第16章 成本计划.doc

第16章 成本计划 第16章成本计划 一、学习目的与要求通过本章学习，了解成本计划的作用，一般了解成本计划的内容，掌握成本计划编制的步骤，熟练掌握具体成本计划的编制方法，重点掌握基本生产车间应如何编制成本计划。 二、预习思考题（一）名词解释1成本计划2系数测算法3项目测算法4目标测算法5直接测算法6产值比例法7弹性预算法8概率预算法9滚动预算法（二）论述题1什么是成本计划？企业一般应编制那些成本计划？2企业为什么要编制成本计划？成本计划包括那些内容？2企业编制成本计划有什么作用？3计划与预算有何关系？4企业编制成本计划一般分为那几个步骤？5企业编制成本计划道遵循那些原则？6企业编制成本计划的方式的几种？7辅助生产车间应如何编制成本计划？8基本生产车间应如何编制成本计划？9全厂成本计划应如何编制？ 三、要点提示（一）成本计划的内容成本计划是以货币形式预先规定企业计划期内产品生产耗费和各种产品的成本水平。 成本计划的内容包括如下几个方面产品单位成本计划、商品产品成本计划、制造费用计划、期间费用预算、降低成本的主要措施方案等五个方面。 在编制成本计划时，除了上述五项成本计划外，还应对成本计划进行必要的文字说明。 （二）成本计划的作用1成本计划是达到目标成本的一种程序，使职工明确成本方面的奋斗目标；2成本计划是推动企业实现责任成本制度和加强成本控制的有力手段；3成本计划是评价考核企业及部门成本业绩的标准尺度。 （三）成本计划的编制原则成本计划是企业计划的有机组成部分。 在计划经济的条件下，企业在编制成本计划时，是以产定销，即先编制生产计划，然后再编制销售计划。 成本计划是以计划产量为依据的。 这种编制成本计划的方式不符合市场经济的要求，所以，编制成本计划时，应先编制产品的销售计划，即以销定产，然后再编制产品的生产计划，使生产计划与销售计划有机地结合起来。 （四）成本计划的编制步骤1收集和资料在本步骤中，应对编制成本计划的各种资料，采取一定的方法进行收集，使编制的成本计划建立在可靠的基础之上。 2预计和分析上期成本计划的执行情况在编制成本计划时，一般是在本年度末编制下一年度的成本计划。 但在编制成本计划时，本年度的成本资料还无法取得，因而应对其进行科学的预计。 并对本年度成本计划的执行情况进行分析，找出成本升降的原因，总结经验，并提出进一步改进的措施加以解决。 3进行成本降低指标的测算在编制成本计划前，应对提出的计划年度成本降低的各种措施进行分析，测算采取这些措施后能否完成计划降低任务。 如果能够完成计划指标，则说明成本计划是可行的，否则，应对计划年度的成本降低措施进行修改，提出进一步的改进措施。 这种测算一般可能需进行多次方能完成。 4正式编制企业成本计划在进行成本降低指标测算的基础上，就可以正式编制成本计划了。 成本计划的编制可在厂长的直接领导下，由企业的财务部门负责制定。 （五）成本计划的编制原则企业编制成本计划时，需遵循的原则主要有如下几个方面1应以先进合理的技术经济定额为基础，并有具体的措施作保证。 2要严格遵守成本开支范围，注意成本计划与成本核算的一致性。 3必须同其他有关计划密切衔接，相互促进，保证企业经营目标的实现。 4要实行统一领导、分级管理的原则，尽量吸收计划执行者参加。 （六）编制成本计划阶段的成本预测1可比产品成本降低指标的测算 （1）系数测算法是以上年全年预计平均单位成本为基础，并掌握成本的构成情况，根据计划年度各项影响成本主要因素的变动系数，测算可比产品成本的降低额和降低率。 （2）项目测算法是以上年年末单位成本为基础，依据计划年度降低成本措施中各项目的预计节约额以及递延降低额，测算可比产品成本的降低额和降低率。 2不可比产品成本降低指标的测算 （1）目标成本法事先确定要在一定时期内保证实现目标利润要努力实现的成本。 （2）直接测算法根据产品设计结构、生产技术条件和工艺方法，对影响人力、物力消耗的各项因素进行测算，最后得出产品成本的方法。 （3）产值比例法按照商品产值的一定比例测算产品成本的方法。 （七）成本计划的编制方式和编制步骤1编制方式企业生产特点和管理要求不同，其成本计划的编制方式也不一样。 