会计制度文稿 PPT课件

1 第一章 2 一 会计制度概念及其在会计管理中的作用会计制度是由政府部门和企业单位对会计工作的规则 方法 程序所制定的规范性文件 一 会计制度设计的意义 1 会计制度的概念 3 政府部门 财政部门制定的 会计准则 企业会计制度 指导作用 统一的 通用的 强制性较大 企业 内部的 专用的 具体的 有一定的强制性 4 2 会计制度的分类及特点 1 按会计制度本身的内容分类 综合性会计制度 业务性会计制度 会计人员方面 5 综合性会计制度 规范全国会计工作的法律 法规和制度 会计法 企业会计准则 会计档案管理办法 等 特点 普遍性 强制性 业务性会计制度 规范会计核算业务的处理方法和程序方面的制度 企业会计则 应用指南 企业会计制度 小企业会计制度 等 特点 适用于某一类企业或某一类业务 可操作性强 技术性强 6 会计人员制度 会计人员职责条例 等 特点 规范对象是会计主体 而不是会计业务 体现政府对付人员的管理模式和要求 7 2 按设计权限分类 可分为统一会计制度和企业内部会计制度两类 由财政部门和业务主管部门或地方财政部门业务主管部门制定的会计制度 如 会计法 企业会计准则 金融企业会计制度 等 统一会计制度 特点 适用面广 规范共性问题 8 企业内部会计制度 指会计主体根据会计法规 会计准则结合本单位经济活动特点制定的各项会计工作规章制度 特点 适应面窄 只适合本单位使用 适用性强 个性 9 3 按会计工作内容 会计核算制度 会计分析制度 会计分析制度 10 以货币为单位对会计对象进行确认 计量 记录 报告的各种规范 如 会计准则 企业会计制度等 对会计对象进行分析和考核 以比较不同时期或不同单位之间的财务状况和经营成果的会计规范 特点 总结性 前瞻性或预测性 建设性 会计核算制度 特点 与业务性会计制度的特点相同 会计分析制度 11 对储核算结果依据一定的标准进行检查和验证的会计规范 如 注册会计师法 特点 目的性强 监督性强 既有会计行为客体 又有会计行为主体 惩前毖后 会计监督制度 12 企业会计制度 规范营利单位会计核算工作的制度 如 企业会计制度 金融企业会计制度 小企业会计制度 等 特点 反映企业资金周转循环规律 核算基础是权责发生制 预算会计制度 规范各级政府 使用预算资金的各级行政单位和各类事业单位 非营利 收入 分配 使用和报告情况的会计制度 特点 反映预算资金的收支运动 核算基础是收付实现制 4 按适用部门和单位分为企业会计制度和预算会计制度 13 会计制度设计是以会计法律 法规为依据 用系统控制的理论和技术 把单位的会计组织机构 会计核算与监督和会计业务处理程序等加以具体化 规范化 文件化 以便据此指导和处理会计工作的过程 特点 1 设计面广 a 内容 包括整个会计管理系统的各个环节 b 依据 应该遵循或参照有关的会计 审计以及企业管理 组织行为等方面的理论和法规 c 人员 发动企业财务乃至其他业务岗位的人员共同参与 二 会计制度设计的概念及意义 概念 14 2 针对性强 专业性强 每个企业设计的内容和要求各不相同 3 协同度高 企业会计系统各个构成要件之间存在着紧密的联系 它们相互作用 相互依存 构成一个完整的体系 因而 在设计中要充分体现出各个部分之间的逻辑联系 做到协调一致 此外 由于会计制度设计涉及许多方面 因而设计过程中也应处理好各种复杂关系 遵循协同的原则 15 2 会计制度设计的意义 1 有利于贯彻国家的财经政策和法规制度 2 有利于提高宏观和微观经济管理水平 3 有利于加强会计管理 及时准确地提供会计信息 16 二 会计制度设计的对象 会计制度设计的对象 是指设计企业会计制度的具体内容 其对象是会计工作过程 会计工作过程就是运用会计方法对经济活动进行反映和控制 提供会计信息的过程 即 在一定的规范之下 运用文字 图表等形式对全部会计事务 包括凭证 账簿 报表等会计核算资料 会计业务手续 会计组织机构以及会计人员的进行系统规划 也就是按照企业会计准则来设计企业具体的会计制度 17 1 会计核算指标体系的设计 主要是设计科学合理的会计科目 2 会计信息载体的设计 主要是确定原始凭证 记账凭证 会计账簿 会计报表的种类与格式以及它们之间的有机结合模式 3 会计信息处理程序的设计 主要是设计会计信息收集 整理 加工 处理 输出的程序 也就是会计核算组织程序 一 会计组织系统的设计 会计机构的设置 会计人员的配备以及二者的协调关系 二 会计信息系统的设计 18 会计控制是按照既定的会计目标 对会计行为和企业经济活动所进行的制约 会计控制是企业为了提高会计信息质量 保护财产的安全完整 确保有关法律法规和规章制度的贯彻实施的一系列控制方法 措施和程序 包括 货币资金 采购与付款 存货 成本费用 固定资产 无形资产 销售与收款 对外投资与筹资的内部控制及业务处理程序 三 会计控制系统的设计 19 如 责任会计制度 破产会计制度 计算机会计制度等 四 其它辅助的会计制度 20 第二节会计制度设计的原则 合规性 真实性 科学性 针对性 内部控制 效益性 适应性原则 21 第三节会计制度设计的程序 准备阶段 设计阶段 试行修正阶段 定稿颁布阶段 22 第四节会计制度设计的方法 1 实地调查方法 实地观察 岗位访问 开座谈会 问卷测试 索要文档 2 分析研究方法 文字说明法 