小企业会计准则与会计准则的差异..ppt

浅析 小企业会计准则 与 企业会计准则 异同 主要内容 一 小企业会计准则 内容简介二 小企业会计准则 与 企业会计准则 异同讲解 关于印发 小企业会计准则 的通知财会 2011 17号 为了规范小企业会计确认 计量和报告行为 促进小企业可持续发展 发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用 根据 中华人民共和国会计法 及其他有关法律和法规 我部制定了 小企业会计准则 现予印发 自2013年1月1日起在小企业范围内施行 鼓励小企业提前执行 我部于2004年4月27日发布的 小企业会计制度 财会 2004 2号 同时废止 财政部二 一一年十月十八日 简介 一 小企业会计准则 出台背景1 会计制度变迁 企业会计准则 基本准则 企业会计通则 1993年 行业会计制度 财务制度 企业会计制度 2001年1月1日 小企业会计制度 2005年1月1日 企业会计准则 2007年1月1日 小企业会计准则 2013年1月1日 简介 2 落实党中央 国务院有关政策的需要我国477万户企业中 小企业数量占97 11 从业人员占52 95 主营业务收入占39 34 资产总额占41 97 2002年6月全国人大发布了 中小企业促进法 2009年9月国务院发布了 国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见 简介 中小企业发展专项资金管理办法 2008年 科技型中小企业技术创新基金财务管理暂行办法 2005年2012年1月财政部发布 政府采购促进中小企业发展暂行办法 简介 3 提高小企业管理水平的需要 小企业会计准则 加强了操作的可行性 减少了职业判断和主观性 能够使提供的信息更客观 真实 减少了会计与税收之间的差异 有利于报税 提高会计信息质量 有利于融通资金 有利于改善企业形象 简介 三 小企业会计准则的适用范围 一 适用于在中华人民共和国境内依法设立的小企业 包括非企业性组织 二 小企业是符合 中小企业划型标准规定 所规定的小型企业标准的企业 工业和信息化部 国家统计局 国家发展和改革委员会 财政部经国务院同意于2011年6月18日发布的 中小企业划型标准规定 工信部联企业 2011 300号 根据企业从业人员 营业收入 资产总额等指标 结合行业特点规定了十六个行业中型企业 小型和微型企业的划型标准 举例如下 p3 简介 简介 三 符合 中小企业划型标准规定 所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则 四 小企业中的三类例外情形 这三类小企业应当执行 企业会计准则 不得执行本准则1 股票或债券在市场上公开交易的小企业 含预期要上市的小企业 2 金融机构或其他具有金融性质的小企业包括 非上市小型金融机构 具有金融性质的小型基金 如小型投资基金等 简介 3 企业集团内的母公司和子公司 提示 母公司和子公司均指在中华人民共和国境内依法设立的企业 不涉及在中华人民共和国境外依照国外法律设立的企业 即企业集团内的母公司是外国企业 其在中华人民共和国境内的子公司 如果在企业规模上根据中小企业划型标准规定属于小企业 该小企业可以执行企业会计准则 也可以执行本准则 简介 四 小企业准则与企业会计准则的协调 一 执行本准则的小企业发生的交易或者事项本准则未作规范的 可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理 二 执行 企业会计准则 的小企业不得在执行 企业会计准则 的同时 选择执行本准则的相关规定 三 执行本准则的小企业公开发行股票或债券的 应当转为执行 企业会计准则 简介 四 因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的 应当从次年1月1日起转为执行 企业会计准则 五 已执行 企业会计准则 的上市公司 大中型企业和小企业 不得转为执行本准则 简介 原则 从高不就低 1 我国所有大中型企业和上市公司都应当执行企业会计准则 不得选择 小企业可以选择执行企业会计准则 但一旦执行了企业会计准则 就不得再转为执行本准则 2 即使大中型企业和上市公司由于生产经营变化 从经营规模上变为小企业 或从上市公司变为非上市的小企业 都不得从企业会计准则转为执行本准则 简介 六 小企业在首次执行企业会计准则或由本准则转为执行企业会计准则时 应当按照 企业会计准则第38号 首次执行企业会计准则 财会 2006 3号 和 企业会计准则解释第1号 财会 2007 14号 的规定做好新旧衔接转换工作 简介 五 两则主要相同与不同1 不同2 相同 简介 一 两则主要不同1 资产或负债采用历史成本计量 不采用公允价值计量 资产不计提资产减值准备 2 长期股权投资仅采用成本法 取消了权益法 3 资本公积仅核算资本溢价 股本溢价 4 融资租入固定资产的入账价值按照租赁合同约定的付款总额和相关税费等确定 5 利息收入和利息费用按票面利率计算 不按实际利率计算 简介 6 所得税采用应付税款法 7 外币财务报表一律采用资产负债表日汇率折算 不产生外币报表折算差额 8 会计政策变更和会计差错更正一律采用未来适用法进行会计处理 9 财务报表包括资产负债表 利润表 现金流量表和附注 不要求编制所有者权益变动表 简介 二 企业会计准则 和 小企业会计准则 主要相同方面 一 制定依据相同 企业会计准则 和 小企业会计准则 都是依据 中华人民共和国会计法 和其他有关法律法规制定的 二 会计核算基础工作的要求相同 企业会计准则 和 小企业会计准则 都要求采用借贷记账法 权责发生制 六大会计要素 企业填制会计凭证 登记会计账簿 管理会计档案等 按照 中华人民共和国会计法 会计基础工作规范 和 会计档案管理办法 的规定执行 简介 三 会计核算的前提条件相同会计分期 会计主体 持续经营 货币计量 四 会计核算应遵循的基本原则相同 企业会计准则 和 