一般有三种: （1）在企业的规模较小的情况下，可采取一级成本计划编制方式，即由厂部直接编制全厂的成本计划的方法； （2）在企业的规模较大的情况下，应采取分级成本计划的编制方法，即先编制车间的成本计划，然后再由企业的财务部门进行汇总编制全厂的成本计划； （3）将上述两种方式结合起来进行编制成本计划的方式，即一级与分级相结合的成本计划编制方法，它是将工资、费用等成本计划由车间编制，直接材料等费用不由车间编制而由厂部编制，最后再由厂部财会部门进行汇总，编制出全厂的成本计划。 2编制程序不论采取什么方法编制成本计划，其编制的程序基本上是一样的，包括如下几个步骤（）编制辅助生产车间成本计划；（）编制基本生产车间的成本计划；（）汇编制造费用预算；（）汇编全厂成本计划和编制期间费用预算。 （八）成本计划的具体编制方法1辅助生产车间成本计划的编制先编制辅助生产成本计划，是因为辅助生产车间是为基本生产车间和行政管理部门提供产品或劳务的，它所发生的费用，应分配到各受益的单位和部门的产品成本计划和费用预算中去。 只有先将辅助生产车间的成本计划编制完成，才能编制其他车间和部门的成本计划。 辅助生产车间成本计划的编制一般包括如下几个步骤 （1）辅助生产费用计划的编制辅助生产车间成本计划一般应按成本项目进行。 包括直接材料、直接工资、燃料及动力、制造费用等。 1）前三项，即直接材料、直接工资和燃料及动力，计算方法是相同的。 可以根据产品的生产量或劳务的供应量与单位产品或劳务消耗的定额及计划单价进行计算。 只要有了产量、定额、单价等指标，就可以计算出直接材料、直接工资、燃料及动力等的成本计划。 现以直接材料为例说明其计算方法直接材料产品的生产量单位产品或劳计划成本计划或劳务的供应量务消耗定额单价2）制造费用项目计划的计算。 制造费用项目的内容较多，编制计划时就比较复杂了。 它一般有如下几种情况凡是有规定费用开支标准的，则可按有关规定进行计算。 如劳动保护费，可按车间的人数乘以规定的标准计算。 若没有规定开支标准，如低值易耗品、修理费等。 则可参照上期实际数结合本期车间产量或劳务供应量的增减变化情况以及计划期节约费用的要求来确定。 凡是相对固定的费用项目，如办公费等，可以根据上期实际数和计划节约费用的要求来确定。 凡是其他计划中已有的费用项目，如管理人员的工资、折旧费等，可以直接根据有关的计划资料计算确定。 （2）辅助生产费用分配计划的编制辅助生产车间由于是为基本生产车间和行政管理部门提供产品或劳务的，因此，应将其所发生的费用，采用一定的标准分配给各受益的单位。 在分配时，首先应计算费用分配率（即单位成本）。 在生产一种产品或只提供一种劳务的车间，它所发生的全部费用，包括直接费用和间接费用，均应列入到该种产品或劳务的成本当中。 所以，其分配率应用全部费用总额除以全部产量进行计算；当辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务时，则应将辅助生产车间发生的制造费用等间接费用，先采取一定的方法在各种产品或劳务中进行分配，加上它所发生的直接费用，从而计算出每一种产品或劳务的总成本，除以产量，就是它的计划单位成本。 在计划单位成本计算出来后，根据计划单位成本和各车间、部门耗用辅助生产的数量，就可以计算出其应分配的辅助生产费用。 2基本生产车间成本计划的编制在基本生产车间较多的企业，基本生产车间成本计划应按每一个车间进行编制。 其编制程序是 （1）编制车间直接费用计划； （2）编制制造费用计划； （3）编制车间的产品成本计划。 （1）车间直接费用计划的编制在编制的成本计划中，应按成本项目反映产品的单位成本、本期的生产费用总额和本期完工产品的成本。 各成本项目的计算如下直接材料项目的计算（包括燃料和动力的计算直接材料成本计划（某种材料的消耗定额该种材料的计划单位成本）直接工资成本项目的计算直接工资成本计划计划期内单位产品工时定额计划小时工资率式中计划小时工资率是用计划期内计划工资总额除以计划期内所需生产工人总工时。 基本生产车间对于前一车间转来的半成品的成本，可以采取两种不同的处理方法，即逐步结转法和平行结转法。 