表格法 表格尺寸统一 划线标准 制作控制 流程图法 框图式 符号式 业务流程图的绘制方式 纵式 横式设计流程图时注意的要点 1 注明业务处理流程经过的部门和经办人 2 注明凭证 报表名称和份数 用流程线反映其传递的流程 3 反映业务处理几张个情况记账情况及凭证和报表归档保持情况 23 第二章 24 总体设计 是对所设计的会计制度内容及设计工作做出全面安排及规划 即事先有一个提纲性规划和指南 会计制度设计分为总体设计和具体设计 总体设计是计划阶段 主要了解被设计单位的基本情况和在此基础上完成会计制度的总体设计任务 是具体设计的基础 具体设计应在总体设计的规划指导下进行 一 企业会计制度总体设计的要求 25 设计类型是指由共同的性质和特点所形成的类别 一般根据企业所在行业特点 经济性质 企业规模来确定 一 设计类型与方式 1 设计类型 26 设计方式按组织方式不同一般可分为 1 单独设计 适合于小型企业 2 共同设计 适合于稍具规模的企业 3 集体设计 适合于大中型企业 4 会议设计 适用于政府各部门 设计方式取决于设计内容 2 设计方式 27 设计方案是指根据企业会计制度设计涉及的范围 所形成的系统 框架和规划 二 设计方案 28 设计一整套会计制度 一般在新建企业 改制 兼并 收购后的企业 有时 董事会或管理人员发生变化 或原有会计制度不健全 过时 或规模和经营业务发生较大变化 也需全面设计 1 全面设计 2 局部设计 指对个别部门的组织机构和会计核算资料 或部分经济业务的会计处理所进行的设计 分为 1 补充性设计 因拓展新业务而产生的 2 修订性设计 对不适用的的原有会计制度进行修改 29 三 设计手段 四 设计思路 是指在调查研究的基础上 所采用的行动准则 是指进行设计时所采用的工具和方法 五 设计验收标准 是对验收定稿的企业会计制度是否成功的衡量尺度 30 二 企业会计制度总体设计的作用1 总体设计是进行具体设计的基础2 保证会计制度具体设计的适用性和可行性3 保证会计制度的具体设计有序进行 31 第二节会计制度总体设计的内容 1 提高企业经营管理水平建议的设计2 会计机构和人员配备的设计3 会计核算形式的设计4 财产核算及其管理制度设计5 成本费用核算及其管理制度设计6 其他会计管理制度设计7 完成企业会计制度设计时应提交的材料 32 一 调查研究收集资料 一 调查研究内容收集资料 对资料研究整理 提示其内在规律性 并据此确定总体设计思路 1 调查研究的内容取决于会计制度的设计方案 全面设计 全面的资料 局部设计 与设计有关的资料 修订性设计 现行制度不适用的方面 2 调查研究的内容和生产经营特点相结合 第三节会计制度总体设计的程序 33 1 企业组织机构和管理方面的历史和现状情况 2 企业制度的管理和执行情况 3 企业生产经营的情况 4 企业财会工作的现状及其问题 5 资产管理情况 6 计划 预算 劳资 统计情况 7 其他 二 调查研究收集资料的具体内容 34 1 现场观察 询问 个别访谈 组织座谈会 2 收集和查阅企业已有的制度 文件 图表等资料 3 整理分析调查资料 边设计边调整 三 调查研究的方法 35 二 确定设计类型和设计方案 三 选择会计政策和设计手段 一 会计政策的选择 1 会计政策选择的思路 会影响国家 投资者 员工 社会等的利益 2 选择会计政策时应处理好几个关系 1 稳定性与调整性的关系 2 成本与效益的关系 二 设计手段的选择 单一的 或复杂的 36 四 制定涉及策略和设计验收标准 五 编写会计制度设计总体设计和具体的设计安排 六 提交会计制度设计总体设计文本 征求意见后修改定稿 37 第三章企业会计组织机构与岗位职责的设计 38 会计组织机构是开展和组织会计工作的职能部门 由会计人员组成 1 会计与财务合并设置形式 中小型企业2 会计与财务分别设置形式 大中型企业 一 企业会计组织机构的设置形式 39 一 适应性原则 小企业 会计机构小 会计人员少 机构内的分工粗 大中型企业 单独设置会计机构 设立企业内部岗位责任制集团企业 财务公司 二 系统性原则 三 责权对等原则 四 控制性原则 五 效率性原则 二 企业会计组织机构及其岗位职责设计的原则 40 第二节组织机构内部分工的设计模式 一 总会计师领导下的集中核算形式适用于大中型企业 单独设置总会计师岗 会计与财务分析岗二 会计部经理领导下的集中核算形式适用于中小型企业 不设置总会计师岗位 会计与财务分设的企业三 财务主管领导下的集中核算形式适用于小型的会计与财务合并设置的企业 41 一 小型企业会计组织机构设计特点经营规模和范围较小 经营过程 企业的组织形式和管理要求较简单 业务量不大通常将会计与财务合并设置为一个部门或成为某部门下属的一个子部门 当业务量大时 单独设置会计部门 并在会计部门内部进行简单分工 财会机构一般设置为科或室 岗位有主管 出纳 明细账 总账会计等 第三节小型企业会计组织机构和岗位职责的设计 一 小型企业会计组织机构设计 42 在小型企业中 通常设置会主和管 出纳 明细账会计 总账会计等岗位 并配备财务会计人员2至6人 其中 会计主管可兼总账会计 或兼总账会计和明细账会计 但是 出纳人员不得兼管稽核 会计档案保管和收入 费用 债权债务账目的登账工作 当明细核算工和量较大时 也可按 一岗多人 配备会计人员 二 小型企业会计岗位设计 