，反映一定时期。收入费用利润（1）资产3、由过去的交易、事项形成；2、由企业拥有或控制；1、预期能带来经济利益。按流动性： 流动资产： 库存现金流动性最强 银行存款流动性最强 应收账款应收回货款或劳务款 应收票据应收回的商业汇票款 预付账款预先支付给供应单位的款项 其他应收款: 存出保证金 代垫款项交易性金融资产购入的股票、债券等 原材料须进一步加工 库存商品准备出售 自制半成品 周转材料：包装物、低值易耗品非流动资产长期资产长期股权投资投资期限在一年以上的股权投资固定资产工程物资在建工程无形资产其他资产长期待摊费用资产的特征：1、预期能带来经济利益。2、由企业拥有或控制；3、由过去的交易、事项形成；（2）负债债权人权益，由过去的交易或事项形成，会导致经济利益流出企业的现时义务。按偿还期限流动性： 流动负债：短期借款从银行或其他金融机构借入的，期限在一年以内（含一年）的款项。应付账款应支付货款或劳务款应付票据应支付的商业汇票款预收账款预先收取的货款或劳务款其他应付款应交税费应付职工薪酬应付利息应付股利 长期负债： 长期借款 应付债券 长期应付款：应付引进设备款、应付融资租赁款（3）所有者权益股东权益资产扣除负债后，由股东享有的剩余权益。（净资产）资产=负债+所有者权益实收资本（股本）企业接受的各种投资资本公积直接计入所有者权益的利得或损失留存收益：盈余公积未分配利润所有者权益的特征： 不需偿还；偿还时，先偿债，再还所有者；所有者可参与利润分配。（4）收入日常活动中形成；会导致所有者权益增加；与投入资本无关的经济利益总流入。日常活动： 销售商品 提供劳务 让渡资产使用权收入：主营业务收入 其他业务收入（5）费用日常活动中发生的，会导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。与产品生产有关的费用生产成本： 材料费 人工费 制造费用直接计入当期损益的费用期间费用 销售费用 财务费用企业为筹集资金所发生的费用：利息、手续费 管理费用（6）利润企业在一定期间的经营成果。利润=收入-费用二、会计要素的计量1、历史成本实际成本，最初取得时发生的全部支出。2、重置成本现行成本，（盘盈，接受捐赠）3、可变现净值期末计量；4、现值5、公允价值三、企业会计等式车 贷款 净资产300000 = 290000 + 10000资产 = 负债 +所有者权益利润=收入-费用+资产+费用=+负债+所有者权益+收入+资产+费用=+负债+所有者权益+收入1、资产=负债+所有者权益 =债权人权益+所有者权益=权益经济业务的发生，不会破坏资产与权益的平衡关系。经济业务的四种类型：1、一项资产增加，另一项资产减少；2、一项权益增加，另一项权益减少；（同类项目窝里斗，有增有减不变数）3、两类项目，同时增加；4、两类项目，同时减少；（两类项目分左右，同增同减变总数）资产 = 负债 + 所有者权益1000 300 700+5-5 +10-10+200 +200-10 -101、从银行提取现金5万（借+现金 贷-银行存款）2、企业开出承兑汇票10万元，抵偿前欠货款。（贷+应付票据 借-应付账款）3、从银行取得短期借款200万，转入企业存款户。（借+银行存款 贷+短期借款）4、以银行存款，偿还应付票据款10万（借-应付票据 贷-银行存款）资产 = 负债 + 所有者权益2、利润=收入-费用3、综合等式：+资产=+负债+所有者权益+收入-费用+资产+费用=+负债+所有者权益+收入资金占用 = 资金来源第二章 会计核算的具体内容与一般要求第一节 会计核算的具体内容经济业务事项： 经济业务经济交易 经济事项企业内部发生一、款项和有价证券的收付钱款项：库存现金 银行存款 其他货币资金： 银行汇票存款 银行本票存款 外埠存款 存出投资款 信用证存款 信用卡存款有价证券：国库券 股票 企业债券二、财物的收发、增减和使用东西财产物资：流动资产存货： 原材料 周转材料 自制半成品 库存商品固定资产三、债权各种应收款项债务负债四、资本的增减投入资本（所有者权益）五、收入、支出、成本、费用的计算收入：日常活动中形成的，经济利益的总流入；支出：各项开支和损失；费用：日常活动经济利益的总流出；成本：对象化的费用。六、财务成果的计算和处理。1、利润的计算2、所得税的计算3、利润分配或亏损弥补第二节 会计核算的一般要求一、会计信息的质量要求1、可靠性真实性2、相关性有用性3、可理解性会计信息应当清晰明了4、可比性： 横向可比不同企业间的比较；要求会计信息口径一致，相互可比。 