企业应根据自身的特点，选择采用其中的一种方法进行计算。 （2）制造费用预算的编制制造费用预算的编制包括费用预算的编制和费用分配计划的编制两个方面。 制造费用预算的编制应根据规定的明细项目和辅助生产车间车间制造费用的编制方法进行。 制造费用的分配计划，则应按一定的标准，将制造费用在各种产品当中进行分配。 （3）车间产品成本计划的编制将基本生产车间按成本项目编制的成本计划进行汇总，就可以计算出每一种产品的成本计划。 所以，基本生产车间产品成本计划应按成本项目反映各种产品的计划单位成本和总成本。 它主要是根据上述编制的各种产品直接费用计划、制造费用分配计划以及预计的产量进行编制的。 3制造费用总预算的编制企业的制造费用包括基本生产车间和辅助生产车间为组织和管理本车间的生产所发生的费用。 在上述编制辅助生产车间成本计划、基本生产车间成本计划时，分别按车间制定了各车间的制造费用计划。 将其按明细项目进行汇总，就可以编制出“制造费用总预算”。 4全厂成本计划的编制全厂成本计划的编制内容包括主要产品单位成本计划和商品产品成本计划两部分。 （1）主要产品单位成本计划主要产品单位成本计划是根据生产该种产品的各车间产品成本计划编制的。 在采用逐步结转法时，应根据最后一个车间的计划单位成本编制；在采用平行结转法时，则应将各车间同一产品单位成本的相同项目数额相加编制。 （2）商品产品成本计划商品产品成本计划是根据各种产品单位成本计划，结合预计产量编制的。 在商品产品成本计划中，各项总成本的计算公式如下按上年预计平均单位成本计算的总成本（某种产品计划产量该产品上年预计单位成本）按本年计划单位成本计算的总成本（某种产品计划产量该产品本年计划单位成本）5期间费用预算的编制期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用三项。 在编制预算时，应分别按规定的明细项目编制，有的可以根据费用开支标准进行计算、有的可以根据一定的标准进行计提、有的以基期实际数为基础，结合计划期降低费用的要求进行编制。 四、本章重点与难点1成本计划的内容2成本计划的编制原则3成本计划的编制方法4成本计划编制的程序5基本生产车间成本计划的编制 五、练习题（一）单项选择题1由厂部直接编制全厂成本计划的方法，是采用（）。 A一级成本计划编制方式B分级成本计划编制方式C一级与分级相结合的成本计划编制方式D独立成本计划编制方式2企业在编制成本计划时，一般是先编制（）。 A基本生产车间的成本计划B辅助生产车间的成本计划C制造费用总预算D期间费用预算3编制成本计划时，应先编制产品的（）。 A生产计划B销售计划C供应计划D生产计划与销售计划结合4主要产品单位成本计划是根据生产该种产品的各车间产品成本计划编制的。 在采用平行结转法时，应根据（）。 A第一个车间的计划单位成本编制B最后一个车间的计划单位成本编制C计划总成本除以计划总产量编制D各车间同一产品单位成本的相同项目数额相加编制（二）多项选择题1成本计划的内容一般包括的内容有（）。 A产品单位成本计划B商品产品成本计划C制造费用计划D期间费用预算E降低成本主要措施方案2编制全厂成本计划的主要内容包括（）。 A主要产品单位成本计划B可比产品单位成本计划C不可比产品单位成本计划D商品产品成本计划E基本生产车间完工产品成本计划3成本计划的编制步骤包括（）。 A收集和资料B预计和分析上期成本计划的执行情况C进行成本降低指标的测算D正式编制企业成本计划E将成本计划对外报送4可比产品成本降低指标的测算方法有（）。 A系数测算法B项目测算法C目标成本法D直接测算法E产值比例法5不论采取什么方法编制成本计划，其编制的程序基本上是一样的，包括（）。 A.编制辅助生产车间成本计划B.编制基本生产车间的成本计划C.汇编制造费用预算D.汇编全厂成本计划E编制期间费用预算（三）判断题1在编制制造费用预算时，凡是有规定费用开支标准的，则可以参照上期实际数结合本期车间产量的增减变化加以确定。 （）。 2基本生产车间成本计划的编制程序是编制车间直接费用计划、编制制造费用计划、编制车间产品成本计划。 （）3企业编制成本计划时，要实行统一领导、分级管理的原则，尽量吸收计划执行者参加。 （）4在企业的规模较大的情况下，可采取一级成本计划编制方式，即由厂部直接编制全厂的成本计划的方法。 （）5不论采取什么方法编制成本计划，其成本计划的编制程序基本上是一样的。 （）6只要有了产量、定额、单价等指标，就可以计算出直接材料、直接工资、燃料及动力等的成本计划。 （）7将基本生产车间按成本项目编制的成本计划进行汇总，就可以计算出每一种产品的成本计划。 （）（四）计算题1某企业有一个修理辅助生产车间，该辅助生产车间本年度制造费用计划数分别为工资6000元，办公费2000元，折旧费800元，其他2500元，合计11300元；直接材料消耗定额为100千克，计划单价为每千克100元；直接工资消耗定额为8000小时，计划单价为每小时2元；提供的劳务工时总量为8000小时，其中一车间5000小时，二车间3000小时。 要求根据有关资料，编制辅助生产车间的成本计划。 所需表格如下辅助生产车间成本计划表成本项目辅助生产车间的成本计划辅助生产车间成本的分配计划消耗定额单价金额基本生产车间修理工时分配率金额直接材料一车间直接工资制造费用其中工资办公费折旧费其他小计合计2某企业基本生产车间加工A、B、C、D、E五种产品，期初、期末均无在产品。 A产品的成本计划资料见“基本生产车间直接费用计划表（A产品）”；其他产品的直接费用成本计划编制方法与A产品相同，B、C、D、E产品的直接费用计划编制略，资料直接见“基本生产车间产品成本计划表”。 基本生产车间制造费用各项目预算及各种产品的工时资料见“基本生产车间制造费用预算及分配表”。 要求 （1）编制A产品基本生产车间直接费用计划 （2）编制基本生产车间制造费用预算 （3）编制基本生产车间成本计划基本生产车间直接费用计划表（A产品）成本项目产量单位消耗量计划单价二车间合计-总成本单位成本直接材料燃料及动力100xx0000501直接工资合计30002基本生产车间制造费用预算及分配表明细项目计划数预算制造费用分配工资办公费折旧费消耗材料低值易耗品修理费检验费劳保费其他合计基本生产车间产品成本计划表产品(计划产量:100件)5000产品名称22000350001700023312.50480.50543210975120000合计分配标准1000008000010000011000090000480000分配率分配金额项目产品(计划产量:40件)产品(计划产量:100件)产品（计划产量:250件)单位成本产品(计划产量:60件)合计单位成本总成本单位成本总成本单位成本总成本总成本单位成本总成本直接材料70028000585585001904750044026400燃料及动力40016000320320001503750040024000直接工资30012000210210001002500032019200制造费用合计 六、练习题参考答案（一）单项选择题1A2B3B4D（二）多项选择题1ABCDE2AD3ABCD4AB5ABCDE（三）判断题1234567（四）计算题1辅助生产车间成本计划表成本项目辅助生产车间的成本计划辅助生产车间成本的分配计划消耗定额单价金额基本生产车间修理工时分配率金额直接材料10010010000一车间500023312.50直接工资8000216000二车间300013987.50制造费用其中工资办公费折旧费其他小计60002000800250011300合计-37300合计80004662373002 （1）基本生产车间直接费用计划表（A产品）成本项目产量单位消耗量计划单价总成本单位成本直接材料100xx010000001000燃料及动力80000180000800直接工资3000260000600合计114000011400 （2）基本生产车间制造费用预算及分配表明细项目计划数预算制造费用分配工资办公费折旧费消耗材料低值易耗品修理费检验费劳保费其他合计5000产品名称22000350001700023312.50480.50543210975120000合计分配标准1000008000010000011000090000480000分配率0.25分配金额2500020000250002750022500120000 （3）基本生产车间产品成本计划表产品(计划产量:100件)项目产品(计划产量:40件)产品(计划产量:100件)产品（计划产量:250件)单位成本产品(计划产量:60件)合计单位成本总成本单位成本总成本单位成本总成本总成本单位成本总成本直接材料100001000000700280005855850019047500440264001160400燃料及动力8008000040016000320320001503750040024000189500直接工资6006000030012000210210001002500032019xx37200制造费用2502500050020000250250001102750037522500120000合计116501165000190076000880880005501375001535921001607100 七、案例单群和柏骄是一对好朋友。 两人大学毕业后，应聘来到了环艺财务咨询公司。 上班的第一周，企业策划部的李超经理交给了两人一项任务，协助公司的老客户邦德公司作一个年度成本计划。 1资料邦德公司设有两个基本生产车间和一个辅助生产车间，计划年度生产A、B两种可比产品和C种新产品。 A产品经过两个生产车间连续加工完成，B、C产品只经过一个车间加工。 邦德公司采用分级编制成本计划的方法，基本生产车间之间的半成品成本不转移，由财会部门平行计算产品成本。 有关资料如下 (1)产量资料车间别产品期初在产品本期总产量期末在产品本期名称投料产量约当产量投料产量约当产量投料产量约当产量出产量一车间Axx1xx040xx0Bxx00200二车间A100100100C160160160 (2)可比产品预计上年平均单位成本A产品为2200元，B产品为1250元。 (3)单位消耗定额和计划价格明细表项目计量单位单位消耗定额计划单价A产品B产品C产品第一车间第二车间小计第一车间第二车间材料甲千克202020乙千克101040丙千克4016丁千克8012动力焦炭千克1xx02xx012电度180xx80xx0010直接工资工时12080xx060一车间2.4二车间2.6 (4)期初在产品的成本资料如表:项目计量单位消耗量金额基本生产车间A产品直接材料甲材料千克2204400燃料及动力焦炭千克720360电度1100550直接工资工时750720制造费用l473合计7503 （5）辅助生产车间本年度生产费用计划数额为11200元，提供的劳务工时总量为2800小时，其中一车间1200小时，二车间1000小时，管理部门400小时，福利部门200小时。 2李超经理提出的要求是根据所给资料具体为邦德公司编制其基本生产车间的产品成本计划。 所需表格如下辅助生产车间成本计划表（表1）辅助生产车间的成本计划辅助生产车间成本的分配计划成本项目金额受益单位修理工时分配率金额直接材料5200一车间直接工资3000二车间制造费用其中工资办公费折旧费其他小计10005008007003000管理部门福利部门合计11200合计第一基本生产车间直接费用计划（A产品）（表2）直接材料（甲）计量单位千克产量消耗数量金额单价单位成本金额产量消耗数量金额产量消耗数量金额产量消耗数量金额单位成本金额项目燃料及动力焦炭千克直接工资工时合计电度期初在产品成本本期生产费用消耗数量生产费用总额期末在产品成本完工产品成本总成本消耗数量第一基本生产车间直接费用计划（B产品）（表3）项目计量单位单价单位成本总成本消耗数量金额产量消耗数量金额直接材料其中丙材料燃料及动力其中焦炭电直接工资合计第一基本生产车间制造费用预算表（表4）明细项目计划数工资办公费折旧费消耗材料低值易耗品修理费检验费劳保费其他合计68601xx22366004004800890130079029076第一基本生产车间制造费用分配表（表5）产品名称分配标准（工时）制造费用分配率分配金额完工产品期末在产品合计期初本月合计完工产品期末在产品合计第一基本生产车间产品成本计划（表6