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第九章负债考情分析本章近三年考试的主要题型既有客观题，又有主观题目。其中单选题主要涉及应付职工薪酬、应付债券账面价值的和当期利息费用的核算；可转换公司债券转换为股份时的核算。多选题主要涉及应付职工薪酬的内容、各项税金是否构成资产成本。考点一：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（一）概述企业在金融负债初始确认时对其进行分类后，不能随意变更。确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，不能重新分类为其他金融负债，其他金融负债也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。【思考问题】与交易性金融资产？以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能重新分类为其他金融资产，其他金融资产也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（二）初始计量和后续计量交易性金融负债其他类别的金融负债1.初始计量按照公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）公允价值计量和相关交易费用 2.后续计量按照公允价值计量（公允价值变动记入公允价值变动损益）按照摊余成本计量3.交易性金融负债会计处理设置“交易性金融负债”科目，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。考点二：职工薪酬（一）职工薪酬的范围（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付等属于职工薪酬。【例题1多选题】（2009年新制度）下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有（）。A.为职工支付的补充养老保险B.因解除职工劳动合同支付的补偿款C.为职工进行健康检查而支付的体检费D.因向管理人员提供住房而支付的租金E.按照工资总额一定比例计提的职工教育经费答疑编号3759090101正确答案ABCDE （二）职工薪酬的确认和计量1.职工薪酬的确认职工薪酬准则规定,企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债, 除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应当根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。计入的科目？“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“工程施工合同成本”等。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入固定资产或无形资产成本。计入的科目？“在建工程”、“研发支出”。（3）除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工,包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬,因难以确定直接对应的受益对象,均应当在发生时计入当期损益，即“管理费用”、“销售费用”等。2.职工薪酬的计量（1）货币性职工薪酬对于国家规定计提标准和计提比例的，企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，“五险一金”、工会经费和职工教育经费等。对于国家没有规定计提标准和计提比例的职工福利费，企业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额；每一资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。【例题2计算题】A公司2012年2月有关职工薪酬业务如下：（1）按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为100万元，车间管理人员工资20万元，总部管理人员工资为30万元，专设销售部门人员工资为10万元，在建工程人员工资为5万元，内部开发人员工资为35万元（符合资本化条件）。（2）按照所在地政府规定，按照工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。（3）根据2011年实际发放的职工福利情况，公司预计2012年应承担职工福利费义务金额为工资总额的4%；（4）按照工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。要求：（1）计算各项职工薪酬；（2）编制会计分录。答疑编号3759090102正确答案（1）计算各项职工薪酬计入生产成本的职工薪酬10010043%143（万元）计入制造费用的职工薪酬202043%28.6（万元）计入管理费用的职工薪酬303043%42.9（万元）计入销售费用的职工薪酬101043%14.3（万元）计入在建工程的职工薪酬5543%7.15（万元）计入研发支出的职工薪酬353543%50.05（万元）（2）编制会计分录借：生产成本（人工） 143制造费用（人工） 28.6管理费用（人工） 42.9销售费用（人工） 14.3在建工程（人工） 7.15研发支出资本化支出（人工） 50.05贷：应付职工薪酬工资 200社会保险费（20024%）48住房公积金（20010.5%）21职工福利（2004%）8工会经费（2002%）4职工教育经费（2002.5%）5 （2）非货币性职工薪酬企业向职工提供的非货币性职工薪酬,包括以自产产品或外购商品发放给职工作为福利；将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用；向职工提供企业支付了补贴的商品或服务。【例题3计算题】B公司2012年3月有关职工薪酬业务如下：（1）将本公司生产的产品用于发放给职工作为福利，每件产品成本为1.8万元，计税价格（售价）每件产品为2万元，其中生产工人为100人，总部管理人员20人。答疑编号3759090103借：生产成本 （10021.17）234管理费用 （2021.17） 46.8贷：应付职工薪酬 280.8借：应付职工薪酬 280.8贷：主营业务收入 （1202）240应交税费应交增值税（销项税额）40.8借：主营业务成本 216贷：库存商品 216（2）公司外购的每台不含税价格为0.3万元的商品作为福利发放给公司每名职工。以银行存款支付了购买商品的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税率为17%。答疑编号3759090104决定发放时：借：生产成本 （1000.31.17）35.1管理费用 （200.31.17）7.02贷：应付职工薪酬非货币性福利42.12购买时:借：应付职工薪酬非货币性福利 42.12贷：银行存款42.12（3）为生产工人和总部管理人员提供免费住宿,月计提折旧合计为3万元，其中总部管理人员2.5万元。