小企业会计准则 都要求企业遵循可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性和及时性等 简介 五 会计核算方法大部分相同会计科目设置基本相同 企业会计准则 设置了156个一级科目 小企业会计准则 设置了66个一级科目 其中有57个一级科目与 企业会计准则 不仅名称相同 而且核算内容也基本相同 主要差异讲解 一 资产类 一 货币资金1 小准则与准则核算内容相同 包括库存现金 银行存款和其他货币资金 可设备用金科目 p21 p302 现金盘盈处理方式相同 两者都要求计入营业外收入3 现金盘亏处理方式不同准则要求计入管理费用小准则要求计入营业外支出 主要差异讲解 二 短期投资 交易性金融资产 1 核算内容相同通常是投资于二级市场上公开交易的股票 债券 基金等 购买价款中包含的未付股利及利息核算方式相同2 初始计量不同小准则短期投资的成本包括取得短期投资支付的购买价款和相关税费准则要求按公允价值计入成本 不含相关费用 相关费用计入投资收益 主要差异讲解 3 后续计量相同 1 取得现金股利持有期间 被投资单位宣告分派现金股利时 按照可分得的金额 确认应收股利和投资收益 2 取得债券利息收入在应付利息日 按照债券投资的票面利率计算应取得的利息收入 确认应收利息和投资收益 主要差异讲解 4 后续计量不同准则要求资产负债表日 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借记本科目 公允价值变动 贷记 公允价值变动损益 科目 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录 小准则不作处理 主要差异讲解 5 终止确认基本相同小准则要求 1 出售短期投资实现的投资收益的确定将出售价款扣除该短期投资的账面余额 出售过程中支付的相关税费的净额计入出售当期的投资收益 2 所出售短期投资成本的结转 一次性全部出售某项短期投资 其成本为短期投资的账面余额 部分出售某项短期投资 可以比照发出存货成本的方法进行计算结转 主要差异讲解 准则要求出售交易性金融资产 应按实际收到的金额 借记 银行存款 存放中央银行款项 结算备付金 等科目 按该金融资产的账面余额 贷记本科目 按其差额 贷记或借记 投资收益 科目 同时 将原计入该金融资产的公允价值变动转出 借记或贷记 公允价值变动损益 科目 贷记或借记 投资收益 科目 主要差异讲解 三 应收及预付款项p541 小准则与准则核算内容相同 包括应收账款 应收票据 预付账款 应收股利 应收利息 其他应收款 2 小准则与准则不同小准则不要求提取坏账准备 发生损失时直接计入营业外支出 主要差异讲解 1 准则要求计提坏账准备资产负债表日 应收款项发生减值的 按应减记的金额 借记 资产减值损失 科目 贷记坏账准备 本期应计提的坏账准备大于其账面余额的 应按其差额计提 应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录 2 准则要求债务重组损失计入营业外支出 主要差异讲解 3 小准则坏账损失的认定条件小企业应收及预付款项符合本准则第10条任一个条件的 应确认相应的坏账损失 1 债务人依法宣告破产 关闭 解散 被撤销 或者被依法注销 吊销营业执照 其清算财产不足清偿的 2 债务人死亡 或者依法被宣告失踪 死亡 其财产或者遗产不足清偿的 主要差异讲解 3 债务人逾期3年以上未清偿 且有确凿证据证明已无力清偿债务的 4 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后 无法追偿的 5 因自然灾害 战争等不可抗力导致无法收回的 6 国务院财政 税务主管部门规定的其他条件 与财税2009年57号第四条一致 主要差异讲解 四 存货p621 会计科目的设置基本相同小企业的存货包括 原材料 在产品 半成品 产成品 商品 周转材料 委托加工物资 消耗性生物资产等 小准则没有设置 发出商品 科目2 存货的定义相同存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料 物料等 主要差异讲解 3 存货初始计量 1 外购存货成本的异同外购存货的成本 是指小企业物资从采购到入库前所发生的全部支出 包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及在外购存货过程中发生的其他直接费用 小准则 批发业 零售业 在购买商品过程中发生的运输费 装卸费 包装费 保险费 运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等 在发生时直接计入当期销售费用 不计入所购商品的成本 主要差异讲解 准则 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用 应计入所购商品成本 在实务中 企业也可以将发生的运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集 期末 按照所购商品的存销情况进行分摊 对于已销售商品的进货费用 计人主营业务成本 对于未售商品的进货费用 计入期末存货成本 商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的 可以在发生时直接计入当期销售费用 主要差异讲解 2 通过进一步加工取得存货成本相同 3 投资者投入的存货成本确定不同小准则要求 投资者投入的存货 按照评估价值确定其成本准则要求 投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 在投资合同或协议约定价值不公允的情况下 按照该项存货的公允价值作为其入账价值 主要差异讲解 4 盘盈存货成本的不同小准则 盘盈存货的成本 应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价格确定 