43 1 分清出纳与会计 总账与明细账 应收应付往来账与总账 管理库存现金 银行存款的人与编制银行存款调节表的人的职责范围 并由专人分别任职 2 设定会计凭证的传递程序 按部就班进行账册的登记 计算 不能随意变更凭证传递程序 以保证会计记录的完整 系统 3 要配备代职人员 以便在会计 出纳临时离开工作岗位数天时 能由其接替 以保证连续处理会计的记录及其他业务 三 小型企业会计机构运作要求 44 4 要经常进行账册记录的核对工作 以保证会计工作质量 5 要由精能会计业务的人担任管理部门主管 以监督各项会计工作的正常进行 二 小型企业会计岗位职责的设计会计岗位责任制 明确各项会计工作的职责范围 具体内容和要求 并落实到每个会计工作岗位或会计人员的一种会计工作责任制度1 会计主管岗位基本职责和要求2 出纳岗位基本职责和要求3 总分类帐会计岗位基本职责和要求4 明细分类账岗位基本职责和要求 45 第四节大中型企业会计组织机构和岗位职责的设计 一 大中型企业会计组织机构的设计 一 特点 适宜采取会计与财务分设模式会计法规定 国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大 中型企业必须设置总会计师 二 会计岗位设置 一岗多人 现象较为普遍 通常配备6到60多名财会人员 三 会计机构运作要求 1 总会计师职责制 由总会计师领导下的分散核算形式 并组织领导本企业的财务与会计的管理工作2 财会主管负责制 在总会计师领导下 负责本企业的具体财会工作 组织开展会计核算和会计监督 46 二 会计岗位职责设计1 总会计师 在企业负责人领导下 主管经济核算和财会工作的负责人 必须由具有五年以上财会管理经验的高级会计师担任2 会计部经理 必须由具有三年以上会计管理经验的会计师或高级会计师担任3 财务部经理 4 出纳岗位5 材料核算岗位6 存货核算岗位7 固定资产核算8 职工薪酬核算9 成本费用核算10 往来结算岗位11 总账报表岗位12 资金管理岗位13 利税管理岗位14 稽核15 档案管理16 会计电算化岗位 47 企业集团特点 规模大型化 经营多样化 设计时要考虑资本国际化的特点 六 企业集团会计组织机构的设计 48 一 与大中型企业会计组织机构设计的相同点 会计与财务分设或合并设置 并且在其内部设置相应的机构和岗位 二 与大中型企业设计的不同点 企业集团的财务会计职责范围更大 分工更细 需在子公司或分支机构设财会部门 可在总部设置一个财会总部 负责与总部经营管理相关的会计管理事务 任务是信息处理 信息反馈 绩效评价 各相对独立单位也设立财会部 承担成本管理 资金管理等责任 各单位财务部门具体负责本单位的财会业务 三 企业集团会计机构运作要求 各会计机构的运作要统一 49 二 企业集团会计岗位职责设计与单体公司会计岗位职责的设计存在许多相似之处 单体公司会计岗位职责都应在企业集团会计岗位职责设计中得到体现 同时还应增设反映整个集团公司中非独立核算的分公司 其他分支机构的财务状况 经营成果和现金流量情况的岗位职责及其财务分析的岗位职责 资金调度与监督的岗位职责 母公司编制合并会计报表的岗位职责 税务策划的岗位职责等 50 企业集团会计岗位职责设计的特殊要求 一 日常会计核算和合并财务报表方面 二 税务策划方面 三 预算管理方面 四 投资管理方面 五 资金调度 监督和其他财务分析方面 51 第六节内部核算下会计组织机构和岗位职责的设计 一 会计组织机构的设计 一 内部核算下会计组织机构的特点 在大中型企业中 通常要建立企业内部的核算体制 如设立内部银行 内部结算中心等 企业内部银行或内部结算中心适用于具有较多责任中心的企事业单位 二 内部核算下会计岗位的设计内部核算机构的两种设计方式 1 在企业财会部门内部附设结算中心 它适用于规模小 分支机构少的企业 2 在企业内部设立内部银行 它适用于规模大 分支机构多的大 中型企业 52 三 企业内部银行结算 或内部结算中心 的内容取决于企业对各部门的财务管理方式和各部门的经营特点 1 对生产性经营单位 应核算其资金 成本 收入 利润2 供应部门主要核算采购成本 内部利润 采购费用3 生产部门主要核算生产成本 制作费用4 销售部门主要核算货款结算 销售成本结转 销售费用和内部利润5 职能科室主要核算经费6 后勤单位主要核算营业外支出 福利费7 其他设计结算范围的事项 53 内部银行模拟银行的运作机制 发行内部货币作为内部经济业务的媒介 通过吸收存款 发放贷款来融通资金 同时同部集中核算可为企业考核各部门经济责任 实行内部资金控制和进行内部管理提供条件 七 内部银行会计岗位职责的设计 54 1 负责建立存款账户 为每一独立核算的责任部门设立内部核算账户 编制账号 办理存款 定期计算利息 同时办理印鉴登记业务 以便办理结算业务时查对 其中印鉴包括财务专用章和负责人印章 如有遗失 应及时办理更换手续 2 办理企业内部一切实物的转让 劳务协作的交易结算 3 动用企业规定的内部结算价格 结转内部各部门之间的劳务 实物交易 以实现转让产品的价值 4 及时反映各责任部门实现的业绩 一 结算存款岗位职责设计 55 1 运用信贷手段 制定企业资金归口管理 分级核算 有偿占用的方法 2 定期核算各责任部门的流动资金定额 并按核定的资金定额外负担指标 