）项目A产品B产品计划总成本计划产量计划产量单位成本总成本单位成本总成本直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计第二基本生产车间直接费用计划（A产品）（表7）项目计量单位单价单位成本总成本消耗数量金额产量消耗数量金额直接材料其中乙材料燃料及动力其中焦炭电直接工资合计第二基本生产车间直接费用计划（C产品）（表8）项目计量单位单价单位成本总成本消耗数量金额产量消耗数量金额直接材料其中丁材料燃料及动力其中焦炭电直接工资合计第二基本生产车间制造费用预算及分配表（表9）明细项目计划数预算制造费用分配工资办公费折旧费消耗材料低值易耗品修理费检验费劳保费其他合计338052050004xx000400030002000125226352合计第二基本生产车间产品成本计划（表10）产品名称分配标准分配率分配金额项目A产品C产品计划总成本计划产量计划产量单位成本总成本单位成本总成本直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计制造费用总预算表（表11）明细项目辅助生产车间一车间二车间减内部转账合计工资办公费折旧费消耗材料低值易耗品修理费检验费劳保费其他合计全厂商品产品成本计划表（表12）产品名称计划产量单位成本总成本上年预计本年计划按上年预计单位成本按本年计划单位成本计算降低额降低率可比产品小计不可比产品（）合计案例答案辅助生产车间成本计划表（表1）辅助生产车间的成本计划辅助生产车间成本的分配计划成本项目金额受益单位修理工时分配率金额直接材料5200一车间1xx800直接工资3000二车间10004000制造费用其中工资办公费折旧费其他小计10005008007003000管理部门4001600福利部门xx00合计11200合计2800411200第一基本生产车间直接费用计划（A产品）（表2）直接材料（甲）计量单位千克产量20消耗数量220金额4400单价20单位成本金额400产量120消耗数量2400金额48000产量40消耗数量800金额16000产量100消耗数量1820金额36400单位成本金额364第一基本生产车间直接费用计划（B产品）（表3）项目燃料及动力焦炭千克107203601.21xx411013xx58402024002880100115xx3xx5.2133.2直接工资工时107507202.412028811013xx168020240057601001155026640115.5266.4合计电度101105501.0180180110198001980020360036001001730016750173167.5期初在产品成本603010121153202824093110931.1本期生产费用消耗数量20生产费用总额期末在产品成本完工产品成本总成本消耗数量18.2项目计量单位单价单位成本总成本消耗数量金额产量消耗数量金额直接材料其中丙材料千克1640940xx000128000燃料及动力其中焦炭电千克度1.21.0100xx20xx00xx0000400002400040000直接工资工时2.480192xx600038400合计230400第一基本生产车间制造费用预算表（表4）明细项目计划数工资办公费折旧费消耗材料低值易耗品修理费检验费劳保费其他合计68601xx22366004004800890130079029076第一基本生产车间制造费用分配表（表5）分配标准（工时）完工产品在产品11500240013950160001600027500240029950产品名称制造费用分配率分配金额完工产品117811632028101期末合计期初本月合计期末在产品24482448合计147329076305491.02第一基本生产车间产品成本计划（表6）项目A产品B产品计划总成本计划产量100计划产量200单位成本总成本单位成本总成本直接材料36436400640128000164400燃料及动力300.7300703206400094070直接工资266.4266401923840065