2010年注册会计师《财务管理》内部讲义第十八章.doc

考易网 让考试更容易2010年注册会计师财 务 管 理内部讲义第十八章 作业成本计算与管理本章考情分析 从考试来说，本章是成本管理会计部分比较重要的内容，考试的题型客观题、主观题都有可能性。 本章与2009年教材相比基本没有变化。本章大纲基本要求 理解作业成本法和作业成本管理的基本原理，掌握作业成本的计算方法，能够利用作业成本资料进行经营决策分析。第一节 作业成本法的涵义与特点（1）作业成本法的涵义1（2）作业成本法的核心概念体系2（3）作业成本法的主要特点2一、作业成本法的涵义 作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。 在作业成本法下，直接成本可以直接计入有关产品，与传统的成本计算方法并无差异，只是直接成本的范围比传统成本计算的要大，凡是可方便的追溯到产品的材料、人工和其他成本都可以直接追溯，尽量减少不准确的分摊。不能直接追溯的成本，则先追溯或分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。 与传统的成本计算方法的异同相同点直接成本（如直接材料成本）可以直接计入有关产品。区别点间接成本（制造费用等）则首先分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。传统的成本计算方法：即“资源产品”；作业成本法下成本计算的方法：“资源作业产品” 二、作业成本法的核心概念体系 （一）相关概念相关概念要 点资源资源是成本的源泉，一个企业的资源包括有直接人工、直接材料、生产维持成本（如采购人员的工资成本）、间接制造费用、以及生产过程以外的成本（如广告费用）。作业作业是指企业在经营活动中的各项具体活动。成本动因成本动因，也称成本驱动因素，是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。在作业成本计算中，成本动因分为资源动因和作业动因。资源动因：是引起作业成本变动的因素。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。作业动因：是引起产品成本变动的因素。作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。【例题1多项选择题】下列有关“资源动因”表述正确的是（ ）。 A.它是引起作业成本变动的因素 B.它是引起产品成本变动的因素 C.它被用来计量各项作业对资源的耗用，运用它可以将资源成本分配给各有关作业 D.它是计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础 【答案】AC 【解析】成本动因分为资源动因和作业动因。选项BD是作业动因的含义和特征。 （二）作业分类 将作业按作业产出或消耗的方式，分为产量级作业、批次级作业、品种级作业及生产维持级作业四类。种类含义特点产量级作业是生产单位产品时所从事的作业这种作业的成本与产量成比例变动，如果产量增加一倍时，则成本也会增加一倍。批次级作业是生产每批产品而从事的作业这种作业的成本与产品批数成比例变动，是该批产品所有单位产品的固定（或共同）成本。品种级作业是为支援各种产品的生产而从事的作业，这种作业的目的是服务于各项产品的生产与销售。这种作业的成本与单位数和批数无关，但与生产产品的品种成比例变动。生产维持级作业是为维持工厂生产而从事的作业这种作业的成本，为全部生产产品的共同成本。【例题2单项选择题】按产出方式的不同，企业的作业可以分为以下四类。其中，随产量变动而正比例变动的作业是（ ）。（2008年） A.产量级作业 B.批次级作业 C.品种级作业 D.生产维持级作业 【答案】A 【解析】产量级作业（即与单位产品产出相关的作业），这类作业是随着产量变动而变动的。批次级作业（即与产品的批次数量相关的作业），这类作业是随着产品的批次数的变动而变动的；品种级作业（即与产品品种相关的作业）；生产维持级作业是指为维持企业的生产条件而产生的作业，它们有益于整个企业，而不是具体产品。【例题3多项选择题】下列各项中，适合作为产量级作业的作业动因有（ ）。（2009新） A.生产准备次数 B.零部件产量 C.采购次数 D.耗电千瓦时数 【答案】BD 【解析】产量级作业的成本与产量成比例变动，如果产量增加一倍时，则成本也会增加一倍。 三、作业成本法的主要特点特点内容成本计算分为两个阶段传统的成本计算方法：即“资源产品”；而作业成本法下的成本计算方法：“资源作业产品”。