银行会计 课件——第14章 年度决算和财务报表的编制与分析

第14章年度决算和财务报表的编制与分析,14.1 年度决算,14.1.1总、分行的准备工作14.1.2基层机构的准备工作1）清理资金2）核对账务3）盘点财产4）核实损益5）试算平衡,14.1.3决算日的工作,全面处理和核对账务；检查各项库存；调整金银、外币记账价格；核实应交税款；结转本年利润；办理新旧账簿结转。,14.2财务报表的编制,14.2.1商业银行财务报表的组成及基本要求 1）财务报表的组成商业银行的财务报表分为年度、半年度、季度和月度财务报表资产负债表、利润表和附注的编制适用于企业会计准则第30号财务报表列报现金流量表的编制适用于企业会计准则第31号现金流量表和其他相关会计准则中期财务报告的编制适用于企业会计准则第32号中期财务报告,2）财务报表编制的基本要求,财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他准则另有规定的除外当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外准则规定在财务报表中单独列报的项目，应当单独列报,14.2.2 资产负债表,1）资产负债表的结构资产负债表是总括反映商业银行某一特定日期资产、负债和所有者权益及其构成情况的会计报表资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示 银行的各项资产和负债按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可以按照其流动性顺序列示 2）资产负债表填列说明,14.2.3利润表,1）利润表的格式利润表是反映商业银行一定会计期间的经营成果及分配情况的会计报表，是一种动态报表利润表采用上下分步式结构，根据构成利润的主要内容分为营业收入、营业支出、营业利润、利润总额、净利润、每股收益6个大项目，各项目之间通过分步式的加减关系计算得出 2）利润表填列说明,14.2.4现金流量表,1）现金流量表格式现金流量表是反映商业银行在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 现金是指库存现金以及可以随时用于支付的存款；现金等价物是指银行持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资；现金流量是指银行现金和现金等价物的流入和流出2）现金流量表填列说明,14.2.5所有者权益变动表,1）所有者权益变动表的内容（1）净利润（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额（3）会计政策变更和差错更正的累计影响金额（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等（5）提取的盈余公积（6）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况2）所有者权益变动表的填列方法,14.2.6会计报表附注,1）附注的含义 附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等,2）附注的主要内容,（1）银行的基本情况（2）财务报表的编制基础（3）遵循企业会计准则的声明（4）重要会计政策和会计估计（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（6）重要报表项目的说明（7）其他需要说明的重要事项,14.3财务报表的分析,14.3.1财务报表分析的原则和方法1）财务报表分析的原则目的明确原则实事求是原则全面分析原则系统分析原则动态分析原则定量分析与定性分析结合原则成本效益原则,2）财务报表分析的方法,（1）比较分析法（2）因素分析法（3）结构分析法（4）动态分析法（5）本量利分析法,14.3.2会计报表分析的内容,1）资产安全性分析（1）资本充足率 资本充足率资本总额加权风险资产总额100资本总额核心资本附属资本核心资本实收资本资本公积盈余公积未分配利润附属资本贷款损失准备金坏账准备金投资风险准备金5年以上的长期债券,（2）不同性质的贷款比率 信用贷款比率信用贷款余额贷款总额100 抵押贷款比率抵押贷款余额贷款总额100 担保贷款比率担保贷款余额贷款总额100 银行承兑汇票贴现贷款比率银行承兑汇票贴现贷款余额贷款总额100 固定贷款比率固定贷款余额贷款总额100 信用贷款比率、银行承兑汇票贴现贷款比率、固定贷款比率与资产安全性成反比，比率越小，安全性越好，固定贷款比率不得超过30。 