答疑编号3759090105借：生产成本0.5管理费用2.5贷：应付职工薪酬3借：应付职工薪酬3贷：累计折旧3（4）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆小客车车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工10名，假定每辆小客车每月计提折旧0.2万元。答疑编号3759090106借：管理费用2贷：应付职工薪酬2借：应付职工薪酬2贷：累计折旧2（5）该公司为3名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，每套月租金为2万元，按月以银行存款支付。答疑编号3759090107借：管理费用6贷：应付职工薪酬6借：应付职工薪酬6贷：银行存款63.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：（1）如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。（2）如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益，因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提，因此，应当立即确认为当期损益。【例题4计算题】2012年5月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套150万元。假定该100名职工均在2012年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。不考虑相关税费。答疑编号3759090108正确答案（1）公司出售住房时借：银行存款（808020150）9 400长期待摊费用 （80202030）2 200贷：固定资产（8010020180）11 600（2）出售住房后的每年，公司应当按照直线法在15年内摊销长期待摊费用借：生产成本（8020/15）106.67管理费用（2030/15）40贷：应付职工薪酬非货币性福利146.67借：应付职工薪酬非货币性福利l46.67贷：长期待摊费用l46.67 （三）辞退福利（解除劳动关系补偿）的确认和计量1.辞退福利的涵义职工薪酬准则规定的辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者在职工不再为企业带来经济利益后，将职工工资支付到辞退后未来某一期间的方式。【思考问题】（1）当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的，属于辞退福利？属于。辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。（2）“内退” 属于辞退福利？属于。职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。2.辞退福利的确认由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足职工薪酬准则预计负债确认条件的当期一次计入当期管理费用，不计入资产成本。在确认辞退福利时，需要注意以下两个方面：（1）对于分期或分阶段实施的，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，就应确认预计负债。不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。【注意：辞退福利产生的预计负债予以确认时，不是计入“预计负债”科目，而是计入“应付职工薪酬”科目的。】（2）对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经挤利益，企业应当比照辞退福利处理。具体来说，在内退计划符合职工薪酬准则规定的确认条件时，按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债（计入应付职工薪酬科目），一次计入当期管理费用，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。3.辞退福利的计量企业应当根据职工薪酬准则和企业会计准则第13号或有事项，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债。辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：（1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提预计负债（应付职工薪酬）。（2）对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据企业会计准则第13号或有事项规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提预计负债（应付职工薪酬）。（3）实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利款项之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。账务处理上，确认因辞退福利产生的预计负债时，借记“管理费用”、“未确认融资费用”科目，贷记“应付职工薪酬辞退福利”科目；比如：某企业由于经济不景气，需要裁减一批员工。管理层制订了一项超过一年支付的辞退计划：需要支付的总价款的价值是100万元，现值是80万元，则账务处理：借：管理费用80未确认融资费用20贷：应付职工薪酬100各期支付辞退福利款项时，借记“应付职工薪酬辞退福利”科目，贷记“银行存款”科目；同时，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。应付辞退福利款项与其折现后金额相差不大的，也可以不予折现。【例题5多选题】A公司管理层2011年11月1日决定停产某车间的生产任务,提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人200人、总部管理人员10人，并于2012年1月1日执行。已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人2万元、总部管理人员每人50万元。2011年正确的会计处理方法有（）。A.借记“生产成本”科目400万元B.借记“管理费用”科目500万元C.借记“管理费用”科目900万元D.贷记“应付职工薪酬”科目900万元E.贷记“预计负债”科目900万元答疑编号3759090109正确答案CD答案解析借：管理费用900贷：应付职工薪酬辞退福利900 考点三：应交税费不通过应交税费科目核算的税费：印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税。（一）增值税【思考问题1】购进一批原材料，成本为100万元，原进项税额为17万元。现在的公允价值是110万元，增值税税率是17%。