传统法作业成本法间接成本资源间接成本直接成本资源产品产品直接计入分配计入直接计入作业资源动因追溯 分配作业动因追溯 分配成本分配强调可追溯性作业成本法强调使用直接追溯和动因追溯方式来分配成本，尽可能避免用分摊方式，因而，与传统的成本计算方法相比，作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信息。直接追溯，是指将成本直接确认分配到某一成本对象的过程。这一过程是可以实地观察的。使用直接追溯方式最能真实地反映产品成本。动因追溯虽然不像直接追溯那样准确，但只要因果关系建立恰当，成本的分配结果同样可以达到较高的准确程度。成本的追溯使用众多的不同层面的作业动因作业成本法的独到之处，在于它把资源的消耗首先追溯到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品。采用不同层面的、众多的成本动因，进行成本的分配，要比采用单一分配基础更加合理，更能保证成本的准确性。【例题4多项选择题】下列关于作业成本法的说法，正确的是（ ）。 A.作业成本法强调使用不同层面和数量众多的资源动因将作业成本追溯到产品 B.作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法 C.作业成本法的基本思想是“产品消耗作业，作业消耗资源” D.作业成本法强调使用直接追溯和动因追溯方式来分配成本 【答案】BCD 【解析】作业成本法把资源的消耗是按资源动因首先追溯到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品。选项A错在把作业动因说成是资源动因。第二节 作业成本计算（1）作业的认定和分类1（2）作业“同质组”与“同质成本库”2（3）计算作业成本分配率2（4）计算产品成本2（5）作业成本法应用举例2一、作业的认定（已知） 对每项消耗企业资源的作业定义，识别每项作业在生产活动中的作用及其与其他作业之间的区别，明确每项作业与耗用资源的联系。二、建立作业“同质组”和“同质成本库” 建立作业同质组也就是在作业按产出形式分类的基础上，进一步按作业动因分类，将具有相同作业动因的作业，按一定要求合并在一起。建立同质成本库就是将同质组内各项作业的成本归集在一起，形成一个成本集合。 （一）纳入同一个同质组的作业应具备的条件： 第一个条件是必须属于同一类作业；第二个条件是对于不同产品来说，有着大致相同的消耗比率 P471【教材例题】又如某企业生产甲、乙两种产品，在制造过程中均需经过A、B、C三项作业。假定A、B、C三项作业均为单位水准作业，作业产出以机器工时计量，按三项作业历史资料的平均单位机器小时成本（作业成本分配率）、单位产品消耗的作业量（作业动因）以及应向单位产品分配的作业成本等计算的资料如表18-3所示。表18-3 某企业消耗比率相同的三项作业作业本分配率作业A（25元/小时）作业B（35元/小时）作业C（40元/小时）合计产品名称工时成本消耗比率工时成本消耗比率工时成本消耗比率工时成本消耗比率（栏次）（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）（11）（12）甲1.23060%310560%1.87260%620760%乙0.82040%27040%1.24840%413840%合计10345 表18-3中第2、5、8栏是根据甲、乙两种产品（单位产品）消耗的作业量（作业动因，即单位产出耗用工时）和相应的作业成本分配率（元/小时），计算的单位产品应承担的作业成本；合计栏（第11栏），是第2、5、8栏的合计，即甲、乙两种产品耗用三项作业的作业成本之和。 甲产品耗用三项作业成本之和=251.2+353+401.8=207（元） 乙产品耗用三项作业成本之和=250.8+352+401.2=138（元） 在这里，三项作业（A作业、B作业、C作业）计算了三个作业成本分配率，同时，根据甲、乙两种产品消耗的作业量，逐一计算甲、乙产品应分配的三项作业成本，然后再求和，比较繁琐。由于甲产品耗用三项作业的比率是相等的，均为60%；乙产品耗用三项作业的比率也是相等的，分别为40%（表16-3第3、6、9栏），因此，可以将计算过程大大简化。使用一项作业动因，计算一个分配率，将三项作业的作业成本一次分配给甲、乙产品。即以三项作业的总成本，除以甲、乙两种产品耗用作业量之和，计算三种作业单位产出的平均成本；然后再用该平均单位成本分别乘以甲、乙两种产品耗用三项作业量之和，同样能够得出甲、乙两种产品应承担的三项作业的成本之和。 