审计学第十六章 审计抽样在余额细节测试中的应用.doc

第16章 审计抽样在余额细节测试中的应用1、 非统计抽样 第一阶段：计划样本 1.明确审计测试的目标账户余额的公允性 2.确定是否运用审计抽样视审计程序而定 3.定义错报任何金额错误都是错报 4.定义总体所有账户个体（分层） 5.定义抽样单位构成账户余额的项目 6.确定可容忍错报重要性水平的分配 7. 确定可接受的误受风险（ARIA） 8.估计总体中的错报与样本规模呈正向关系 9.确定初始样本规模 示例：可容忍错报$15000,先对表16-1的总体进行如下分层 对第一层的三个样本单独测试，其余进行抽样测试，则总体的入账额 =71235+47105=118340假设重大错报风险为“中”，实质性测试未能发现重大错报的 风险为“中”，则爆炸系数为1.6 （图16-2） 根据公式计算得出样本规模为13，再在第二、三层中分配，假设第二层选取7个，第 三层选取6个 第二阶段：选取样本与执行审计程序 10.选取样本 11.执行审计程序 第三阶段：评价结果 12.根据样本推段总体并决定总体的可接受点估计先分层再加总 分析：点估计值与可容忍错报之间的差额；总体中被100%审计的程度；错报是 否可以相互抵消；单个错报的金额；样本规模 13.分析错报性质、起因、修正风险模型 14.总体不可接受时的措施 在其他测试完成前，先不采取措施期望出现可以相抵的错报 在特定领域扩大审计测试先确定存在问题的领域，重新计算点估计值 增加样本规模期望测试结果满足要求 要求被审计单位调整账户余额还要保证抽样误差降低到可容忍错报以下 要求被审计单位更正总体重新编制试算表再重新审计 拒绝出具无保留意见2、 货币单位抽样 与非统计抽样的区别： 1.抽样单位的定义是单位金额可以自动关注于记录金额较大的实物单位 2.总体规模是账面记录的货币金额总体无法评价完整性 3.重要性初步判断值取代可容忍错报用于各账户 4.运用统计公式确定样本规模 5.采用公式化决策规则来决定总体的可接受性 6.采用货币单位抽样技术根据样本推断总体 7.采用概率规模比率选样法选取样本通过概率方法选择样本项目（金额数字）并与 实物单位相联系 示例 表16-4先在17376之间随机生成数字，假定为6586、1756、850、6599，则样本项目为11、4、2和11允许同一实物单位在样本中重复出现，在统计上视为多个样本缺陷：余额为零的项目不记入，余额较小的样本被选中机会较小，样本中无法包括负余额 4.确定样本 方法：考虑重要性等五个事项，再根据属性抽样方法确定抽样规模 示例 6.1未发现错报时总体的推断 方法：先确定抽样误差估计值，再推算错报界限 示例：总体120万，样本规模100，错报数为0，ARIA5% 与属性抽样结果评价方法一致：根据表14-9确定偏差率上限3% 为确定含有错报的总体金额决定错报平均百分比，假设高估金额等于20%，低估金额 等于200%，则 错报上限=120万3% 20%=7200 错报下限=120万3% 200%=720006.2计算调整错报界限的步骤（表16-9）确定每个样本项目的错报，将高估和低估分块计算每个样本项目中每一金额单位的错报（错报/账面价值）按由高到低的顺序为每一金额单位的错报分层，包括没有发现错报的样本项目错报的百分比假定利用属性抽样表确定精确度上限，并计算每一项错报的百分比错报界限为每一层和各层合计计算初始的错报上限和下限计算高估和低估的点估计值计算调整后的错报上限和错报下限发现错报时总体的推断 5. 确定总体的可接受性 决策规则：如果错报下限(LMB)和错报上限(UMB)都在低估和高估的可容忍错报额内， 就接受被审计对象的账面价值不存在重大错报的结论。否则，则认为被审计对象的账面价值存在重大错报3、 变量抽样与非统计抽样的区别： 1.抽样分布正态分布 2.统计推断： 4、 变量抽样举例 第一阶段：计划样本 1.确定审计测试目标应收账款是否存在错报 2.确定是否运用审计抽样是、函证 3.定义错报函证或其替代程序确定的错误 4.定义总体4000个账户 5.定义抽样单位单个账户 6.确定可容忍错报21000美元 7.确定可接受的风险ARIA10%，ARIR25% 8.估计总体错报预期点估计值1500美元，预期标准差20美元 9.计算初始样本规模 第二阶段：选取样本与执行审计程序 10.选取样本从4000个账户的账龄试算表中随机选取100笔应收账款 11.执行审计程序 函证+替代程序 第三阶段：评价结果 12.根据样本推段总体计算错报总额的点估计值 计算错报的总体标准差