（1）在建工程（建造生产设备）领用原材料 借：在建工程100贷：原材料100 （2）在建工程（购建办公楼等不动产）领用原材料借：在建工程 117贷：原材料100应交税费应交增值税（进项税额转出）17 （3）因管理不善造成原材料的损失借：待处理财产损溢117贷：原材料100应交税费应交增值税（进项税额转出）17 （4）用原材料进行债务重组，偿还债务130万元 借：应付账款130贷：其他业务收入110应交税费应交增值税（销项税额）18.7营业外收入1.3 （5）用原材料进行非货币性资产交换，换入无形资产（公允价值为128.7万元），具有商业实质 借：无形资产128.7贷：其他业务收入110应交税费应交增值税（销项税额）18.7 【思考问题2】企业自产的产品一批，成本是80万元，计税价格等于公允价值为100万元，增值税税率为17%。（1）在建工程（建造生产设备）领用自产产品 借：在建工程80贷：库存商品80 （2）在建工程（购建办公楼等不动产）领用自产产品借：在建工程97贷：库存商品80应交税费应交增值税（销项税额）17 （3）自产产品用于发放职工福利借：生产成本等117贷：应付职工薪酬117借：应付职工薪酬117贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本80贷：库存商品80（4）以自产产品进行债务重组，偿还债务120万元借：应付账款120贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17营业外收入3借：主营业务成本80贷：库存商品80（5）以自产产品交换无形资产（公允价值117万元），如果具有商业实质借：无形资产117贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本80贷：库存商品80（6）因管理不善造成的自产产品毁损（原材料进项税额1.7万元） 借：待处理财产损溢81.7贷：库存商品80应交税费应交增值税（进项税额转出）1.7 （二）消费税1.企业对外销售产品应交纳的消费税，记入“营业税金及附加”科目；2.在建工程领用自产产品，应交纳的消费税计入固定资产成本；3.企业委托加工应税消费品，委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，其消费税计入委托加工应税消费品成本；委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，计入应交消费税科目的借方。（三）营业税1.主营业务及其他业务应缴纳营业税计入“营业税金及附加”（例如出租无形资产等）；2.与销售不动产相关的营业税计入“固定资产清理”；3.出售无形资产相关的营业税计入“营业外收入”或“营业外支出”。（四）其他应交税费1.资源税（1）销售产品交纳的资源税记入“营业税金及附加”；（2）自产自用产品交纳的资源税记入“生产成本”；（3）收购未税矿产品代扣代缴的资源税，记入收购矿产品的成本。比如，A公司收购未税矿产品，支付价款100万元，代扣代缴的资源税5万元。则存货的账面价值是105万元。（4）收购液体盐加工固体盐相关的资源税，按规定允许抵扣的资源税记入应交资源税科目的借方。2.土地增值税（1）兼营房地产业务的企业，按应交的土地增值税计入“营业税金及附加”。（2）企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费应交土地增值税”科目。（3）土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目。按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交土地增值税”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。3.企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。考点四：应付债券（一）一般应付债券1.企业发行债券借：银行存款【应按实际收到的金额】应付债券利息调整【差额】贷：应付债券面值【债券票面金额】利息调整【差额】注意：发行债券发生的手续费、佣金，计入负债的初始入账金额，体现在利息调整明细科目中。溢、折价也是包含在利息调整明细科目中的。【例题1单选题】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。A.发行长期债券发生的手续费、佣金B.取得债券投资划分为交易性金融资产发生的交易费用C.取得债券投资划分为持有至到期投资发生的交易费用D.取得债券投资划分为可供出售金融资产发生的交易费用 答疑编号3759090201正确答案B答案解析取得交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益。 2.资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本实际利率】应付债券利息调整贷：应付利息【面值票面利率】应付债券利息调整对于到期一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券应计利息”科目。【例题2多选题】下列各项负债中，不应按公允价值进行后续计量的有（）。A.企业因产品质量保证而确认的预计负债B.企业从境外采购原材料形成的外币应付账款C.企业根据暂时性差异确认的递延所得税负债D.企业为筹集工程项目资金发行债券形成的应付债券 E.交易性金融负债答疑编号3759090202正确答案ABCD答案解析选项E按公允价值计量。 3.长期债券到期，支付债券本息，借记“应付债券面值、应计利息”科目、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券利息调整”科目，贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。【例题3单选题】甲公司于2011年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300 000万元，发行价格总额为313 347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。实际利率为4%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）下列有关甲公司发行债券的处理，不正确的是（）。A.2011年1月1日的摊余成本为313 377万元B.2011年实际利息费用为12 535.08万元C.2011年应摊销的利息调整为2 464.92万元D.2011年12月31日的摊余成本300 000万元答疑编号3759090203正确答案D答案解析借：银行存款313 377贷：应付债券面值 300 000利息调整13 377应付利息300 0005%15 000（万元）实际利息费用313 3774%12 535.08（万元）应摊销的利息调整15 00012 535.082 464.92（万元）借：在建工程等 12 535.08应付债券利息调整2 464.92贷：应付利息15 000借：应付利息15 000贷：银行存款15 0002011年12月31日的摊余成本313 3772 464.92310 912.08（万元），所以D选项不正确。 （2）2012年12月31日该应付债券的摊余成本为（）。A.308 008.2万元 B.308 026.2万元C.308 316.12万元D.308 348.56万元答疑编号3759090204正确答案D答案解析应付利息300 0005%15 000（万元）实际利息费用310 912.084%12 436.48（万元）应摊销的溢价金额15 00012 436.482 563.52（万元）2012年末账面价值313 3772 464.922 563.52308 348.56（万元） 【思考问题】甲公司为乙公司的母公司。