纵向可比同一企业不同时期比较；要求前后各期采用一致的会计政策，不得随意变更。5、实质重于形式经济实质重于法律形式。 （1）融资租赁 （2）售后回购，不确认收入。6、重要性：对重大事项应单独反映，重点说明，对次要的事项，可简化核算，合并反映。7、谨慎性稳健性：合理的预计可能的费用或损失，不预计收入。 计提各种准备金； 发出存货，计价从高； 采用加速折旧法；8、及时性二、会计核算的一般要求：1、遵循会计核算方法设置会计科目和帐户复式记账填制会计凭证登记账簿成本计算、财产清查财务会计报告会计核算工作的起点：填制会计凭证2、据实际发生的经济业务事项进行会计核算3、在依法设置的账簿上进行统一登记4、会计资料建立档案，妥善保管5、会计软件符合会计制度规定6、会计记录的文字应当使用中文。第三章 会计科目和帐户第一节 会计科目一、概念和意义会计科目对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。意义：1、是复式记账的基础2、是编制记账凭证的基础3、为成本计算、财产清查提供前提条件4、为编制报表提供方便二、会计科目的分类：1、按提供信息详细程度和统驭关系：总分类科目提供总括信息明细分类科目提供详细信息固定资产房子别墅 楼房 车 货车 轿车 电器彩电 冰箱总分类科目统驭控制明细分类科目明细分类科目是对总分类科目的详细说明2、按归属的会计要素： 资产类 负债类 所有者权益类 成本类损益类三、会计科目的设置原则：1、合法性按会计制度规定设置2、相关性满足企业需要；对外报告，对内管理3、实用性第二节 帐户一、帐户的概念据会计科目设置，具格式和结构，分类反映会计要素增减变动及其结果的载体。二、分类三、帐户的基本结构：帐户的基本结构分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少。帐户的四个金额要素：期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额四、帐户与会计科目的关系既有联系，又有区别：帐户据会计科目设置，反映经济内容相同。科目仅仅是名称，无格式和结构帐户有格式和结构。第四章 复式记账第一节 复式记账法一、记账方法的意义和种类单式记账法复式记账法依据资产与权益的平衡关系，对于每一笔经济业务，在相互联系两个或两个以上账户中登记。二、特点1、反映经济业务来龙去脉；2、可以进行试算平衡；三、复式记账原理资产与权益的平衡关系四、复式记账方法1、增减记账法2、收付记账法3、借贷记账法第二节 借贷记账法 一、概念二、记账符号：“借”“贷”三、记账规则有借必有贷，借贷必相等+资产+费用=+负债+所有者权益+收入 借方 贷方+资产-负债-所有者权益-收入+费用-资产+负债+所有者权益+收入-费用四、借贷记账法下的账户结构： 借 库存现金 贷5000490010050005050余额的方向一般与增加方一致资产类帐户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额收入一般期末没有余额，若有余额，在贷方费用一般期末没有余额，若有余额，在借方五、借贷记账法的试算平衡试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有帐户记录是否正确的过程。余额平衡资产与权益的恒等关系 全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计发生额平衡借贷记账法的记账规则全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计补充概念：例：从银行提取现金50000元 借：库存现金 50000 贷：银行存款 50000会计分录指对某项经济业务表明其应借、应贷帐户及其金额的记录 简单会计分录一借一贷的分录 复合会计分录一借多贷、一贷多借、 多借多贷例: 借：固定资产 5200 贷：银行存款 5000 库存现金 