三项作业平均单位成本=34510=34.5（元/小时） 甲产品应分配的三项作业成本之和=34.56=207（元） 乙产品应分配的三项作业成本之和=34.54=138（元） 如果不用三项作业动因之和作为分配基础，而用其中某一作业动因作为分配基础，同样可以得出相同的分配结果。比如选用A作业动因作为分配基础，分配率和作业成本计算如下： 三项作业的平均单位成本=345（1.2+0.8）=172.5（元/小时） 甲产品应分配的三项作业成本之和=172.51.2=207（元） 乙产品应分配的三项作业成本之和=172.50.8=138（元） 选用B作业动因或C作业动因作为分配基础，也同样可以得出相同的分配结果。 这一示例说明，在甲、乙两种产品所耗A、B、C三项作业的比率相同的情况下，可以使用一项作业动因，计算一个分配率，即可完成三项作业成本的分配。因此，A、B、C三项作业可以纳入同一个作业“同质组”，而A、B、C三项作业相应的成本可以纳入同一个成本库，以尽量减少计算作业成本分配率的数量，简化成本的计算过程。 【提示】需要说明，同质组内的各项作业，只要求它们对不同产品有着“大致”相同的消耗比率。 【例题5计算分析题】某企业只生产两种产品甲和乙 甲产品和乙产品作业数量如下所示：产品生产准备（批次）领用材料（批次）熨烫（工时）缝纫（工时）检验（件）裁减（件）车间管理（单价产量）甲61244712887021000644乙368912484225450001242 假设公司规定两种产品消耗某一作业所占比重，相差不足1%，即可认为具有大致相同的消耗比率） 【答案】产品生产准备（批次）领用材料（批次）熨烫（工时）缝纫（工时）检验（件）裁减（件）车间管理甲61244712887021000644乙368912484225450001242甲消耗比率66.67%66.67%33.41%34.15%23.73%31.82%34.15%乙消耗比率33.33%33.33%66.59%65.85%76.27%68.18%65.85% 生产准备作业和领用材料作业均属于批次级作业，且消耗比率相同，可以归为一个同质作业组和成本库； 熨烫作业和缝纫作业均属于产量级作业，且消耗比率大致相同，可以归为一个同质作业组和成本库； 检验作业单设作业成本库 裁减作业单设作业成本库 车间管理作业单设作业成本库 （二）检查作业动因与作业成本相关程度检查用的指标及其计算公式（1）可决系数：其中：（2）相关系数判断原则可决系数越接近1越好，但好坏没有明确的界限，而往往取决于主观态度。一方面要看该项作业成本在产品成本中所占的比重，另一方面要看该项作业是否为管理者所重点关注。在产品成本中所占的比重较大，或为管理者所重点关注的作业，要求可决系数高一些。 【提示1】此题相关系数也可以直接按第4章的有关公式来求： 相关系数 可决系数r2 P474【教材例18-1】某车间按产品批别组织生产，并选择“批次”（批量水平作业动因）作为向每批产品分配“质量检验”作业成本的作业动因。16月份每月作业产出和作业成本库的成本资料见表18-4：表18-4 208年16月份作业产出和作业成本n月份X作业产出（批次数）Y作业成本库成本（万元）112552167231566411485125861364合计79363计算可决系数的数据准备见表18-5：表18-5 计算可决系数数据准备nXYXYX2Y2112556601443 025216721 1522565 184315669902254 356411485281212 304512586961443 364613648321694 096合计79363 4 8581 05922 329 【方法一】根据表18-5中的数据准备可先将V计算出来： V=4.17 然后，再计算可决系数： =0.89 【方法二】此题相关系数也可以直接按第四章的有关公式来求：计算相关系数数据准备月份XYX-Y-(X-)(Y-)(X-)2(Y-)211255-1.17-5.56.4351.368930.25216722.8311.532.5458.0089132.25315661.835.510.0653.348930.2541148-2.17-12.527.1254.7089156.2551258-1.17-2.52.9251.36896.2561364-0.173.5-0.5950.028912.25合计79363-0.02078.518.8334367.5平均数13.17 60.50 相关系数r=0.9435可决系数R2=0.94352=0.89【例题6多项选择题】利用“可决系数”判断所选择的作业动因对作业成本分配准确性的影响程度时（ ）。 A.对产品成本影响较大的作业要求可决系数高一些 B.为管理者关注需要重点分析研究的作业要求可决系数高一些 C.