将企业资金下发给各归口管理部门 同时填制拨款通知单 分别交给各部门结算人员和财会部门 3 办理责任部门流动资金定额大于实际占用资金的余款存入 4 受理责任部门流动资金定额小于实际占用资金锐分而提出的超定额借款申请 经内部银行审核批准后 拨付超定额贷款 5 为实行有偿和节约使用资金 制定出定额贷款 超额贷款 逾期贷款 积压物资贷款等不同性质和不同比率的贷款利率 二 资金投放结果岗位职责设计 56 1 负责开通企业速效渠道 统一调度企业的经营资金 2 申请银行贷款 办理贷款事项 3 承办企业职工储蓄业务 4 贯彻上级部门的经营决策 拨付及上缴上级部门有关款项等 三 储蓄岗位职责设计 57 1 有效地组织企业内部银行系统的正常运行 2 监督内部银行资金流向的合理合法性 3 控制责任部门各项费用支出 4 考核企业各部门资金定额 5 印制统一的内部结算凭证 如内部银行支票 内部货币等 并严格控制发放 6 定期将企业资金流通状况以报表的形式反馈给各责任部门及企业主管 以便对资金进行计划统筹 定额控制 所编制的报表主要有 内部资产负债表 内部成本报表 等 四 管理岗位职责设计 58 第四章会计科目 会计核算形式的设计 59 一 会计科目的概念 二 会计科目设计的作用 三 会计科目设计的原则及注意事项 一 会计科目设计的作用与原则 60 1 据企业的经济业务 确定 企业会计准则 规定的会计科目 增设 分拆 合并 删除 2 根据企业的经济业务 进行明细科目的设计 3 编写会计科目使用说明及主要经济业务分录 核算内容 经济用途 明细科目的设置 账户结构的特点 会计科目的主要经济事项及账务处理等 4 会计科目的修改与补充 试行 修订 二 会计科目设计的步骤 61 一 明细分类会计科目的分类标准 二 明细科目设计的内容 三 会计科目使用说明的设计 四 撰写主要会计事项会计分录举例 三 明细分类会计科目的设计 62 一 会计凭证概念 二 会计凭证设计意义 三 会计凭证内部控制要点的设计 四 会计凭证概念与设计意义 63 1 原始凭证的设计2 记账凭证的设计3 会计凭证的传递程序设计4 会计凭证的保管制度设计 五 会计凭证的设计范围 64 六 会计凭证的设计原则 1 要真实反映经济业务的基本情况2 要与经济管理制度相结合3 体现内部控制制度的要求4 凭证格式的设计要简明实用 满足会计管理需要 65 七 原始凭证的设计 一 要求 1 原始凭证的基本要素 2 原始凭证提供的信息 二 原始凭证设计的内容 三 原始凭证设计方法1 设计原始凭证格式应考虑的因素2 确定原始凭证的流转程序 四 主要原始凭证的设计 66 八 记账凭证的设计 一 记账凭证设计的要求 二 记账凭证设计的内容 三 记账凭证设计的方法 四 记帐凭证传递的设计 67 会计凭证保管制度考虑会计凭证的保管措施的方法 便于本单位检查利用 也便于外界审计监督 包括 六 会计凭证保管制度的设计 68 1 空白原始凭证保管制度 应指定专人保管 对重要的凭证应设置信用登记制度 如销售发票 对于须加盖有关印戳才能生效的凭证 未领用之前不得先加盖印戳 2 已入账的凭证保管制度 应加盖 收讫 付讫 注销 等印记 严格保管 3 误填作废的凭证 各联应加盖 作废 戳 全联和存根一起保管 不得随意销毁 一 原始凭证保管制度的设计 69 1 登记入账后 应将各种记账凭证编号顺序装订成册 以防失散 2 装订成册的记账凭证应加贴封面和封底 封面填上相应内容 3 装订成册的凭证加贴封条 并由会计主管签章 4 如果原始凭证较多 可将原始凭证单独装订成册 但必须在凭证封面上注明原始凭证另存 5 如所附原始凭证属于十分重要的业务单据 单独保管 6 确定凭证的保管期限 期满才能销毁 7 确定会计凭证的保管人员 非保管人员不得私自接触归档的凭证 本节重点 原始凭证的概念及其设计 记账凭证的概念及其设计 二 记账凭证保管制度的设计 70 第三节会计账簿的设计 一 会计账簿包括总账 明细账 日记账 其他备查账簿 一 账簿的设计内容主要包括 二 会计账簿的意义 三 会计账簿内部控制要点的设计二 会计账簿设计范围 一 账簿种类的设计 二 设计账簿的程序 71 一 合法性 遵守法律 制度的统一要求 二 完整性 全面 系统 不能有遗漏 三 控制性 根据不同账簿的用途和特点 设置合理的会计账簿体系 使不同的会计账簿之间形成相互牵制的关系 登记明细账和总分类账的职务要分开 四 效益性 会计账簿的数量 格式的选择及设计 应与单位的规模大小 业务的繁简以及管理的需要等相适应 力求简明 实用 避免多设账 重复设账 以提高效率 三 会计账簿设计的原则 领会 72 四 日记账的设计 一 日记账设计的要求 向专栏设置 账簿分割方面发展 二 日记账设计的内容 普通日记账 专栏日记账 特种日记账的设计五 分类账的设计 一 分类账设计的要求 二 分类账一般格式设计的内容六 备查帐的设计 73 第四节会计核算形式的设计 一 会计核算形式概念与设计意义 一 会计核算形式 二 会计核算形式设计的意义二 会计核算形式设计原则三 会计核算形式的种类 关键在登记总账的依据和方法不同1 逐笔记账型核算形式 一般适用于经营规模不大 业务较少的小型企业 1 记帐凭证核算形式 2 日记总帐核算形式2 汇总记账型核算形式 74 1 凭证汇总核算形式 一般适用于经济业务较多的大中型企业 科目汇总表核算形式 