甲公司于2011年4月1日发行总额为60 600万元的公司债券，期限为3年、票面年利率为3%，面值为60 000万元。发行费用为60万元，实际收到的现金净额为60 540万元，半年实际利率为1.34%，每半年末付息，付息日为10月1日和4月1日。发行债券所得款项已收存银行。乙公司全部购买，假定支付价款60 540万元，划分为持有至到期投资。甲公司乙公司借：银行存款 6 0540贷：应付债券面值 6 0000利息调整 540借：持有至到期投资成本 60 000利息调整 540贷：银行存款 60 5402011年9月30日实际利息费用（投资收益）60 5401.34%811.24（万元）应付利息（应收利息）60 0003%6/12900（万元）利息调整的摊销额900811.2488.76（万元）借：财务费用 811.24应付债券利息调整88.76贷：应付利息 900借：应收利息900贷：持有至到期投资利息调整88.76投资收益811.242011年12月31日实际利息费用（投资收益）（60 54088.76）1.34%3/6405.02（万元）应付利息（应收利息）60 0003%3/12450（万元）利息调整的摊销额450405.0244.98（万元）借：财务费用405.02应付债券利息调整44.98贷：应付利息450借：应收利息450贷：持有至到期投资利息调整44.98投资收益405.02借：持有至到期投资（60540-88.76-44.98）60 406.26贷：应付债券 60 406.26借：投资收益1 216.26贷：财务费用（811.24405.02）1216.26 借：应付利息450 贷：应收利息450【例题4单选题】（2010年）甲公司209年度发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司从其母公司处购入乙公司90%的股权，实际支付价款9 000万元，另发生相关交易费用45万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为11 000万元，公允价值为12 000万元。甲公司取得乙公司90%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。（2）甲公司以发行500万股、每股面值为1元、每股市场价格为12元的本公司普通股作为对价取得丙公司25%的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费30万元。甲公司取得丙公司25%股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。（3）甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券50万张，支付发行手续费25万元，实际取得价款4 975万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%。（4）甲公司购入丁公司发行的公司债券25万张，实际支付价款2 485万元，另支付手续费15万元。丁公司债券每张面值为100元，期限为4年，票面年利率为3%。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（1）下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中，正确的是（）。A.发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益B.购买丁公司债券时支付的手续费直接计入当期损益C.购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益D.为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益答疑编号3759090205正确答案C答案解析选项A，发行公司债券支付的手续费计入负债的初始入账金额；选项B，购买可供金融资产时支付的手续费应计入其初始入账价值；选项C，同一控制下企业合并，交易费用直接计入管理费用，正确；选项D，为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，冲减留存收益。 （2）下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。A.发行的公司债券按面值总额确认为负债B.购买的丁公司债券确认为持有至到期投资C.对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值份额计量D.为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为资本公积答疑编号3759090206正确答案D答案解析选项A，发行的公司债券按公允价值和手续费、佣金确认为负债 ； 选项B，因为不确定是否持有至到期，应该作为可供出售金融资产核算；选项C，属于同一控制下企业合并，应该以享有乙公司净资产账面价值的份额计量。 （二）可转换公司债券企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆,将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时:1.应当先对负债成份的未来现金流量进行折现，确定负债成份的初始确认金额2.再按整体的发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。3.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。4.企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记“应付债券可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券可转换公司债券（利息调整）”科目。对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按每股面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。【例题5计算题】A公司有关发行可转换公司债券的业务如下：（1）2011年1月1日发行了面值总额为5000万元的可转换公司债券，发行总价格5 100万元。该债券期限为3年，票面年利率为3%，年末计息，利息于每年1月5日支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为该公司普通股，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为5%。（2）发行可转换公司债券所筹资金用于购建固定资产项目。2011年1月1日支出5 100万元用于该项目。工程于当日开工，2011年12月31日达到预定可使用状态。（3）2012年10月1日某债券持有者将面值为1 000万元可转换公司债券申请转换股份，并于当日办妥相关手续。假定按照当日可转换债券的面值计算转股数，相关手续已于当日办妥；未转为A公司普通股的可转换债券持有至到期。