200对应关系经济业务处理过程中形成的应借应贷关系，叫账户的对应关系对应账户具有对应关系的帐户编制试算平衡表会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金2005000050200银行存款300002010000580001882000应收账款40004000原材料9000300012000固定资产8600086000无形资产1200012000短期借款7000500020060002008000应付账款6000106000100000应付票据1000000长期借款4000040000实收资本800001000090000资本公积82008200合计1412001412002274000227400021462002146200本期发生经济业务如下：1、借：银行存款 10000 贷：实收资本 100002、借：短期借款 5000 贷：银行存款 50003、借：原材料 3000 贷：银行存款 30004、借：应付账款 6000 贷：短期借款 60005、从银行提取现金5万借：库存现金 50000 贷：银行存款 500006、企业开出承兑汇票10万元，抵偿前欠货款。借：应付账款 100000 贷：应付票据 1000007、从银行取得短期借款200万，转入企业存款户。借：银行存款 2000000 贷：短期借款 20000008、以银行存款，偿还应付票据款10万借：应付票据 100000贷：银行存款 100000第四节 总分类账与明细分类账的平行登记一、总分类账与明细分类账：1、联系：经济业务内容相同 登帐的依据相同2、区别：详细程度不同 作用不同二、总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记：P72固定资产房子别墅 +500 15005000+500 2000 楼房500 车 货车 18002000 轿车 200 电器 彩电 800 1000 冰箱 200平行登记的要点： 1、依据相同 2、方向相同 3、期间相同 4、金额相等原材料期初余额：50400本期发生额：19200 8000本期发生额：18400期末余额59200原材料甲 原材料乙期初余额：38400期初余额：12000本期19200本期14400本期8000本期4000期末余额43200 期末余额16000应付账款期初余额：18400本期发生额：33000本期发生额：19200 8000 期末余额12600应付账款A 应付账款B期初余额：3400期初余额：15000本期13000本期19200本期20000本期8000期末余额9600 期末余额3000总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额合计总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额合计第五节 借贷记账法的应用一、资金筹集业务的核算（一）投资者投入投入资本（实收资本、股本）（二）借入负债（一）投入资本企业接受的各种投资借：银行存款固定资产无形资产交易性金融资产.贷：实收资本(股本)（二）借入： 短期借款 长期借款1、短期借款算本不算息p80 4-8（1）取得借款：借：银行存款 50000贷：短期借款（本金） 50000（2）期末计息：本金*利率*期限借：财务费用50000*7.2%/12*1=300贷：应付利息 300 （3）付息借：应付利息 300*6=1800财务费用 贷：银行存款 1800（4）还本借：短期借款 50000贷：银行存款 500002、长期借款（1）取得借款：借：银行存款贷：长期借款（2）期末计息：分期付息：借：在建工程、财务费用 贷：应付利息到期一次还本付息借：在建工程、财务费用 贷：长期借款二、材料采购业务的核算采购成本=买价+采购费用增值税：进货： 价款 交税 2000 340 2340销售 价款 收税3000 510 3510应交增值税=510-340=1702000增值税 2000/（1+17%）=1709.4 1709.4*17%=290.61、钱货两清（付款与收料同时完成）借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款2、先付款、后收料（1）付全款，结算凭证已到借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：原材料 贷：在途物资（2）预付账款预付货款： 借：预付账款 20000 贷：银行存款收货结算：借：原材料 100000应交税费应交增值税（进项税额） 17000贷：预付账款 117000补付货款：借：预付账款 97000 贷：银行存款3、先收料、后付款（1）收料：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）付款：借：应付账款 贷：银行存款补第三章第二节帐户的分类：（一）帐户按经济内容分：（二）帐户按用途和结构分类帐户的用途：帐户的结构：1、盘存帐户能够盘点数量，进而确定金额的帐户。