按管理权限报经批准后计入营业外收入准则 盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值 并通过 待处理财产损溢 科目进行会计处理 按管理权限报经批准后冲减当期管理费用 主要差异讲解 4 存货后续计量 1 确定发出存货成本允许使用的方法相同可以用于确定发出存货成本的方法有四种 分别是先进先出法 移动加权平均法和月末一次加权平均法和个别计价法 2 期末存货的计量不同准则 资产负债表日 当存货成本低于可变现净值时 存货按成本计量 当存货成本高于可变现净值时 存货按可变现净值计量 同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备 计入当期损益 小准则 按历史成本 主要差异讲解 3 存货清查会计处理不同1 小准则将盘亏的存货计入营业外支出 将盘盈的存货计入营业外收入 2 准则 一 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺 应先扣除残料价值 可以收回的保险赔偿和过失人赔偿 将净损失计入管理费用 二 属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损 应先扣除处置收入 如残料价值 可以收回的保险赔偿和过失人赔偿 将净损失计入营业外支出将盘盈的存货冲减管理费用 主要差异讲解 五 长期债券投资 持有至到期投资 可供出售金融资产 1 长期债券投资的确认长期债券投资相对于短期投资和长期股权投资 通常具有以下三个特征 1 投资目的很明确 是小企业为了提高赚取高于银行存款利息收入而进行的对外投资 2 投资时间比较长 通常会超过l年 3 投资品种不易变现或持有意图长于1年 主要差异讲解 持有至到期投资 是指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资 一 初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产 二 初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产 三 贷款和应收款项 主要差异讲解 可供出售金融资产 含股权投资与债券投资 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产 以及除下列各类资产以外的金融资产 一 贷款和应收款项 二 持有至到期投资 三 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 准则中的持有至到期投资 可供出售金融资产基本符合长期债券投资的定义 主要差异讲解 2 初始计量 准则与小准则投资初始投资成本的确认相同小准则 1 长期债券投资的成本由两部分构成 分别是购买价款和相关税费 与短期投资不同 2 实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息 不得计入长期债券投资的成本 应当作为应收利息单独核算 即按照扣除所含利息收入后的金额作为长期债券投资的成本 与短期投资不同 主要差异讲解 准则 企业初始确认金融资产或金融负债 应当按照公允价值计量 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 相关交易费用应当直接计入当期损益 对于其他类别的金融资产或金融负债 相关交易费用应当计入初始确认金额 包含的已宣告尚未发放的应收利息单独核算 主要差异讲解 3 后续计量不同小准则 1 分期付息 一次还本的长期债券投资其账务处理为 借 应收利息贷 投资收益 2 持有的一次还本付息的长期债券投资其账务处理为 借 长期债券投资 应计利息贷 投资收益 主要差异讲解 3 长期债券投资溢折价的摊销 长期债券投资溢价或折价 债券初始投资成本 债券面值 长期债券投资的溢价或折价在债券存续期间内采用直线法摊销 溢价或折价的摊销应与确认相关债券利息收入同时进行 并作为计提的利息收入的调整 借 长期债券投资 溢折价贷 投资收益或者做相反会计分录 主要差异讲解 准则要求 持有至到期投资以及贷款和应收款项 应当采用实际利率法 按摊余成本计量 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查 有客观证据表明该金融资产发生减值的 应当计提减值准备 主要差异讲解 4 长期债券投资处置小准则 将处置价款扣除该项长期债券投资的账面余额 即成本 处置过程中支付的相关税费后的净额计入处置当期的投资收益 5 长期债券投资损失认定和处理 1 长期债券投资损失的确认时点长期债券投资损失的确认时点是实际发生时 而不是预计或预期发生时 2 长期债券投资损失的认定条件小企业长期债券投资损失实际上也是坏账损失的一种 因此其认定条件与坏账损失的认定条件完全相同 主要差异讲解 主要差异讲解 3 长期债券投资损失金额的确定小企业的长期债券投资出现上述所列条件之一时 应当积极与债务人进行协商 努力收回相关款项 如果确实无法再收回 应将该长期债券投资的账面余额减除可收回的金额后的净额 确认为长期债券投资损失 计入营业外支出 4 长期债券投资损失的账务处理借 银行存款营业外支出贷 长期债券投资 主要差异讲解 准则以摊余成本计量的金融资产或金融负债 在终止确认 发生减值或摊销时产生的利得或损失 应当计入当期损益 主要差异讲解 六 长期股权投资1 小准则长期股权投资 是指小企业准备长期持有的权益性投资 长期股权投资应当按照成本进行计量 一 以支付现金取得的长期股权投资 应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 应当单独确认为应收股利 不计入长期股权投资的成本 主要差异讲解 二 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量 