抵押贷款比率、担保贷款比率与资产安全性成正比，比率越趋向于“1”，安全性越好。,（3）存贷比例存贷比率贷款总额存款总额100中长期贷款比率中长期贷款余额1年以上存款总额100 存贷比率、中长期贷款比率与资产安全性成反比其中：存贷比率不得超过75 中长期贷款比率不得超过120。,（4）贷款分散比率单个贷款比率单个客户贷款额贷款总额100最大十家客户贷款总额比率最大十家客户贷款总额贷款总额100为了分散贷款风险，贷款不宜集中在少数几家企业银行法规定：单个贷款比率不得超过15最大十家客户贷款总额比率不得超过50两指标趋向于“0”，风险越分散，安全性越好,（5）不良贷款比率 不良贷款比率不良贷款贷款总额100其中，不良贷款包括逾期、呆滞、呆账贷款在贷款的五级分类中，不良贷款包括次级、可疑和损失3类贷款。不良贷款比率与资产安全性成反比，比率越小，安全性越好。其中，逾期贷款比率不得超过8，呆滞贷款比率不得超过5，呆账贷款比率不得超过2。,（6）资产损失比率 资产损失比率资产损失额资产总额100 其中，资产损失总额包括呆账贷款、应收款项损失、出纳净损失（出纳短款减出纳长款）、会计结算资金损失和待处理固定资产净损失等各项资产损失。资产损失比率与资产安全性成反比，资产损失率越小，安全性越好。 （7）资产负债率 资产负债率负债总额资产总额100 资产负债率主要用来衡量商业银行的负债程度，资产负债率越高，经营的风险越大，安全性越低。,2）资产流动性分析,（1）可用头寸 可用头寸基础头寸上级行应调入调出资金到期同业往来资金存款准备金调增调减额基础头寸库存现金余额存中央银行存款余额上级行应调入资金核定的信贷计划借差上级行已调入的信贷资金应上缴的汇差应下拨的汇差上级行应调出资金核定的信贷计划存差已上存的信贷资金应上缴的汇差应下拨的汇差,（2）备付金比率 备付金比率（库存现金在人民银行备付金存款）各项存款平均余额100 备付金比率指标与商业银行资产的流动性成正比关系，该比率一般不得低于57 （3）流动比率 流动比率流动资产流动负债100 流动比率指标与商业银行资产的流动性成正比关系。根据经验数据，流动比率在0.71.2之间属于正常；在0.30.7之间属于流动性不足，可能会出现支付困难；小于0.3流动性很差，肯定会出现支付困难；大于1.2流动性强，减弱了资产的盈利性。,3）资产盈利性分析,（1）资产增长率 资产增长率（本期末资产余额上期末资产余额）上期末资产余额100 该指标与银行盈利能力成正比 （2）盈利资产率 盈利资产率盈利资产总资产100 该指标与商业银行盈利能力成正比。当该比率趋向于0时，商业银行就应当考虑调整资产结构。,（3）资产负债利率差 资产负债利率差资产利息率负债利息率 资产利息率利息收入收息资产100 负债利息率利息支出付息负债100% 资产负债利率差指标与银行盈利能力成正比：资产负债利率差越大，银行的盈利能力越强；反之，银行的盈利能力越弱。 当该比率趋向于0时，商业银行就应当考虑调整资产和负债期限和利率结构，或适当控制负债的利率水平。,（4）成本率 成本率=总成本营业收入100 该比率指标与银行盈利能力成反比，比率越小，银行盈利能力越强。（5）综合费用率 综合费用费=综合费用营业收入100 该比率指标与银行盈利能力成反比，比率越小，银行盈利能力越强，比率越大，银行盈利能力越弱。 （6）利润率 利润率=利润总额营业收入100% 利润率指标与银行盈利能力成正比：利润率越大，成本控制越好，银行盈利能力越强；反之，银行盈利能力越弱。,（7）全部贷款利息实收率 全部贷款利息实收率（利息收入应收利息当年新增数成本中列支的坏账损失）（利息收入催收利息本年新增数）100 该指标与银行盈利能力成正比：全部贷款利息实收率越趋向于1时，银行实际盈利越多，银行盈利能力越强；反之，全部贷款利息实收率越趋向于0时，银行实际盈利越少，银行盈利能力越弱。,4）投资报酬分析,（1）每股收益简单资本结构的每股收益每股收益=（净利润优先股股利）发行在外的加权平均普通股股数复杂资本结构的每股收益 每股收益=（净利润优先股股利）（流通在外的普通股股数+增发的普通股股数+真正稀释的约当股数）充分稀释的每股收益 每股收益=（净利润不可转换的优先股股利）（流通在外的普通股股数+普通股股票等同权益） 该指标反映了每股创造的税后利润，比率越高，表明所创造的利润越多。,（2）市盈率 市盈率=普通股每股市价/普通股每股收益该指标是用来衡量股票潜力、借以投资入市的重要指标。 投资者通常利用该比例值估