非货币性资产交换论文).doc

非货币性资产交换相关税费处理探析摘要：在满足两种资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量这两个条件的情况下，就构成了非货币性资产交换。在非货币性资产交换中，不可避免的会出现一些相关税费的发生，这些税费需要我们在计算非货币性资产交换的过程中进行处理。关键词：增值税、成本、公允价值、损益、在财政部会计司编写的企业会计准则讲解2006中，罗列了相关税费的一些内容：换出存货视同销售计算的增值税销项税额，换入资产作为存货应当确认的可抵扣增值税进项税额，换出固定资产、无形资产视同转让应缴纳的营业税，还包括换出固定资产的清理费，换入或换出资产而运杂费等等。目前相关的准则对其阐述只是一个笼统的概念，并没有详细的规范。相关税费包括相关税金和交易费用，与交易双方的相关程度不一样。由于不同的税费负担必然造成相关资产购入成本的不同，应根据相关税费的不同负担方来确定换入资产的入账价值，以此对非货币资产交换业务进行会计处理。一、非货币性资产交换税费的一般处理非货币性资产交换的相关税费计量是一个比较复杂的过程，需要按不同的类型用不同的方法。1、在不考虑有增值税的情况下，非货币性资产交换涉及的相关税费（包括营业税、消费税、运杂费等）有两种处理的方法：（1）在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，应支付的相关税费处理方法为：如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益，不计入换入资产的入账价值；如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的入账价值。（2）在非货币性资产交换不具有商业实质且公允价值不能够可靠计量的情况下，应支付的相关税费处理方法为：为换出资产而发生的相关税费，直接计入当期损益，为换入资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本。 2、在考虑有增值税的情况下：（1）如果该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，如果题目里的条件提到一方向另一方支付了银行存款等，则默认增值税是单独支付的，需要算一下“一方向另一方支付的银行存款”中纯补价是多少，根据以下等式来计算的：一方向另一方支付的总的银行存款纯补价增值税进销差价，纯补价一方向另一方支付的总的银行存款增值税进销差价，换入资产的入账价值=换出资产公允价支付的纯补价（或收到的纯补价）为换入资产发生的其他相关税费。如果不涉及银行存款的收付问题，此时则默认增值税不是单独支付：则按照以下等式来处理：换入资产成本换出资产公允价值应支付的相关税费（为换入资产直接相关的）增值税销项税额允许抵扣的增值税进项税额。 （2）如果该资产性交换不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的时候，如果单独收付了，则对于确认销项税额一方，是借方收到银行存款，确认进项税额一方，是付出了银行存款；如果没有单独收付，则对应增值税部分计入到当期损益中，都是不计入到换入资产入账价值中的。二、非货币性资产交换增值税的处理与举例 如果换入一项资产时，换入资产成本及交换损益的增值税处理如下：无论是按换入资产的公允价值还是按换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值，都应包含增值税的价值，在计算换入资产成本时扣除可抵扣增值税；在计算非货币性资产交换损益时，换入资产的入账价值和换出资产的账面价值也应该包含增值税。当然，以换出资产公允价值作为换入资产入账价值时，换出资产公允价值与换出资产账面价值所包含的增值税额相等，固然可以不按含税价值计算。 同时换入多项资产时，各项换入资产成本及交换损益的增值税处理如下：非货币性资产交换同时换入多项资产，首先应该按照换入单项资产的方法确定换入多项资产的入账价值总额，然后确定分配到各项资产的成本中。但是，无论是按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，还是按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的入账总额进行分配，都应该按照包含增值税的价值计算分配。以下题为例：甲公司以生产经营中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理，设备原值为10万元，在交换日的累计折旧为3.5万元，公允价值为7.5万元，办公家具的账面价值为8万元，在交换日的公允价值为7.5万元，计税价格等于公允价值，乙公司换入的设备是生产经营用设备，假设甲公司为设备支付1500元运杂费，两公司的增值税税率为17%，假设不涉及其他相关税费。本题中，甲公司的交换价值为87750元（设备公允价值75000+应交增值税销项税75000*17%）；乙公司的交换价值为87750元（家具公允价值75000+应交增值税销项税75000*17%），双方交换价值相等，故不涉及补价，甲公司支付的与设备换出相关的1500元应该费用化，作为固定资产的清理费用。甲公司：1） 借：固定资产清理 65000 2）借：固定资产清理 12750 累计折旧 35000 贷：应交税费应交增值税（销项）12750 贷：固定资产 1000003） 借：固定资产家具 75000 4) 借：固定资产清理 1500 应交税费应交增值税（进项）12750 贷：银行存款 1500 贷：固定资产清理 877505）借：固定资产清理 8500 贷：营业外收入处置损益 8500乙公司：1） 借：固定资产设备 75000 应交税费应交增值税（进项）12750贷：主营业务收入 75000 应交税费应交增值税（销项） 127502）借：主营业务成本 80000 贷：库存商品 80000我们可以发现，甲公司的固定资产入账价值和计入当期营业外收入的金额没有变化，因为甲公司换出设备应交增值税销项税与换入家具可抵扣的增值税进项税相等，在没有补价也没有直接计入资产价值相关税费的情况下，换入资产的成本即该项资产的公允价值，而当期损益则为资产的处置损益，乙公司的固定资产入账价值发生了变化，因为转嫁后购买固定资产的进项税可抵扣，减轻了企业税负，有利于企业发展。三、其他税费的处理方法除了增值税的处理，在企业发生非货币性资产交换过程中，所得税方面，应该以公允价值销售自有资产进行所得税处理，按照规定计算确认资产转让所得或损失。消费税方面，对于发出方应当征收消费税，消费税的销售额核定与增值税相似，但组成计税价格应加上消费税。营业税方面，如果交换的货物为无形不动产，应按转让无形资产、销售不动产征收营业税，计税价格和增值税相似。四、结语非货币性资产交换的相关税费处理虽然并没有详细的规范，但却有规律可循。总之，所得税不影响换入资产的成本，会计上按照正常的销售业务处理。增值税虽不影响损益的确认，但应该包含在交易总额内，在确认包括增值税的换入资产入账价值后扣除可抵扣的进项税。而其他有关税费，则在账面价值计量模