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企业包装物财税处理分析 企业销售产品时通常会存在向购货方提供包装物而收取包装物租金与押金的情况,两者税法与会计处理中具有一定的区别和联系,下面我们就从增值税、消费税的角度对企业包装物分别出售、出租及收取押金等情形涉及的财税处理进行系统全面的分析吧 摘要：包装物是指为包装产品而储备的各种包装容器如桶、箱、瓶、坛、袋等用于储存和保管产品的材料包装物指在生产流通过程中为包装本企业的产品或商品并随同它们一起出售、出借或出租给购货方的各种包装容器如桶、箱、瓶、坛、筐、罐、袋等 关键词：包装物;增值税;消费税 包装物是指为了企业包装产品而使用的包装容器企业销售货物时涉及包装物的情况一般有两类情形：第一种情形是销售产品时包装物与产品一并出售在此情况下可进一步划分出包装物不单独计价和单独计价两种情形;第二种情况是销售产品时销售方将包装物的使用权以出租或出借的方式暂时转移给购买方在合同约定期限买方将包装物返还给销售方在此情形下为了促使购买方妥善保护和及时退回包装物以便销售方周转使用销售方会额外收取一定金额的包装物押金 1包装物随同产品一并出售时财税处理分析 1.1包装物随同产品一并出售不单独计价 随同产品销售而不单独计价的包装物因其价款已包含在产品销售额中难以区分包装物的销售收入和产品销售收入因此应根据产品销售收入计算流转税对包装物不单独计算应交流转税会计处理时应将销售产品及包装物取得的全部价款计入“主营业务收入”并按其计算确定的销项税额计入“应交税费应交增值税(销项税额)”同时根据配比原则将所售产品成本结转入“主营业务成本”;包装物的成本在产品发出时则作为销售产品发生的费用计入“销售费用”如果该产品属于应税消费品时还应将应纳的消费税计入“营业税金及附加” 例1：佳丽日化公司销售护发品一批取得不含税收入200万元该产品成本150万元随同产品一并出售未单独计价的包装物10000个已知每个成本10元假定不考虑城建税与教育费附加 则会计处理如下(单位：万元)： (1)确认收入 借：应收账款234 贷：主营业务收入200 应交税金应交增值税(销项税额)34 (2)同时结转成本 借：主营业务成本150 贷：库存产品150 (3)结转包装物的成本 借：销售费用10 贷：周转材料包装物10 例2：假定佳丽日化出售化妆品一批其他资料延用例1 由于销售产品确认收入、结转成本和销项税额与例1相同本例及以后不再复述本处仅就化妆品应纳的消费税进行会计处理分录如下(单位：万元)： 借：营业税金及附加60(20030%) 贷：应交税费应交消费税60 例3：假定佳丽日化出售白酒一批共计10吨其他资料延用例1 由于白酒为从价定率与从量定额复合征收消费税的应税消费品因此还需要计算缴纳消费税分录如下(单位：万元)： 借：营业税金及附加51(20025%+10100020.510000) 贷：应交税费应交消费税51 通过上述三个例子可见如果所售产品属于从量定额计征的应税消费品时包装物只计算增值税不计算消费税;对于属于从价定率计征的应税消费品包装物不仅需要计算增值税还需要计算消费税;对于需要复合计征的应税消费品对从价部分包装物需要计算消费税对于从量部分包装物不需要计算消费税 1.2包装物随同产品一并出售单独计价 当包装物随同产品一并出售单独计价时其实质是将包装物进行出售应将出售包装物取得的收入记入“其他业务收入”并计算销项税额同时将包装物成本结转“其他业务成本”如果所包装的产品是应税消费品则根据该应税消费品消费税的计征方法计缴消费税 例4：假设佳丽日化公司销售化妆品取得不含税收入200万元随同产品一并出售单独计价的包装物不含税收入为20万元其他资料延用例1其中单位：万元 (1)确认包装物收入 借：应收账款23.4 贷：其他业务收入20 应交税金应交增值税(销项税额)3.4(2017%) (2)同时结转包装物成本 借：其他业务成本10 贷：库存产品10 由于所包装的产品为从价定率计征的应税消费品因此包装物在正常计缴增值税外还应计算从价部分的消费税会计处理如下： (3)借：营业税金及附加6(2030%) 贷：应交税费应交消费税6 2出租包装物收取租金财税处理分析 根据增值税法规定销售货物时因出租包装物收取的包装物租金应作为价外费用并入销售额一并缴纳增值税、消费税需要注意的是价外费用是含税的在会计处理时包装物租金需换算为不含税收入计入“其它业务收入”其成本结转“其他业务成本”包装物需缴纳的增值税计入销项税额从价计征及复合计征从价部分需要缴纳的消费税计入“营业税金及附加”应当注意的是如果没有涉及产品的销售而仅仅是出租包装物而收取的包装物租金按营改增政策也需要缴纳增值税而不再缴纳营业税 例5：佳丽日化公司销售化妆品时收取包装物租金2.34万元以下分析中单位为万元 (1)确认收入 借：应收账款2.34 贷：其他业务收入2 应交税金应交