汇总记帐凭证核算形式2 账簿汇总核算形式 多栏日记账核算形式 根据多栏式日记账和转账凭证登记总账 适用于收付款业务较多 转账业务较少的大中型企业和单位 凭单日记账核算形式 适用于经济业务多 会计人员分工细的大型企事业单位 75 四 会计核算形式的比较与选择 一 会计核算形式设计应考虑的外界因素 二 会计核算形式设计的改进与创新 应注意的问题 76 第五章 77 一 货币资金的概念 识记 二 货币资金的特点 识记 1 业务发生频繁 2 涉及范围广 一 货币资金的概念与特点 78 一 货币资金精力会计制度设计的目标 二 货币资金业务会计制度设计的要求 二 货币资金业务会计制度设计的目标和要求 领会 79 企业应建立货币资金业务的岗位责任制 明确相关部门和岗位的职责权限 确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离 制约和监督 三 职责分工控制制度的设计 80 一 货币资金业务的不相容岗位 货币资金支付的审批与执行是不相容岗位 货币资金保管与盘点清查是不相容岗位 货币资金的会计记录与审计监督是不相容岗位 81 1 库存现金实物的收付及保管只能由经过被授权批准的出纳人员负责处理 其他人员不得接触库存现金 2 规模较大的企业 出纳人员每天应当将收付的现金登记现金出纳备查簿 库存现金日记账及库存现金总账要由其他人员编制或登记 规模较小的企业可以使用库存现金日记账替代库存现金出纳备查簿 由出纳人员登记 但库存现金总账的编制和登记必须由其他人员担任 82 3 负责应收账款的人员不能同时负责库存现金收入账的登记工作 负责应付账款的人员不能同时负责库存现金支出账的登记工作 4 保管支票簿的人员不能同时负责库存现金支出账和调整银行存款账的登记工作 5 负责调整银行存款账的人员同负责银行存款账 库存现金支出账 应收及应付款账的人员相分离 6 库存现金支出审批人员同出纳人员 支票保管人员和记账人员的确良职务相分离等 83 二 对出纳人员要求 出纳人员不得兼任稽核 会计档案保管和收入 支出 费用 债权债务账目的登记工作 企业应当配备合格的会计人员办理货币资金业务 并结合企业实际情况 对办理货币资金业务的人员定期进行岗位轮换 企业关键财会岗位 可以实行强制休假制度 并在最长不超过五年的时间内进行岗位轮换 84 一 货币资金业务相关岗位及人员设置情况重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗现象 二 货币资金授权批准制度执行情况重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全 是否存在越权审批行为 四 货币资金监督检查制度的设计 单位应建立对货币资金业务的监督检查制度 明确监督检查机构或人员的职责权限 定期和不定期地进行检查 85 三 支付款项印章保管情况重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象 四 票据保管情况重点检查票据的购买 领用 保管手续是否健全 票据保管是否存在漏洞 对于监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节 应及时采取措施 加以纠正和完善 本节重点 货币资金内部控制制度的设计 86 出纳部门零星项目的现金收入业务处理流程 读流程反映企业因收取租金 押金 罚金 赔款等在出纳部门直接收取现金的业务处理过程 五 货币资金业务处理程序的设计 企业单位因经营特点 方式不同 货币资金业务处理流程也不同 这里介绍儿种常见的货币资金业务处理流程 一 出纳部 收现程序的设计 简单应用 87 1 出纳部门收取现金的业务流程 1 由业务部门开出一式两联收款通知 经本部门负责人审核后交出纳部门 2 由出纳员根据收款通知收取现金 编制收据一式三联 其中一联给客户 联留存 另一联随同收款通知在登记库存现金日记账后送交会计部门登账 3 定期进行账账核对 88 2 出纳部门收现业务流程的控制要点 1 开票人和收款人相分离 出纳员只有凭审核过的收款通知才可办理收款 出具收款收据 2 库存现金日记账和明细账分别由出纳员和会计员登记和保管 3 定期进行收款通知单 库存现金日记账和明细账核对 以便发现是否多收 少收以及登账错误等 89 二 零星费用报销付现程序的设计 简单应用 1 先由支出费用的业务部门有关人员根据原始凭证 如车船费 住宿费收据 就餐凭证等 编制报销凭证 经本郡门主管审核后送交会计部门 2 经会计主管审核同意后交出纳员付款 3 将报销单送交会计部门据此登账 零星费用报销付现业务处理流程 该流程反映企业因出差 医疗等费用报销而支付现金的业务处理程序 1 零星费用报销支付现金的业务流程 90 2 零星费用报销支付现金业务流程的控制要点 1 费用报销必须要有原始凭证 以保证报销费用数额的真实和正确 2 费用报销前 必须由业务郡门主管和会计部门主管审核批准 再授权出纳办理费用支付 如果由于报销业务频繁或其他特殊原因便会计主管不能对每笔报销业务都进行事前审核 那么也必须做到事后审核 以保证费用报销合规 3 定期进行账账核对 91 三 支票付款签发程序的设计 简单应用 1 业务部门将外单位收款通知或自制付款凭证经本部门审核后 送会计部门 