三 在长期股权投资持有期间 被投资单位宣告分派的现金股利或利润 应当按照应分得的金额确认为投资收益 四 处置长期股权投资 处置价款扣除其成本 相关税费后的净额 应当计入投资收益 五 长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出 同时冲减长期股权投资账面余额 主要差异讲解 2 准则 1 企业合并形成的长期股权投资 应当按照下列规定确定其初始投资成本 一 同一控制下的企业合并 合并方以支付现金 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 长期股权投资初始投资成本与支付的现金 转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额 应当调整资本公积 资本公积不足冲减的 调整留存收益 主要差异讲解 合并方以发行权益性证券作为合并对价的 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 按照发行股份的面值总额作为股本 长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额 应当调整资本公积 资本公积不足冲减的 调整留存收益 主要差异讲解 二 非同一控制下的企业合并 购买方在购买日应当按照 企业会计准则第20号 企业合并 确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本 2 除企业合并形成的长期股权投资以外 其他方式取得的长期股权投资 应当按照下列规定确定其初始投资成本 主要差异讲解 一 以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用 税金及其他必要支出 二 以发行权益性证券取得的长期股权投资 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本 主要差异讲解 三 投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 但合同或协议约定价值不公允的除外 四 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 其初始投资成本应当按照 企业会计准则第7号 非货币性资产交换 确定 五 通过债务重组取得的长期股权投资 其初始投资成本应当按照 企业会计准则第12号 债务重组 确定 主要差异讲解 3 核算方法 一 成本法投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 子公司编制合并报表时按权益法调整 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 主要差异讲解 二 权益法投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资 应当按照采用权益法核算 4 资产负债表日 长期股权投资发生减值的 按应减记的金额 借记 资产减值损失 科目 贷记本科目 主要差异讲解 七 固定资产p831 定义相同固定资产的特征 1 小企业持有固定资产的目的是为了生产商品 提供劳务 出租或经营管理 2 小企业使用固定资产的期限较长 使用寿命一般超过一个会计年度 3 固定资产具有实物特征 主要差异讲解 2 初始计量存在差异小准则 1 基本原则 固定资产应当按照成本进行计量 2 外购固定资产成本的确定 购买价款 相关税费 但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额 相关的其他支出 是指使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的其他支出 如购买固定资产过程中发生的相关运输费 装卸费 安装费 专业人员服务费等 主要差异讲解 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 则应当按照各项固定资产市场价格或类似资产的市场价格比例对总成本进行分配 分别确定各项固定资产的成本 如果以一笔款项购入的多项资产中还包括固定资产以外的其他资产 也应按类似的方法予以处理 3 自行建造固定资产成本的确定 自行建造固定资产的成本 由建造该项资产在竣工决算前发生的支出构成 包括建造所需的料 工 管理费 相关税费 应予资本化的借款费用等 小企业在建工程在试运转过程中形成的产品 副产品或试车收入冲减在建工程成本 主要差异讲解 借款费用资本化a 利息支出要符合下列条件 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 b 相关借款所发生的存款利息 停止资本化之前 应冲减资产成本 c 房地产开发企业借款计入存货成本 主要差异讲解 4 投资者投入固定资产成本的确定投资者投入的固定资产应当按照评估价值确定其成本 如果涉及相关税费 还应按照税法规定进行相应会计处理 5 融资租入固定资产成本的确定融资租入固定资产的成本 按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定 另外 承租人为租入固定资产支付的佣金 律师费 差旅费 谈判费 运输费 装卸费 保险费 安装调试费也应计入固定资产成本 主要差异讲解 6 盘盈固定资产成本的确定p96盘盈固定资产的成本 应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值 扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定 相当于采用重置成本计量 与企业会计准则存在的差异 一是取消关于固定资产达到预定可使用状态的判断 自行建造固定资产相关支出 包括借款费用 资本化的时点以固定资产竣工决算为准 主要差异讲解 