对于非重点作业则不一定要求可决系数很高 D.可决系数越接近1越好，但好坏没有明确的界限 【答案】ABCD 【解析】可决系数越接近1越好，但好坏没有明确的界限，而往往取决于主观态度。一方面要看该项作业成本在产品成本中所占的比重，另一方面要看该项作业是否为管理者所重点关注。 （三）作业动因的分类种类主要内容特点业务动因通常以执行的次数作为作业动因。精确度最差，但其执行成本最低持续动因是指执行一项作业所需的时间标准。精确度和成本居中强度动因是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品。精确度最高，但其执行成本最昂贵【例题7多项选择题】在下列作业动因中，有关精确度与执行成本间关系表述正确的有（ ）。 A.业务动因的精确度最差，但其执行成本最低 B.强度动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵 C.持续动因的精确度和执行成本居中 D.业务动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵 【答案】ABC 【解析】作业动因分为三类：即业务动因、持续动因和强度动因。在这三类作业动因中，业务动因的精确度最差，但其执行成本最低；强度动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵；而持续动因的精确度和成本则居中。 直接追溯三、计算作业成本分配率产品成本直接成本作业动因追溯资源动因追溯间接成本各作业成本库 （一）实际作业成本分配率 1.计算公式 实际作业成本分配率= 2.优缺点优点以此计算的成本是实际成本，因而无须分配实际成本与预算成本的差异缺点（1）作业成本资料只能在会计期末才能得到，因而不能随时提供进行决策的有关成本信息；（2）不同会计期间作业成本不同、作业需求量不同，因而造成分配率的波动，进而影响产品成本忽高忽低；（3）容易忽视作业需求变动对成本的影响，不利于划清造成成本高低的责任归属。 例：某厂玩具生产部门，产品的单位直接材料和人工100元，此外每月平均约有60000元的固定工厂间接费，若一月份生产了500批次产品，但二月份只生产了100批次产品，因为1月底有大量库存。 如果使用实际数据计算单位制造成本： 一月：10060000/500220 ； 二月：10060000/100700 3.适用范围：这种方法多用于作业产出比较稳定的企业 （二）预算或正常作业成本分配率：计算公式预算或正常作业成本分配率=优点（1）便于随时提供决策所需的成本信息；（2）可以避免产生作业成本变动和作业需求不足而引起的产品成本波动；（3）有利于及时查清成本升高的原因。缺点须分配实际成本与预算成本的差异。 上例估算在经营期间（年）所选成本动因的预算总量：上例假设为3000批次，预算间接费用分配率720000/3000=260元/批次月批次单位直接成本单位间接费用单位产品成本15001002603602100100260360四、计算产品成本（一）作业成本法下使用的会计科目生产成本和制造费用（或作业成本）的二级科目及明细科目与传统成本计算法相比有着明显的区别。一级科目二级科目生产成本成本计算单内按“直接材料”、“直接人工”和“作业成本”设置专栏。作业成本按作业成本库的名称设置二级科目。（二）作业成本计算1.按实际作业成本分配率分配作业成本（1）基本公式某产品耗用的作业成本=（该产品耗用的作业量实际作业成本分配率）某产品当期发生成本=当期投入该产品的直接成本+该产品当期耗用的各项作业成本（2）例题分析P481【教材例题18-2】浩华服装企业的生产分为三个步骤进行，原来按逐步结转分步法计算产品成本。第一个生产步骤是备料（备料车间，包括各种布匹的整理、选配）；第二个生产步骤为缝纫（缝纫车间，包括裁剪、机器缝纫、手工锁扣眼、手工钉扣、检验等，其中机器缝纫分为：缝前后片、上领、上袖等项作业）；第三个生产步骤为包装（包装车间，包括熨烫、配号、包装等）。为了便于说明问题，假定该服装企业首先在缝纫车间试行作业成本法，该车间只生产夹克和西服两种产品。缝纫车间试行作业成本法计算产品成本的过程如下：（一）首先对缝纫车间西服和夹克两种产品在生产过程中所执行的各项作业逐一进行分析和认定，并列出作业清单（见表18-6）。