23--增值税一般计税方法应纳税额计算之销项税额计算一

（增值税）一般计税方法应纳税额计算之 销项税额计算（一）第七单元 （增值税）一般计税方法应纳税额计算概述第五节 一般计税方法应纳税额的计算本单元介绍教材第二章第五节增值税一般计税方法应纳税额计算的知识框架，希望同学们能背诵，否则整个第五节云里雾里，不知所学。所以接下来教材依次讲了如下内容：销项税额的计算涉及到：一、一般销售方式下的销售额确认；二、特殊销售方式下的销售额确认；三、按差额确定销售额；四、视同发生应税销售行为的销售额确定；五、含税销售额的换算。进项税额的确认和计算涉及到：一、准予从销项税额中抵扣的进项税额；二、不得从销项税额中抵扣的进项税额。第八单元 （增值税）一般计税方法应纳税额计算之销项税额计算一、一般销售方式下的销售额确认；二、特殊销售方式下的销售额确认；三、按差额确定销售额；四、视同发生应税销售行为的销售额确定；五、含税销售额的换算。 一、一般销售方式下的销售额确认（一）一般规定销售额是指纳税人发生应税销售行为时向购买方（承受劳务和服务行为也视为购买方）收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但下列项目不包括在内：1.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。2.同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。3.以委托方名义(非销售方)开具发票代委托方收取的款项。孙老师所在A公司卖货物给同学们所在B公司，同学们说替我找个运输公司把货物运过来，运输公司说，我和B公司不熟，我只认识你孙老师，运费委托孙老师收，运输公司是委托人，我是受托人，我收了同学们运费，但，钱不是我的，同时，是开的运输公司的发票，所以不计入销售额。4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。此处教材不应当删除价外费用具体表述，我准备在这里给同学们补上，在消费税里不再讲述。价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。【要理解价外费用为什要计入销售额，要记住价外费用都是含税的销售额】凡随同应税销售行为向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。应当注意，根据国家税务总局规定：“对增值税一般纳税人（包括纳税人自已或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含增值税（以下简称含税）收入，在征税时应换算成不含税收入再并入销售额。【例-考题单选】汽车销售公司销售小轿车时一并向购买方收取的下列款项中，应作为价外费用计算增值税销项税额的是（ ）。A.收取的小轿车改装费B.因代办保险收取的保险费C.因代办牌照收取的车辆牌照费D.因代办缴税收取的车辆购置税税款 网校答案：A网校解析：销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费，不属于价外费用。【总结】不包含在价外费用的款项1.不包括应向购买方收取的增值税税款2.左手倒右手，纯粹给客户代垫的运输费用3.给政府当差替政府（较高级别的政府）收的（二）外币折算销售额应以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。二、特殊销售方式下的销售额