所有的盘存帐户都是资产类帐户。结构同资产类帐户结构。2、结算账户应收、应付款项的帐户（1）债权结算账户资产结算账户应收款项（2）债务结算账户负债结算账户负债（3）债权、债务结算账户资产、负债结算账户应收账款与预收账款可以相互替代，应收账款的贷方余额表示预收账款；预收账款的借方余额表示应收账款；应付账款与预付账款可以相互替代，应付账款的借方余额表示预付账款；预付账款的贷方余额表示应付账款；预付账款期末余额：80000 预付账款甲 预付账款乙期末余额：100000期末余额：20000 应付账款期末余额：60000 应付账款A 应付账款B期末余额：120000期末余额：60000 3、资本帐户所有者权益类帐户三、产品生产业务的核算账户设置：生产成本成本类为生产产品发生的材料费、人工费、分配结转进来的制造费用生产完工验收入库产品的成本未完工产品成本制造费用成本类生产车间范围内为组织管理生产所发生的间接费用月末分配计入生产成本04、集合分配账户制造费用5、成本计算帐户生产成本主要产品生产业务的核算：生产成本A44860145202032.81008071492.80生产成本B2573096801355.26720制造费用成本类1200445062384002127168000将制造费用分配计入生产成本：借：生产成本A 10080 B 6720 贷：制造费用 168008、调整账户：备抵账户抵减帐户（固定资产）（累计折旧）被调整账户-调整账户=被调整账户实际余额备抵账户抵减帐户：1、资产备抵账户：累计折旧固定资产坏帐准备应收账款2、权益备抵账户：利润分配本年利润附加账户：被调整账户+调整（附加）账户=被调整账户实际余额备抵附加账户：“材料成本差异”是“原材料”的备抵附加账户四、产品销售业务的核算1、确认收入借：银行存款、应收账款、应收票据等贷：主营业务收入（货款） 应交税费应交增值税（销项税额）2、销售费用：借：销售费用贷：银行存款等3、结转销售成本：借：主营业务成本贷：库存商品（成本价）4、计算销售税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费应交城建税 应交教育费附加五、财务成果的核算财务成果利润概述：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用营业利润=营业收入（主营业务收入+其他业务收入）-营业成本（主营业务成本+其他业务成本）-营业税金及附加-期间费用（销售费用+管理费用+财务费用）+公允价值变动损益-资产减值损失+（11）投资收益（营业外收入、营业外支出）本年利润形成的核算损益类帐户“本年利润”表结法、帐结法1、结转各项收入到本年利润：借：主营业务收入 其他业务收入公允价值变动损益投资收益营业外收入贷：本年利润 20002、结转各项费用支出到本年利润：借：本年利润 1200 贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出本年利润所有者权益类结转进来的各项费用支出1200 200结转进来的各项收入20006003、计算应交所得税所得税费用的核算：（1）应纳税所得额=利润总额+（-）纳税调整数 （2）应交所得税=应纳税所得额*所得税率 =800*25%=200借：所得税费用 800*25%=200贷：应交税费应交所得税 2004结转所得税费用到本年利润：借：本年利润 200贷：所得税费用 800*25%=2005、留存收益的核算 利润分配未分配利润利润分配各明细账结转进来的数额（已分配出去的利润）860期初余额：历年来未分配利润的积累 400本年发生额：本年度自本年利润账户转入数600140（1）结转本年利润到“未分配利润” 借：本年利润 600 贷：利润分配未分配利润 600 可供分配利润=原来剩的+今年挣得+其他（2）进行利润分配：提取法定盈余公积： 借：利润分配提取法定盈余公积 600*10%=60贷：盈余公积法定盈余公积 