二是简化延期付款或分期付款购买固定资产的会计处理 不考虑其中内含的融资费用 三是简化借款费用的会计处理 资本化金额按照资本化期间内借款费用的实际发生额计算确定 即不考虑购建支出的进度 借款费用资本化金额的确定不与资产支出挂钩 四是简化融资租入固定资产的会计处理 统一按租赁付款额及相关费用确定固定资产成本 主要差异讲解 五 盘盈固定资产的处理方式不同准则要求按会计差错处理 先计入以前年度损益调整小准则要求计入营业外收入六 投资者投入的固定资产准则要求按照投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值 但合同或协议约定价值不公允的除外七 债务重组 企业合并 非货币交易获得的固定资产小准则没有规定 参照准则的要求处理 主要差异讲解 3 后续计量 1 计提折旧的固定资产范围相同 小企业所有固定资产均应计提折旧 但下列除外 已提足折旧仍继续使用的固定资产 单独计价入账的土地 即会计上要求固定资产不论是否投入使用 是否与经营活动相关 均应当计提折旧 主要差异讲解 应当按月计提折旧 当月增加的固定资产 当月不计提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月仍计提折旧 从下月起不计提折旧 2 固定资产折旧方法的选择有差异小企业应当按照年限平均法 即直线法 计提折旧 同时考虑到企业自身实际情况 也给予了小企业选择折旧方法的权利 固定资产由于技术进步等原因确需加速折旧的 可以采用加速折旧的方法 年数总和法 双倍余额递减法准则要求还可以使用工作量法 主要差异讲解 3 使用寿命和预计净残值 资产减值的确定不同小企业应当根据固定资产的性质和使用情况 并考虑税法的规定 合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值 一经确定不得随意改变准则规定固定资产 企业至少应当于每年年度终了 对固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧方法进行复核 如果固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异 应当调整固定资产使用寿命 如果固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异 应当调整预计净残值 准则要求提取固定资产减值准备 主要差异讲解 4 折旧的会计处理相同根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益 小企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产 其计提的折旧应计入在建工程成本 基本生产车间所使用的固定资产 其计提的折旧应计入制造费用 管理部门所使用的固定资产 其计提的折旧应计入管理费用 销售部门所使用的固定资产 其计提的折旧应计入销售费用 经营租出的固定资产 其应提的折旧额应计入其他业务成本 主要差异讲解 5 固定资产日常修理费的处理相同在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益 制造费用 管理费用 销售费用 6 固定资产大修理费的处理不同小准则计入长期待摊费用准则不符合固定资产确认条件的计入当期损益 符合确认条件的计入固定资产成本 主要差异讲解 7 固定资产更新改造支出的会计处理不同小准则 一般情况下固定资产改建支出改扩建过程中发生的相关支出 通过 在建工程 科目核算 改扩建完成办理竣工决算时 再从在建工程转为固定资产 并按重新确定的使用寿命 预计净残值和折旧方法计提折旧 改扩建活动延长固定资产使用寿命的 应适当延长该固定资产的折旧年限 主要差异讲解 己提足折旧的固定资产改建支出的会计处理将其作为长期待摊费用 在固定资产预计尚可使用年限内分期摊销 经营租入固定资产改建支出的会计处理计入长期待摊费用 在合同约定的剩余租赁期限内分期摊销 准则不符合固定资产确认条件的计入当期损益 符合确认条件的计入固定资产成本 主要差异讲解 4 固定资产处置会计处理小准则 1 处置固定资产损益的确定处置固定资产产生的损益是一个净额的概念 将其计入营业外收入或营业外支出 2 盘亏的固定资产 通过 待处理财产损溢 待处理非流动资产损溢 科目核算 盘亏造成的损失 通过 营业外支出 科目核算 计入当期损益 提示 与企业会计准则存在的差异是 由于本准则不要求小企业计提固定资产减值准备 因此 处置固定资产时应结转的固定资产账面价值不包含减值因素 主要差异讲解 八 生产性生物资产p1011 确认 1 生产性生物资产的构成生产性生物资产具备自我生长性 能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益 属于劳动手段 包括经济林 薪炭林 产畜和役畜等 2 生产性生物资产与消耗性生物资产的区别生产性生物资产的最大不同在于 生产性生物资产具有能够在生产经营中长期 反复使用 从而不断产出农产品或者是长期使用的特征 消耗性生物资产收获农产品之后 该资产就不复存在 主要差异讲解 3 生产性生物资产的划分根据其是否具备生产能力 即是否达到预定生产经营目的 生产性生物资产可以划分为未成熟和成熟两类 企业会计准则中单设了一个准则项目 规范与农业生产相关的生物资产的确认 计量和相关信息的披露 本准则则分散在不同章节中予以规范 其中消耗性生物资产作为存货处理 公益性生物资产实际上将相关支出直接费用化 主要差异讲解 2 初始计量 1 外购的生产性生物资产成本的确定外购的生产性生物资产的成本 应当按照购买价款和相关税费确定 小企业一笔款项一次性购入多项生物资产时 购买过程中发生的相关税费 运输费 保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出 应当按照各项生物资产的价款比例进行分配 分别确定各项生物资产的成本 