实务解读劳务派遣服务营改增后政策(含如何开票、会计处理等)

实务解读劳务派遣服务营改增后政策 含如何开票 会计处理等 政策依据 财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派 遣服务 收费公路通行费抵扣等政策的通知 财税 2016 47 号 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事 项的公告 国家税务总局公告 2016 年第 23 号 财政部关于印发 营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定 的通知 财会 2012 13 号 劳务派遣服务政策规定 1 一般纳税人提供劳务派遣服务 可以按照财税 2016 36 号文件的有关 规定 以取得的全部价款和价外费用为销售额 按照一般计税方法计算缴纳增 值税 也可以选择差额纳税 以取得的全部价款和价外费用 扣除代用工单位 支付给劳务派遣员工的工资 福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额 为销售额 按照简易计税方法依 5 的征收率计算缴纳增值税 2 小规模纳税人提供劳务派遣服务 可以按照财税 2016 36 号文件的有 关规定 以取得的全部价款和价外费用为销售额 按照简易计税方法依 3 的 征收率计算缴纳增值税 也可以选择差额纳税 以取得的全部价款和价外费用 扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资 福利和为其办理社会保险及住房 公积金后的余额为销售额 按照简易计税方法依 5 的征收率计算缴纳增值税 3 选择差额纳税的纳税人 向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资 福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用 不得开具增值税专用发票 可 以开具普通发票 4 劳务派遣服务 是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工 的需求 将员工派遣至用工单位 接受用工单位管理并为其工作的服务 劳务派遣服务营改增政策实务解读 1 一般纳税人提供劳务派遣服务 1 一般计税方法 以取得的全部价款和价外费用为销售额 按照一般计税方法计算缴纳增值 税 适用的税率为 6 即 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 其中 销项税额 销售额 税率 劳务派遣服务适用的税率 6 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时 其不足部分可以结转下期继 续抵扣 2 按照简易计税方法依 5 差额纳税 选择差额纳税 以取得的全部价款和价外费用 扣除代用工单位支付给劳 务派遣员工的工资 福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额 按照简易计税方法依 5 的征收率计算缴纳增值税 即 应纳税额 全部价款和价外费用 代用工单位支付给劳务派遣员工的工资 福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用 1 5 5 2 小规模纳税人提供劳务派遣服务 1 按照正常简易计税方法纳税 以取得的全部价款和价外费用为销售额 按照简易计税方法依 3 的征收 率计算缴纳增值税 不得抵扣进项税额 即 应纳税额 销售额 征收率 含税销售额 1 征收率 征收率 全部价款和价外费用 1 3 3 2 按照简易计税方法依 5 差额纳税 选择差额纳税 以取得的全部价款和价外费用 以取得的全部价款和价外 费用 扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资 福利和为其办理社会保险 及住房公积金后的余额为销售额 按照简易计税方法依 5 的征收率计算缴纳 增值税 即 应纳税额 全部价款和价外费用 代用工单位支付给劳务派遣员工的工资 福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用 1 5 5 劳务派遣服务营改增后开票规定 按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税 且不得全额开具增值税 发票的 财政部 税务总局另有规定的除外 纳税人自行开具或者税务机关 代开增值税发票时 通过新系统中差额征税开票功能 录入含税销售额 或含 税评估额 和扣除额 系统自动计算税额和不含税金额 备注栏自动打印 差 额征税 字样 发票开具不应与其他应税行为混开 1 一般纳税人提供劳务派遣服务 1 一般计税方法 全额开具增值税专用发票 接受服务方按取得的增 值税专用发票上注明的增值税额 按照相关规定抵扣进项税额 2 按照简易计税方法依 5 差额纳税 按照差额办法开具发票 选择差额纳税的纳税人 向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资 福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用 不得开具增值税专用发票 可 以开具普通发票 按照差额办法开具发票 即纳税人自行开具增值税发票时 通过新系统中 差额征税开票功能 录入含税销售额 全部价款和价外费用 和扣除额 支付 给劳务派遣员工工资 福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用 系统 自动计算税额和不含税金额 备注栏自动打印 差额征税 字样 发票开具不 应与其他应税行为混开 另 接受服务方按取得的增值税专用发票上注明的增值税额 按照相关规 定抵扣进项税额 2 小规模纳税人提供劳务派遣服务 1 按照正常简易计税方法纳税 去税务机关全额代开增值税专用发票 接受服务方按取得代开的增值税专用发票上注明的增值税额 按照相关规定抵 扣进项税额 2 按照简易计税方法依 5 差额纳税 按照差额办法去税务机关代开发 票 选择差额纳税的纳税人 向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资 福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用 不得开具增值税专用发票 可 以开具普通发票 按照差额办法开具发票 即税务机关代开增值税发票时 通过新系统中差 额征税开票功能 录入含税销售额 全部价款和价外费用 和扣除额 支付给 劳务派遣员工工资 福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用 系统自 动计算税额和不含税金额 备注栏自动打印 差额征税 字样 发票开具不应 与其他应税行为混开 另 接受服务方按取得税务机关代开的增值税专用发票上注明的增值税额 按照相关规定抵扣进项税额 举个例子及开票样式 例 一般纳税人提供劳务派遣服务适用差额征税 含税销售额 100 万元 向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资 福利和为其办理社会保险及住 房公积金的费用 80 万元 征收率 5 原营业税 1000000 800000 5 10000 元 现增值税 1000000 800000 5 1 5 9523 81 元 金额 1000000 9523 81 990476 19 元 差额纳税会计处理 一般纳税人提供劳务派遣服务差额纳税会计处理 1 一般纳税人提供劳务派遣服务 按照简易计税方法依 5 差额纳税会计 处理 企业支付给劳务派遣员工工资 福利和为其办理社会保险及住房公积金的 费用时 按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税 借记 应交税费 未 交增值税 科目 按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额 借记 主 营业务成本 等科目 按实际支付或应付的金额 贷记 银行存款 应付 账款 等科目 特别提醒 因一般纳税人提供劳务派遣服务是按照简易计税方法依 5 差 额纳税 所以没有按照财会 2012 13 号规定的 在 应交税费 应交增 值税 增设 营改增抵减的销项税额 科目下核算 在 应交税费 未交增 值税 科目下核算 按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税 接上例 一般纳税人支付给劳务派遣员工工资 福利和为其办理社会保 险及住房公积金的费用 80 万元时 按规定允许扣减销售额而减少的应交增值 税 800 000 00 1 5 5 38 095 24 元 则 借 应交税费 未交增值税 38 095 24 主营业务成本 761 904 76 贷 银行存款 800 000 00 小规模纳税人提供劳务派遣服务差额纳税会计处理 2 小规模提供劳务派遣服务 按照简易计税方法依 5 差额纳税会计处理 企业支付给劳务派遣员工工资 福利和为其办理社会保险及住房公积金的 费用时 按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税 借记 应交税费 应 交增值税 科目 按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额 借记 主 营业务成本 等科目 按实际支付或应付的金额 贷记