2 会计部门经审核后交出纳部门支付 3 出纳员签发支票并在支票登记簿上做好记录 4 出纳部门和会计部门根据支票回执分别登记银行存款日记账和其他有关账簿 支票付款签发业务处理流程 该流程反映企业采用支票付款结算的业务处理过程 1 支票付款签发的业务济程 92 2 支票付款签发业务流程的控制要点 1 付款前由业务部门和会计部门主管审核 2 签发的支票作备查记录 3 签发支票的印鉴由会计主管保管 4 银行存款日记账与相关账簿核对相符 93 第六章 94 一 存货业务概念及基础工作的设计 存货的概念 存货的基础工作设计 识记 95 3 盘存制度的确定 二 存货的特点 三 存货业务设计的内容 96 1 提供存货的各种真实 完整 有用信息 2 保证存货的安全 3 控制存货的流动 4 监督 落实存货的经营责任 5 加速存货资金周转 考核存货的经济效益 97 1 严格各种存货收发手续的规定 保护实物财产的安全 2 正确反映各种存货增减变动和结存情况 保证企业生产活动的正常进行 3 正确计算物化劳动 考核存货资金以及防止存货超储积压 本节重点内容 存货业务的内容及特点 存货业务基础工作的设计 存货业务会计制度设计的目标和要求 98 一 建立专库专人保管制度 二 建立严格的存货计量 记录和管理制度 1 存货的分类和编号 2 存货的计量与记录 3 存货的计划和管理 99 三 采用永续盘存制度 四 健全实地盘点制度 五 实施存货保险制度 六 建立库存存货质量管理制度 七 健全存货明细账制度 100 存货收 发 存有关的凭证主要有收料单 自制材料 如毛坯件 铸件等 交库单 产品入库单 收料汇总表 领料单 退料单 销售材料发料单 委托加工发料单 发料汇总表 吊卡 盘盈盘亏报告单等 产品入库单将在成本费用控制制度中介绍 以下介绍其他凭证的设计 一 储存业务主要原始凭证 账表的设计 101 领料登记表是一种多次使用的领料凭证 通常在1个月内连续使用 适用于经常领用的损耗性材料 领料登记表的主要内容包括领料部门 领用日期 材料编号 名称 规格 单价 金额 领用数量 领用人签字等 领料登记表一般是一式三联 平时留在仓库 领料部门领料时由收料人签收 仓库根据领用数额登账 月终 仓库汇总领用金额后 一联交领料部门 一联仓库留存 一联交会计部门登账 采用领料登记表可以节省领料单 便于汇总 如对使用部门所需消耗性材料定有领用限额 金额 可在表上增设领料的累计金额 从而对领料加以控制 1 领料登记表 102 限额领料单是一种多次使用的领料凭证 适用于有消耗定额的材料 主要有原材料及主要材料 材料限额是根据产品计划投产量和有关材料消耗定额确定的 只要累计实发数量尚未超过领用额 就可连续使用 限额领料单的内容包括领料部门 产品计划投产量 材料消耗定额 材料编号 规格 单位 领用定额 领用日期 领料人和发料人签字 实际领用数 限额结余等 限额领料单有适用于一单一料的 也有适用于一单多料的 限额领料单由供销部门和仓库编制 一般一式三联 一联交领料部门 据以领料 另两联留仓库 据以发料 月终 仓库汇总实际发料数和余额后 一联交会计部门记账 一联留仓库登记账簿归档备查 采用限额领料单不仅可以促使生产部门按计划领料 节约用料 同时减少了平时领料的开单及审批手续 2 限额领料单 103 会计部门对取得的收料凭证和发料凭证 经审核无误后 要在月终编制收料汇总表和发料汇总表 据以进行材料收入和发出的总分类核算 并与材料明细账核对 3 收发料汇总表 104 1 收料汇总表 收料汇总表由会计部门根据已经审核的收料单 自制材料和废料的材料交库单 委托加工收料单等 在月终加以整理 整理时按材料类别和有关账户归类汇总编制 2 发料汇总表 发料汇总表由会计部门根据已经审核的领料单 限额领料单 委托加工发料单 销售材料发料单等 在月终加以整理 按材料类别和有关账户归类汇总编制 在材料的总分类核算按实际成本进行 明细分类账按计划成本进行的情况下 收发料汇总表既要列示计划成本 又要列示实际成本 收发料汇总表同样是既有计划成本 又要有应摊销材料成本差异和实际成本 这样便于总分类核算按实际成本记账 3 存货收发结存表 为了集中反映仓库各类存货资金的占用情况 以及便于核算账目 通常要按仓库编制 存货收发结存表 又称 库存月报表 按期交会计部门分析和对账 105 为了便于对材料进行保管 仓库对于每种材料要设置材料吊卡 也称料牌 悬挂在料架上的卡片 记录各种物资的收发结存数量 当物资发生收发时 仓库保管员就要在吊卡上进行记录 并要对吊卡上的结存数量与实物经常进行核对 材料吊卡并不是账簿 但它是保管和核算材料时的重要资料 4 材料吊卡 106 为了保护企业财产的安全与完整 保证账实相符 应当制定盘点制度 盘点制度有不定期和定期之分 5 盘点报告 107 对于不能继续使用和盘亏的存货应编制 存货报废审批单 该单由存货管理部门填制 经财务 存货部门负责人及企业领导审批后方可作报废会计处理 6 报废单 108 二 储存业务主要处理程序的设计 材料存货业务处理程序包括收料程序和发料程序 本节仅介绍材料发料程序 委托加工材料发料程序 低值易耗品发放程序和委托加工材料完工验收 付款程序 109 第十章 110 成本 是指为取得各种特定成果而耗费的那一部分价值 成本计算是指生产阶段成本的计算 因此 成本是指可归属于产品成本 