2 自行营造或繁殖的生产性生物资产成本的确定按照其达到预定生产经营目的前发生的必要支出确定 包括直接材料 直接人工 其他直接费和应分摊的间接费用 主要差异讲解 自行营造的林木类生产性生物资产的成本 包括达到预定生产经营目的前发生的造林费 抚育费 营林设施费 良种试验费 调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出 自行繁殖的产畜和役畜的成本 包括达到预定生产经营目的 成龄 前发生的饲料费 人工费和应分摊的间接费用等必要支出 提示 达到预定生产经营目的是区分生产性生物资产成熟和未成熟的分界点 同时也是判断其相关费用停止资本化的时点 是区分其是否具备生产能力 从而是否计提折旧的分界点 主要差异讲解 3 后续计量 1 所有投入使用的生产性生物资产都应计提折旧 2 生产性生物资产的折旧方法只有一种 年限平均法又称直线法 3 生产性生物资产的使用寿命 预计净残值一经确定 不得随意变更 4 投入使用的生产性生物资产当月不计提折旧 从下月起按月计提折旧 停止使用的生产性生物资产当月继续计提折旧 从下月起停止计提折旧 主要差异讲解 5 生产性生物资产的折旧额应根据其受益对象加以分配生产性生物资产的折旧额根据其受益对象分别计入相关资产成本 例如将收获的农产品成本 或当期损益 提示 与企业会计准则存在的主要差异 一是统一要求采用年限平均法摊销 不允许选用工作量法 产量法等其他摊销方法 二是不要求对生产性生物资产计提减值准备 因此生产性生物资产的应计折旧额为其原价扣除预计净残值后的余额 不必考虑减值因素 三是不要求至少在每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命 预计净残值和折旧方法进行复核 主要差异讲解 九 无形资产p1131 确认相同 1 不具有实物形态 2 具有可辨认性 3 属于非货币性资产2 内容无形资产的构成小企业无形资产通常包括土地使用权 专利权 商标权 著作权 非专利技术等 特许权 主要差异讲解 3 土地使用权的特别规定 1 小企业取得的土地使用权应确认为无形资产 2 土地使用权用于自行开发建造厂房等建筑物 相关的土地使用权不与地上建筑物合并计算其成本 而仍作为无形资产进行核算 土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧 主要差异讲解 3 小企业 房地产开发经营 将土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物 相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物的成本 4 小企业外购的房屋建筑物 实际支付的价款中包含了土地和建筑物的价值 应当按照合理的方法在建筑物和土地使用权之间进行分配 如果确实无法合理分配 应当全部作为固定资产 合理的分配方法通常是按照土地使用权和建筑物的市场价格或评估价值的相应比例进行分配 主要差异讲解 提示 关于无形资产的定义及构成的规定与企业会计准则和企业所得税法的基本一致 所不同是准则中无形资产中不包括商誉 但包括了投资性房地产中的用于出租的土地使用权 2 初始计量 1 外购无形资产成本的确定 购买价款 相关税费 即在购买无形资产的过程中发生的直接相关的税费 如购买商品房时交纳的契税 商标权的注册费等 相关的其他支出 如购买无形资产过程中发生的专业测试费 使用借款购买无形资产应负担的借款费用 主要差异讲解 2 投资者投入无形资产成本的确定投资者投入的无形资产应当按照评估价值确定其成本 如果涉及相关税费 还应按照税法规定进行相应会计处理 主要差异讲解 3 自行开发无形资产成本的确定 小企业自行研究开发项目应划分为研究阶段和开发阶段 自行研究开发项目在研究阶段的支出全部费用化 自行研究开发项目在开发阶段的支出符合资本化条件的 计入无形资产的成本 不符合资本化条件的 计入当期损益 管理费用 自行开发形成的无形资产的成本 由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出 含相关的借款费用 构成 在达到预定用途后发生的支出全部费用化 计入当期损益 管理费用 主要差异讲解 提示 与企业所得税法可能存在差异的是 企业所得税法为鼓励企业自主创新规定了加计扣除的优惠政策 即研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 与企业会计准则存在的主要差异 一是简化了延期付款或分期付款购买无形资产的会计处理 不考虑其中所含的融资费用 二是对于投资者投入的无形资产 引入了评估价值来确定其成本 三是简化了借款费用资本化金额的确定方法 主要差异讲解 3 后续计量不同小准则 1 所有的无形资产都应当进行摊销 2 无形资产的摊销方法只有一种 年限平均法 又称直线法 3 无形资产的摊销额根据无形资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益 具体来讲 可分为五种情况 如果用于生产产品 则其摊销额应计入该产品的成本 如果用于日常行政管理 则其摊销额应计入管理费用 如果用于营销活动 则其摊销额应计入该产品的成本 主要差异讲解 如果用于开发某项新技术 则其摊销额应计入该新技术的开发支出 如果用于建造某项固定资产 则其摊销额应计入该固定资产的在建工程成本 4 无形资产的残值通常为零 因此 无形资产的应摊销额就是其成本 在这一点上 与固定资产不同 固定资产由于存在实体 通常会保留预计净残值 5 无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止 其计算方法是 算头不算尾 即包括可供使用的当月但不包括停止使用或出售的当月 6 无形资产摊销期的具体确定 有关法律规定或合同约定了使用年限的 可以按照规定或约定的使用年限分期摊销 主要差异讲解 a 确定无形资产摊销期的依据是法律规定和合同约定 