60提取任意盈余公积向投资者分配利润：可供投资者分配利润*分配比例借：利润分配应付现金股利800 贷：应付股利 800 结转利润分配各明细账到“未分配利润”借：利润分配未分配利润 860 贷：利润分配提取法定盈余公积 60利润分配应付现金股利 800第五章 会计凭证第一节 会计凭证的概念、意义和种类一、会计凭证的概念二、意义三、会计凭证的种类第六章 会计账簿第一节 会计账簿的概念和种类一、概念和意义（一）概念（二）意义1、记载、储存会计信息2、分类、汇总会计信息3、检查、校正会计信息4、编报、输出会计信息二、账簿和帐户的关系账簿是形式，帐户是内容第七章 账务处理程序第一节 账务处理程序的意义和种类一、账务处理程序的意义会计核算形式会计凭证会计账簿会计报表账务处理程序的意义：二、账务处理程序的种类1、记账凭证账务处理程序2、汇总记账凭证账务处理程序3、科目汇总表账务处理程序其间的根本区别在于：登记总账的依据不同第二节 不同账务处理程序的内容一、记账凭证账务处理程序最基本的账务处理程序1、特点：据记账凭证直接登记总分类账2、会计凭证 通用凭证 专用凭证：收款凭证、付款凭证、转账凭证 会计账簿： 日记账：现金日记账、银行存款日记账 总账：三栏式明细账：三栏式、多栏式、数量金额式、3、账务处理程序 4、优缺点及适用范围（1）优点：简单明了；总账详细反映经济业务；帐户间对应关系清晰，便于查账。（2）缺点：登记总账工作量大（3）适用于：规模小、业务量少，凭证不多的单位二、汇总记账凭证账务处理程序：1、特点：据记账凭证定期编制汇总记账凭证，据汇总记账凭证登记总分类账2、会计凭证 专用凭证：收款凭证汇总收款凭证付款凭证汇总付款凭证转账凭证汇总转账凭证 会计账簿： 日记账：现金日记账、银行存款日记账 总账：三栏式明细账：三栏式、多栏式、数量金额式3、账务处理程序 4、优缺点及适用范围（1）优点：减轻登记总账工作量；便于反映帐户间的对应关系（2）缺点：不利于日常分工，编制汇总转账凭证工作量大（3）适用于：规模大、业务量多的单位三、科目汇总表账务处理程序：1、特点：据记账凭证定期编制科目汇总表，据科目汇总表，登记总分类账2、会计凭证 通用凭证 专用凭证：收款凭证、付款凭证、转账凭证科目汇总表 会计账簿： 日记账：现金日记账、银行存款日记账 总账：三栏式明细账：三栏式、多栏式、数量金额式、3、账务处理程序 4、优缺点及适用范围（1）优点：减轻登记总账工作量，且可进行试算平衡。（2）缺点：科目汇总表不能反映帐户间的对应关系（3）适用于：业务量多的单位第八章 财产清查一、财产清查的意义、种类和一般程序保证账实相符货币资金：库存现金、银行存款实物资产往来款项二、财产清查的种类1、按清查范围分类：全面清查 局部清查2、按清查时间分类：定期清查 不定期清查三、财产清查的一般程序第二节 财产清查的方法一、货币资金的清查方法1、现金的清查实地盘点法 填制“现金盘点报告表”据以调账2、银行存款的清查核对账目 未达账项未达账项：1、企收银未收；2、企付银未付；3、银收企未收；4、银付企未付；编制“银行存款余额调节表”企业帐：29000银行存款日记账余额银行帐：78000银行对账单余额+银收企未收35000-银付企未付7000+企收银未收8000-企付银未付29000调节后余额57000调节后余额57000“调节表”不能作为登记账簿的原始凭证二、实物的清查方法:实地盘点法、技术推算法填制“盘存单”;据“盘存单”填制“实存帐存对比表”。据“实存帐存对比表”调整账面记录三、往来款项的清查方法发函询证法编制“往来款项对账单” “往来款项清查表”第三节 财产清查结果的处理一、清查结果处理的要求二、清查结果处理的步骤 审批前计入“待处理财产损溢” 审批后转平“待处理财产损溢”“待处理财产损溢”待处理的盘亏待处理的盘盈已处理的盘盈已处理的盘亏待处理财产损溢待处理流动资产损溢 待处理固定资产损溢（一）现金清查结果的处理1、盘盈长款 实存数帐存数 600 450借：库存现金 150贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150 贷：管理费用 其他应付款 应付账款2、盘亏短款 实存数帐存数 300 400借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100 贷：库存现金 100借：其他应收款管理费用营业外支出贷：待