劳务成本的直接材料 直接人工和其他直接费用 不包括为第三方或客户垫付的款项 一 成本的概念与特点 一 成本的概念 识记 111 指成本是综合反映企业工作质量的重要指标 企业经营管理中各方面工作的业绩 都直接或间接地在成本上反映出来 二 成本核算业务的特点 识记 与企业其他会计业务比较 成本核算业务具有以下特点 112 指成本会计工作必须建立在广泛的群众基础之上 指成本会计工作必须与技术相结合 如 产品设计 产品工艺等技术 113 1 审批发料人员不能同时担任仓库保管员 2 生产计划的编制者应同复核和审批人员适当分离 3 产成品的验收部门应同产品制造部门相互独立 产成品的验收 保管 记账职务应当分离等 4 生产用物资的保管职务应与记录职务相分离 5 存货盘点不能只由负责保管 使用或记账中的任何一人单独进行 而由他们共同进行 二 成本核算业务内部会计控制制度设计的主要内容 领会 一 生产环节中各种职务实行必要的分离控制 114 二 产品计划管理和控制 编制生产计划 每一种产品的成本计划 三 生产进度控制 生产进度控制是对原材料投人生产到产品入库为止的全部生产过程所进行的控制 具体包括投入进度控制 产出进度控制 在制品管理控制和工序 进度控制 115 生产过程的质量管理控制 主要是通过对操作人员 机器设备 材料工艺方法等影响因素进行控制 产品质量的控制指标是合格品率或等级率 四 产品质量控制 五 产品成本控制 将原材料 人工等各项费用支出限制在规定的标准范围之内 116 三 成本计算期的设计 领会 成本计算期 是指企业按成本计算对象归集生产费用 计算产品成本的起止日期 成本计算期的确定主要取决于生产组织的特点 117 小批单件生产的企业 其成本计算期与生产周期一致 从投入生产的月份开始到产品完工月份的月末作为成本计算期 大批大量生产的企业 其成本计算期与会计报告期一致 与产品的生产周期不一致 一 定期计算成本 二 不定期计算成本 118 实际成本核算的一般流程 是以一定的成本计算对象为依据 归集 分配费用并计算其成本的过程 四 实际成本核算业务流程的设计 简单应用 一 实际成本核算一般流程 119 1 审核原始凭证 根据审核无误的原始凭证和费用的受益对象编制费用分配表 对于有对应成本项目的直接计入费用 直接记入基本生产成本总账和明细账 对于有对应成本项目的间接计入费用 经分配后记入基本生产成本总账和明细账 对于没有对应成本项目的间接费用 分别记入辅助生产成本 制造费用和废品损失等总账和明细账 2 编制辅助生产费用分配表 按所设计的分配方法将其分配记入基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 废品损失等总账与明细账 120 3 编制制造费用分配表 将制造费用分配记入基本生产成本 废品损失等总账和明细账 4 不可修复废品成本的转账 将不可修复废品成本由基本生产成本账户转至废品损失总账与明细账 5 编制废品损失分配表 将废品净损失分配记入基本生产成本总账与明细账 6 期末结转 期末计算完工产品成本与在产品成本 将完工产品成本结转到库存商品总账和明细账 121 二 实际成本计算方法及核算流程 实际成本计算有品种法 分批法 分步法三种基本方法 分类法 定额法等辅助方法 辅助方法必须与基本方法结合应用 企业设计选用何种成本计算方法的原则是 根据企业自身生产组织 生产工艺特点和管理要求 即科学合理性原则 考虑企业核算工作的实际条件 即切实可行性原则 选定方法后不应经常变动 即相对稳定性原则 企业应对选定的成本计算方法以文字或程序图的方式加以反映 说明 以利操作 122 品种法是以产品品种为成本计算对象 归集生产费用 计算产品成本的一种方法 其特点是按产品品种开设成本计算单 成本计算期与会计报告期一致 按月计算成本 在单步骤生产企业月末一般没有在产品 生产费用不必在完工产品与在产品之间分配 但在多步骤生产企业月末一般有在产品 如月末在产品数量较多 则存在生产费用在完工产品与在产品之间分配问题 品种法成本计算流程如下 1 品种法 123 1 根据原始凭证 其他有关资料 编制各种要素费用分配表 包括材料费用分配表 职工薪酬分配表 外购动力费用分配表 折旧计算表和其他支出分配表 2 各种要素费用中 基本生产车间发生的 用于产品生产 有对应成本项目的费用记入 基本生产成本明细账 否则记入 制造费用明细账 辅助生产车间发生的费用记入 辅助生产成本明细账 企业行政管理部门发生的费用记入 管理费用明细账 3 将归集在 辅助生产成本明细账 的费用编制辅助生产费用分配表 分配记入基本生产成本明细账 制造费用明细账 管理费用明细账 等 4 将归集在点 制造费用明细账 的费用编制制造费用分配表 分配记入 基本生产成本明细账 5 将归集在 基本生产成本明细账 的费用经在完工产品与在产品之间分配后 将完工产品成本记入 库存商品明细账 124 成本预测是指依据掌握的经济信息和历史成本资料以及成本与各种技术经济因素的相互依存关系 采用科学的方法 对企业未来成本水平及其变化趋势作出的科学推测 五 成本预测的设计设计 简单应用 125 面向未来的成本预测具有预测过程的科学性 预测结果的近似性 预测结论的可修正性几个特点 这就要求企业应当根据本单位历史成本数据 同行为同类型企业有关成本资料 料工费价格变动趋势 