（P/A,5%,3）2.723；（P/S,5%,3）0.864要求：根据上述资料，作出A公司相关的账务处理。（1）计算负债成份的初始入账金额答疑编号3759090301负债成份的初始入账金额5 0003%（P/A,5%,3）5 000（P/S,5%,3）4 728.45（万元）（2）计算权益成份的初始入账金额答疑编号3759090302权益成份的初始入账金额51004 728.45371.55（万元）（3）编制有关发行可转换公司债券的会计分录答疑编号3759090303借：银行存款 5100应付债券可转换公司债券（利息调整）271.55贷：应付债券可转换公司债券（面值）5000资本公积其他资本公积 371.55（4）2011年12月31日计息并编制会计分录答疑编号3759090304借：在建工程（4 728.455%）236.42贷：应付利息 （50003%）150应付债券可转换公司债券（利息调整） 86.42【思考问题】2011年12月31日应付债券账面价值4 728.45+86.424 814.87（万元）（5）2012年1月5日支付利息答疑编号3759090305借：应付利息150贷：银行存款150（6）编制2012年10月1日转股前应确认的转股债券的利息费用会计分录答疑编号3759090306借：财务费用 （4 814.871/55%9/12）36.11贷：应付利息 （50001/53%9/12）22.5应付债券可转换公司债券（利息调整） 13.61（7）2012年10月1日编制转换股份的会计分录答疑编号3759090307方法一：初始转股价为每股10元：转换股份数100010100（万股）方法二：每100份债券可转换为10股普通股股票：100010010100（万股）借：应付债券可转换公司债券（面值）1 000资本公积其他资本公积 （371.551/5）74.31贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）（271.5586.42）1/513.61 23.42股本100资本公积股本溢价950.89 【例题6计算题】（2008年）甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：（1）经相关部门批准，甲公司于206年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200 000万元，发行费用为3 200万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自206年1月1日起至208年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即206年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至206年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于206年12月31日达到预定可使用状态。（3）207年1月1日，甲公司206支付年度可转换公司债券利息3 000万元。（4）207年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。（5）其他资料如下：甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。不考虑所得税影响。要求：略。复利现值系数表期数6%10.943420.890030.8396正确答案（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。答疑编号3759090308负债成份的公允价值200 0001.5%0.9434200 0002%0.8900（200 0002.5%200 000）0.8396178 508.2（万元）权益成份的公允价值整体发行价格负债成份的公允价值200 000178 508.221 491.8（万元）（2）计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。答疑编号3759090309负债成份应分摊的发行费用3 200178 508.2/200 0002 856.13（万元）权益成分应分摊的发行费用3 20021 491.8/200 000343.87（万元）（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。答疑编号3759090310借：银行存款（200 0003200）196 800应付债券可转换公司债券（利息调整）200 000（178 508.22856.13） 24 347.93贷：应付债券可转换公司债券（面值）200 000资本公积其他资本公积 （21 491.8343.87）21 147.93（4）计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及206年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付206年度利息费用的会计分录。答疑编号3759090311实际利率为r，那么：利率为6%的现值178 508.2万元利率为r%的现值175 652.07万元 （200 00024 347.93）；利率为7%的现值173 638.9万元用插入法计算：（6%r）/（6%7%）（178 508.2175 652.07）/（178 508.2173 638.9）解上述方程r6%（178 508.2175 652.07）/（178 508.2173 638.9）（6%7%）6.59%206年度资本化的利息费用（178 508.22 856.13）6.59%11 575.47206年应付利息200 0001.5%3 000206年利息调整摊销额11 575.473 0008 575.47206年12月31日的摊余成本（178 508.22856.13）8 575.47184 227.54（万元）甲公司确认及支付206年度利息费用的会计分录为：借：在建工程11 575.47贷：应付利息3 000应付债券可转换公司债券（利息调整）8 575.47借：应付利息3 000贷：银行存款3 000（5）计算甲公司可转换公司债券负债成份207年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认207年上半年利息费用的会计分录。答疑编号3759090312207年6月30日利息费用184 227.546.59%26 070.30（万元）207年6月30日应付利息200 0002%22000（万元）207年6月30日利息调整摊销额6 070.302 0004 070.30（万元）207年6月30日摊余成本184 227.544 070.3188 297.84 （万元）会计分录为：借：财务费用6 070.30贷：应付利息2 000应付债券可转换公司债券（利息调整）4 070.30（6）编制甲公司207年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。答疑编号3759090313转股数200 0001020 000（万股）甲公司207年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录为：借：应付债券可转换