76-第十九章=在审计报告中增加强调事项段和其他事项段

第十九章=在审计报告中增加强调事项段和其他事项段第六节 在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 【考点一】强调事项段（）1.强调事项段的含义审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。2.增加强调事项段的情形如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，在同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段：（1）该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见。（2）该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。某些审计准则对特定情况下在审计报告中增加强调事项段提出具体要求。这些情形包括：法律法规规定的财务报告编制基础不可接受，但其是由法律或法规作出的规定；提醒财务报表使用者注意财务报表按照特殊目的编制基础编制；注册会计师在审计报告日后知悉了某些事实，并且出具了新的审计报告或修改了审计报告。（即第二、三时段的期后事项）除上述审计准则要求增加强调事项的情形外，注册会计师可能认为需要增加强调事项段的情形举例如下：异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性；提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则；存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。3.使用强调事项段的说明（1）过多使用会降低注册会计师沟通所强调事项的有效性；（2）与财务报表中的列报或披露相比，在强调事项段中包括过多的信息，可能隐含着这些事项未被恰当列报或披露，强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报或披露的信息。4.在审计报告中增加强调事项段时注册会计师采取的措施如果在审计报告中增加强调事项段，注册会计师应当采取下列措施：（1）将强调事项段作为单独的一部分置于审计报告中，并使用包含“强调事项”这一术语的适当标题；（2）明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述；（3）指出审计意见没有因该强调事项而改变。5.增加强调事项段不能代替的情形（1）根据审计业务的具体情况，注册会计师需要发表保留意见、否定意见或无法表示意见；（2）适用的财务报告编制基础要求管理层在财务报表中作出的披露；（3）按照准则的规定，当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时作出的报告。【举例1】（一）审计意见（二）形成审计意见的基础（三）强调事项火灾的影响我们提醒财务报表使用者关注，财务报表附注描述了火灾对ABC公司的生产设备造成的影响。本段内容不影响已发表的审计意见。【举例2】（一）保留意见（二）形成保留意见的基础（三）强调事项未决诉讼的影响我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，截至财务报表批准日，XYZ公司对ABC公司提出的诉讼尚在审理当中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。【例-单选题】下列情形中，注册会计师应在审计报告中增加强调事项段的是（）。A.被审计单位存在重大的未决诉讼，已在财务报表中作出了的正确的会计处理和恰当的披露B.被审计单位针对存在的重大或有负债，拒绝在财务报表中作出恰当披露C.被审期间取得的100万元营业收入在审计报告日前被退回，被审计单位已按照相关会计准则调整了财务报表，并进行了恰当披露D.审计报告日前，被审计单位存放辅料的一间小型仓库失火，将会给企业带来一定损失，但不会对持续经营构成影响，同时已在财务报表附注中进行了披露网校答案：A网校解析：选项B应出具保留或否定意见；选项CD应出具标准无保留意见。【总结】教材中，增加强调事项段的情形总结如下：【考点二】其他事项段（）1.其他事项段的含义其他事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师责任或审计报告相关。2.需要增加其他事项段的情形如果认为有必要沟通虽然未在财务报表中列报或披露，但根据职业判断认为与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关的事项，在同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段：（1）未被法律法规禁止；（2）该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。具体讲，需要在审计报告中增加其他事项段的情形包括：(1)与使用者理解审计工作相关的情形；比如：a.由于管理层对审计范围施加的限制导致的影响具有广泛性，注册会计师应该解除业务约定，如果不能解除业务约定，则发表无法表示意见，同时可以增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定；b.法律法规可能要求注册会计师在审计报告中沟通与计划及范围相关的事项，或者注册会计师可能认为有必要在其他事项段中沟通这些事项。（2）与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形；（3）对两套以上财务报表出具审计报告的情形；比如，万科同时在深交所、香港联交所上市，需要按照CAS中国会计准则、香港会计准则编写两套报表并进行审计。（4）限制审计报告分发和使用的情形。比如，有些审计报告只用于特定报表使用者使用。【举例3】其他事项段（一）审计意见（二）形成审计意见的基础（三）其他事项2017年12月31日的资产负债表，2017年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注由其他会计师事务所审计，并于2018年3月31日发表了无保留意见。4.增加与其他事项段和关键审计事项部分之间关系的规定（1）禁止对确定为关键审计事项的事项使用其他事项段。（2）对于未在财务报表中列报或披露的事项，如果不符合关键审计事项的规定，而注册会计师认为与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关，可以对该事项使用其他事项段。【总结】教材中，增加其他事项段的情形总结如下：【考点三】与治理层的沟通（）1.如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通；2.与治理