(1) 作业的认定 (见表18-6)表18-6 作 业 清 单序号作业名称对作业的简要描述1样板制作西服和夹克用料的设计和裁剪样板制作2领用材料根据每批产品材料耗用量，领用材料并用汽车从仓库运到生产车间3生产准备每批产品(无论是西服还是夹克)投产前的生产线和设备的调整4裁剪布料用电剪将布料裁成裁片5机器缝前后片使用缝纫机将衣服的前后片缝制在一起6机器上领使用缝纫机上衣领7机器上袖使用缝纫机上衣袖8手工锁扣眼用手工锁扣眼9手工钉扣用手工钉纽扣10检验对产品质量进行逐批逐件检验11车间管理组织和管理车间生产、提供维持生产条件(2)建立同质组和成本库序号作业名称同质组和成本库1样板制作样板制作作业作业1样板制作作业是一项重要作业，且无法与其他作业合并2领用材料生产准备作业作业2该三项作业同属于批次级作业，而且对不同产品的消耗比例相同3生产准备4裁剪布料5机器缝前后片机器缝纫作业作业3三项作业同属于产量级作业，同时，根据历史资料分析，西服、夹克耗用该三项作业(按工时计算)的比率大致相同6机器上领7机器上袖8手工锁扣眼手工钉扣、锁眼作业作业4两项作业同属于产量级作业，且西服、夹克两种产品的消耗比率大致相同9手工钉扣10检验检验作业作业511车间管理车间管理作业作业6(3) 作业成本与作业动因相关性的检查(略) (4)作业成本计算 207年1月西服发生的直接材料成本为1 036 000元，夹克发生的直接材料成本为504 000元；由于该缝纫车间实行的是计时工资，人工成本属于间接成本，并已将人工成本全部分配到各有关作业中，所以没有直接人工成本发生. 根据工薪分配表、固定资产折旧计算表、燃料和动力分配表、材料分配表及其他间接费用的原始凭证等将当期发生的费用登记到“作业成本”账户及其所属明细账户。表18-7作业成本样板制作作业(作业1)明细账207年1月单位：元项目职工薪酬折旧动力费水电费机物料消耗合计根据有关凭证记录的费用发生额本月发生额合计93500320001950065008500160000根据作业成本分配表结转到生产成本93500320001950065008500160000月末余额000000其他作业成本明细账略项目(行次)作业1作业2作业3作业4作业5作业6合计本月作业成本发生额（1）1600003960005490002816001496002748001811000各项作业当月实际产出(即作业动因)数量项目(行次)作业1作业2作业3作业4作业5作业6合计作业动因产品型号(型号数)（2）8生产准备次数（次）（3）11机器工时(小时)（4）4500人工工时(小时)（5）14080检验时间(小时)（6）176实际产量预计单价（7）4580000西服耗用作业动因（9）3328008000943180000夹克耗用作业动因（10）5817006080821400000该企业在产品按定额成本计算,有关资料如下: 产品项目直接材料成本直接人工成本作业成本合计西服月初在产品成本238000107100345100月末在产品成本254000111400365400夹克月初在产品成本61800107100168900月末在产品成本135300168600303900要求:(1) 按实际作业成本分配率分配作业成本(2)计算西服和夹克的产品成本表18-9成本计算单产品名称：西服207年1月单位：元项目(行次)产量(件)直接材料成本直接人工成本作业成本合计月初在产品成本(1)本月发生成本(2)合计(3)完工产品成本(4)单位产品成本(5)月末在产品成本(6)表18-10成本计算单产品名称：夹克207年1月单位：元项目(行次)产量(件)直接材料成本直接人工成本作业成本合计月初在产品成本(1)本月发生成本(2)合计(3)完工产品成本(4)单位产品成本(5)月末在产品成本(6)【答案】(1)表18-8项目(行次)作业1作业2作业3作业4作业5作业6合计本月作业成本发生额（1）160000396000549000281600149600274 8001811000作业动因产品型号(型号数)（2）8生产准备次数（次）（3）11机器工时(小时)（4）4500人工工时(小时)（5）14080检验时间(小时)（6）176实际产量预计单价（7）4580 000分配率（8）2000036000122208500.06西服耗用作业动因（9）3328008000943180000夹克耗用作业动因（10）5817006080821400000西服分配作业成本（11）6000010800034160016000079900190800940300夹克分配作业成本（12）1000002880002074001216006970084000870700(2)计算产品成本表18-9成本计算单产品名称：西服207年1月单位：元项目(行次)产量(件)直接材料成本直接人工成本作业成本合计月初在产品成本(1)238 000107 100345 100本月发生成本(2)1 036 000940 3001 976 