b 只要法律有明确的规定 则按照法律规定的期限作为摊销期c 只要合同有明确的约定 则按照合同约定的期限作为摊销期 d 如果既有法律规定又有合同约定 通常按照孰短的原则来掌握 e 既然遵循了法律的规定和合同的约定 其摊销期就不受10年的限制 可以长于10年也可以短于10年 主要差异讲解 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的 摊销期不得低于10年对于该规定 应从以下几个方面来理解 a 不能可靠估计无形资产的使用寿命 是指没有法律规定和合同约定无形资产的使用年限 b 在这种情况下 摊销期最短为10年 c 如果无合理的技术 法律 经济的理由和确凿的证据 本准则建议对该类无形资产的摊销期选定为10年 以提高该类资产的质量 避免虚计资产 主要差异讲解 准则1 无形资产初始确认和计量后 在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量 要确定无形资产在使用过程中的累计摊销额 基础是估计其使用寿命 只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销 对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销 如果期末重新复核后仍为不确定的 则应当在每个会计期间进行减值测试 2 摊销方法包括直线法 生产总量法等 主要差异讲解 对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择 并一致地运用于不同会计期间 例如 受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产 可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销 有特定产量限制的特许经营权或专利权 应采用产量法进行摊销 主要差异讲解 4 无形资产处置的会计处理 1 处置无形资产的内涵处置无形资产是指由于各种原因造成无形资产减少的所有情形 主要包括对外出售无形资产 因技术 法律 经济等原因造成报废无形资产以及将无形资产用作对外投资资等 2 处置无形资产损益的确定处置无形资产 处置收入扣除其账面价值 相关税费等后的净额 应当计入营业外收入或营业外支出 主要差异讲解 处置收入 即出售无形资产的价款 用于对外投资的无形资产的评估价值 通常报废的无形资产没有处置的价值 可以理解为处置收入为零 该无形资产的账面价值 即无形资产的成本扣减累计摊销后的金额 相关税费 即在处置无形资产过程中发生的相关税费 3 与准则的主要差异是结转减值准备 主要差异讲解 十 长期待摊费用1 小准则要求 1 己提足折旧的固定资产的改建支出 要区别于原来的固定资产和对未提足折旧的固定资产进行的改建支出 改建支出仅指改变房屋或者建筑物结构 延长使用年限等发生的支出 否则 发生的相关支出不得作为长期待摊费用 而应直接计入发生当期的损益 管理费用或销售费用 主要差异讲解 2 经营租入固定资产的改建支出 不得计入固定资产成本 作为固定资产核算 将其单独作为长期待摊费用进行核算 以区别于固定资产 改建支出 同本准则第三十三条的规定 仅指改变房屋或者建筑物结构 延长使用年限等发生的支出 否则 发生的相关支出不得作为长期待摊费用 而应直接计入发生当期的损益 管理费用或销售费用 主要差异讲解 3 固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出必须同时满足两个条件 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50 以上a 固定资产的修理支出是指在己持有固定资产的过程中由于对该项固定资产的使用而发生的支出 包括日常修理费和其他修理支出 b 发生的日常修理费应当计入成本或当期损益 c 对于其他修理支出 如果其金额达到了该项固定资产取得的计税基础的50 以上 则符合了作为固定资产大修理支出的第一个条件 否则 也应当比照日常修理费进行会计处理 主要差异讲解 d 计税基础是一个企业所得税法概念 本条中所称的计税基础实际上就是固定资产成本或原价 e 修理支出通常是一次性发生的 而不是多次发生的累计金额 但是分步骤完成的可以视同为一次性发生 修理后固定资产的使用年限延长2年以上固定资产的修理支出作为长期待摊费用的固定资产大修理支出 必须是使固定资产经过修理后 其使用寿命延长2年以上 否则就不被当作固定资产大修理支出 而应当比照日常修理费进行会计处理 主要差异讲解 4 其他长期待摊费用为了便于小企业实务操作 本准则允许小企业根据国务院财政 税务主管部门的相关规定加以具体认定 提示 本准则作为长期待摊费用核算的仅限于已提足折旧的固定资产的改建支出 经营租入固定资产的改建支出 固定资产的大修理支出这三种情况 主要差异讲解 2 长期待摊费用摊销会计处理 1 长期待摊费用摊销的基本要求及方法 长期待摊费用的摊销方法只有一种 年限平均法 又称直线法 长期待摊费用的摊销额根据长期待摊费用的受益对象计入相关资产成本或者管理费用 长期待摊费用的摊销直接冲减长期待摊费用 主要差异讲解 3 长期待摊费用摊销期确定的基本原则长期待摊费用自支出发生月份的下月起开始进行摊销 4 长期待摊费用摊销期的具体确定 己提足折旧的固定资产的改建支出 按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销 经营租入固定资产的改建支出 按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销 主要差异讲解 固定资产的大修理支出 按照固定资产尚可使用年限分期摊销通常是指大修理时剩余折旧年限加上由于大修理而延长的折旧年限之和 其他长期待摊费用 自支出发生月份的下月起分期摊销 摊销期不得低于3年 2 准则要求 