投入产出分析 变动成本计算和定量 定性分析等专门方法 对未来企业成本水平及其发展趋势进行科学预测 决不能主观臆断 一 成本预测设计的依据和方法 126 开展成本预测 应本着费用最少 效益最大的原则 确定成本定额标准 同时 成本预测应当服从企业整体战略目标 考虑各种成本降低方案 从中选择最优成本方案 二 成本预测设计应遵循的原则 127 1 生产经营发展规划中长期成本预测 是指企业在一个较为长远的生产经营发展规划中 正确把握本专业领域的技术和产品生命周期 预测在生命周期不同的发展阶段上 由于采用各种战略性规划所导致的企业成本水平的变化 2 生产过程中短期成本预测 是指科学合理地制定一定时期 年 季 月 的企业成本计划 为有效控制成本水平变动提供依据 属于企业一项经常性的管理工作 三 成本预测设计的内容 识记 128 成本预测一般可按因素分析 收集资料 建立模型 计算成本预测值 定性预测与修正预测值几个基本程序进行 四 成本预测设计的一般程序 129 成本分析是根据成本计算提供的成本数据和其他有关资料 与本期计划成本 上年同期实际成本 本企业历史先进成本水平 同行业成本水平等进行比较 确定成本差异 分析差异产生的原因 查明成本超支的责任 以便采取措施 改进生产经营管理 降低成本 提高经济效益 企业成本分析制度主要包括成本分析方法的选择和成本分析内容的设计 130 企业可以运用比较分析法 比率分析性 因素分析法 趋势分析法等方法开展成本分析 检查成本费用预算完成情况 分析产生差异的原因 寻求降低成本的途径和方法 一 成本分析方法 领会 131 1 全部产品生产成本报表的分析 具体又可以按产品种类或按成本项目反映的产品生产成本报表进行分析或按成本项目反映的产品生产成本报表进行分析 前者是在对全部产品成本计划完成情况进行总括了解的基础上 进一步对影响计划完成情况的因素进行分析 后者主要分析各成本项目的变动对产品成本计划完成情况的影响 132 2 主要产品单位成本报表的分析 首先分别成本项目 分析影响产品成本单位成本计划完成情况的各个因素 然后进一步从主要技术经济指标方面 分析影响产品成本单位成本计划完成情况的各个因素 并在定量分析的基础上结合定性分析得出分析结论 并提出改进措施 133 第十二章 134 一 财务报告设计的内容 一 财务报告的概念及组成 识记 财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定时期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量等会计信息的文件 它是对企业财务状况 经营成果和现金流量的结构性描述 向外提供的财务报表至少应当包括 资产负债表 利润表 所有者权益 或股东权益 下同 变动表 现金流量表 附注 简称 四表一注 对于小型企业规模较小 所编制的财务报表可以不包括现金流量表 财务报表是财务报告的核心内容 但是除了财务报表之外 财务报告还应当包括其他相关信息 具体可以根据有关法律法规的规定和外部使用者的信息需求而定 135 二 财务报表的种类 识记 财务报表可以根据需要 按照不同的标准进行分类 1 按对象分 对内报表 对外报表 136 1 对外报送的会计报表包括资产负债表 利润表 所有者权益变动表和现金流量表 这些对外报表的具体格式 编制方法和报送时间均由财政部统一设计颁布的 2 对内报表是由各企业根据自身的经营特点和管理要求自行规定 自行设计的会计报表 如工业企业对内会计报表可以包括反映企业收支情况表 货币资金增减变动表 银行借款表和反映企业成本 费用情况的会计报表等 137 按照财务报表反映的资金运动形态分为 静态财务报表 动态财务报表 138 1 静态财务报表是综合反映企业在特定日期资产 负债与所有者权益状况的报表 如资产负债表 2 动态财务报表是综合反映企业在一定时期经营成果 所有者权益以及现金流量情况的报表 如利润表 所有者权益变动表和现金流量表 139 140 1 中期财务报表是指以中期为基础编制的财务报表 中期 是指短于一个完整的会计年 自公历1月1日起至12月31日止 的报告期间 中期财务报告包括月度财务报表 季度财务报表 半年度财务报表 也包括年初至本中期末的财务报表 中期财务报表至少应当包括资产负债表 利润表 现金流量表和附注 中期的资产负债表 利润表和现金流量表应当是完整报表 其格式和内容应当与年度财务报表相一致 与年度财务报表相比 中期财务报表中的附注披露可适当简略 2 年度财务报表是指年度终了对外提供的财务报表 年报比中期财务报表揭示完整反映全面 年报应包括资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益 或股东权益 增减变动表 会计报表附注 141 1 个别财务报表主要用以反映企业自身的财务状况 经营成果和现金流量情况 2 合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体 根据母公司和所属子公司的财务报表 由母公司编制的综合反映企业集团财务状况 经营成果及现金流量的财务报表 142 完整性与系统性是指会计报表及 其指标体系应当严密完整 形成一个系统文件 任何企业要想全面 准确地反映一定时期的财务状况 经营成果形成情况 提供信息使用者所需