本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用 如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等 带有补贴性质给职工发放的非货币性福利 已提足折旧的固定资产改建支出 大修理支出准则不要求计入长期待摊费用以上为资产类 会计要素的确认计量和记录 二 负债 一 流动负债是指将在1年内或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务 包括短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其他应付款等 会计准则规定 1 预计在一个正常营业周期中清偿 2 主要为交易目的而持有 3 自资产负债表日起一年内到期应予以清偿 4 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上 会计要素的确认计量和记录 二 非流动负债是指流动负债以外的负债 包括长期借款 长期应付款和递延收益等 三 负债计量小准则各项负债应当按照其实际发生额入账 即小企业所发生的负债 不需要考虑时间价值因素和市价因素 只需按照实际发生额入账 小企业的负债一旦入账 在负债的存续期间不允许按照市价或其他公允价值进行调整 准则 对于与法定义务有关的经济利益流出金额 通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定 考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间 有时未来期间较长 有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响 对于与推定义务有关的经济利益流出金额 企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计 并综合考虑有关货币时间价值 风险等因素的影响 会计要素的确认计量和记录 一 短期借款1 确认短期借款是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款 短期借款有以下几个基本特征 1 其债权人不仅包括银行 还包括其他金融机构 如果存在向第三方 如个人 借入的款项并且应负担利息费用 也视同短期借款 2 借款期限较短 为1年以内 含1年 3 不仅应偿还借款本金 根据货币时间价值 还应支付相应的利息费用 4 短期借款不仅包括人民币借款 还包括外币借款 会计要素的确认计量和记录 2 短期借款利息费用的会计处理 1 短期借款利息费用的计提时点 借款合同所约定的应付利息日 不是实际支付利息日 也不是资产负债表日 即不需要预提利息费用 2 短期借款利息费用全部计入财务费用 即不需要考虑借款费用资本化的问题 准则要求在资产负债表日提取利息计入应付利息科目 资产负债表日 应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用 借记 利息支出 在建工程 财务费用 研发支出 等科目 按合同利率计算确定的应付未付利息 贷记本科目 按其差额 借记或贷记 长期借款 利息调整 吸收存款 利息调整 等科目 合同利率与实际利率差异较小的 也可以采用合同利率计算确定利息费用 会计要素的确认计量和记录 二 应付职工薪酬两则基本相同p1271 应付职工薪酬的定义应付职工薪酬是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出 1 职工是指与小企业订立劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 2 职工提供的服务是指职工在小企业内部所从事的具体工作和岗位 即职工为小企业提供的服务是通过从事具体工作和岗位来体现和实现的 3 报酬的表现形式 货币和非货币两种形式 会计要素的确认计量和记录 2 职工薪酬的构成 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8 其他与获得职工提供的服务相关的支出等 会计要素的确认计量和记录 提示1 小企业无论是以自产产品还是外购商品作为福利发放给职工 在进行账务处理时 都应当先通过 应付职工薪酬 科目归集当期应计入生产成本或当期损益的职工薪酬金额 以确定完整准确的小企业人工成本金额p129 提示2 参照企业会计准则中关于职工薪酬的规定对小企业的应付职工薪酬进行了界定 并根据小企业的实际情况进行了适当简化 但是与企业所得税法的规定仍有些差异 因企业所得税法实施条例强调 实际支付的 合理 的工资薪金支出 这一点 应引起小企业的关注 会计要素的确认计量和记录 3 职工薪酬的分配 1 小企业职工薪酬分配的基本原则小企业应当在职工为其提供服务的会计期间 按照职工所处的 岗位 而不是 身份 进行分配 分配的期间 职工为企业提供服务的会计期间 通常是按月来确定 也就是说 小企业既不能提前 也不能推后确认职工薪酬 受益对象 职工为小企业提供服务所实现的工作成果 会计要素的确认计量和记录 2 应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成本小企业在生产产品 提供劳务过程中直接从事产品生产的工人以及生产车间管理人员和直接提供劳务的人员发生的职工薪酬 作为直接人工成本计入生产成本或劳务成本 即构成存货成本 3 应由在建工程负担的职工薪酬计入固定资产成本小企业自行建造固定资产过程中直接从事工程建造和管理的人员发生的职工薪酬 只要是在竣工决算前发生的 就应当计入建造固定资产成本 在竣工决算后发生的 应当计入管理费用 会计要素的确认计量和记录 4 应由无形资产开发项目负担的职工薪酬计入无形资产成本小企业自行开发无形资产过程中直接从事开发项目的人员发生的职工薪酬 只要符合资本化条件 就应当计入所开发无形资产成本 但是不符合资本化条件的 应当计入管