300合计(3)1 274 0001 047 4002 321 400完工产品成本(4)1 2001 020 000936 0001 956 000单位产品成本(5)8507801 630月末在产品成本(6)254 000111 400365 400表18-10成本计算单产品名称：夹克207年1月单位：元项目(行次)产量(件)直接材料成本直接人工成本作业成本合计月初在产品成本(1)61 800107 100168 900本月发生成本(2)504 000870 7001 374 700合计(3)565 800977 8001 543 600完工产品成本(4)700430 500809 2001 239 700单位产品成本(5)6151 1561 771月末在产品成本(6)135 300168 600303 900【例题8计算分析题】G公司是一家生产保健器材的公司，生产两种产品：传统产品和新型产品。公司只有一条生产线，按照客户订单要求分批组织生产。公司实行作业成本管理，有关资料如下：(1)作业同质组G公司建立了五个作业同质组，有关说明如下：生产准备作业：包括设备调整和材料发放，属于批次水准的作业，公司以产品投产的批次数作为作业动因。机器加工作业：该项作业属于单位水准作业，由于生产机械化程度较高，设备折旧在成本库中所占比重较大，公司使用机器工时作为作业动因。产品组装作业：该项作业属于单位水准作业，由于耗用人工工时较多，公司使用人工工时作为作业动因。质量检验作业：传统产品的技术和质量都已稳定，每批产品只需抽检10，新型产品则需逐件进行检查。公司以检验时间作为作业动因。市场推广作业：由于传统产品已进入成熟期，公司不采取广告方式扩大市场；新型产品尚处在成长期，公司每月通过广告方式扩大市场份额。(2)单位产品成本预算G公司预先取得的长期资源是与机器加工作业相关的机器设备和厂房。机器加工作业每月可提供的加工工时为650小时，公司按此测算的单位产品成本预算如下：单位制造成本传统产品新型产品耗用量单价(元)成本(元)耗用量单价(元)成本(元)直接材料2kg20401.2kg4048作业成本：生产准备0.025次300.750.08次302.4机器加工1小时15151.5小时1522.5产品组装2小时5103小时515质量检验0.1小时60.61小时66市场推广02 00000.012 00020单位成本合计66.35113.90销售单价(元)100160(3)公司2月份实际生产情况公司2月份生产传统产品400件，新型产品l00件，月初、月末均无在产品。传统产品发生直接材料成本l6 050元，新型产品发生直接材料成本4 820元。2月份实际作业量和作业成本发生额如下：作业名称生产准备机器加工产品组装质量检验市场推广合计作业成本(元)55884155 5668681 95017357作业动因数量185501100140l其中：传统产品耗用1040080040新型产品耗用8150300100l要求：(1)采用实际作业成本分配率分配作业成本，计算填列G公司传统成品和新型产品的产品成本计算单(计算结果填入答题卷第l3页给定的表格内)。(2)采用预算作业成本分配率分配作业成本(分配时需计算成本差异调整率和调整额，将成本差异分配到有关产品)，计算填列G公司传统产品和新型成品的产品成本计算单(计算结果填入答题卷第l3页给定的表格内)。（2009年旧制度）【答案】(1)产品成本计算单(按实际作业成本分配率计算)单位：元产品名称直接材料直接人工作业成本成本合计生产准备机器加工产品组装质量检验市场销售传统产品16050558=3106120404824826776新型产品482024822951518620195011451(2)后面讲2.按预算（正常）作业成本分配率分配作业成本（1）基本步骤与公式计算步骤公式（1）确定预算或正常作业成本分配率预算或正常作业成本分配率=（2）按预算（正常）作业成本分配率分配作业成本某产品已分配作业成本=预算（正常）分配率该产品实际耗用的作业量（3）计算当期投入的总成本某产品当期发生成本=该产品当期发生的实际直接成本+该产品已分配作业成本（4）计算、结转作业成本差异作业成本差异=当期实际作业成本-已分配的作业成本（5）会计期末进行作业成本差异调整调整的方法有两种选择【提示】调整的方法：方法1：将作业成本差异直接调整当期营业成本（已销产品销售成本）账务处理业务借方贷方实际发生费用时作业成本XX作业应付工资、原材料、银行存款等分配作业成本时生产成本X产品作业成本XX作业结转差异（提示：节约差异用负数，超支差异用正数）营业成本作业成本方法2：计算差异调整率，分配作业成本差异（将已分配作业成本调整为实际成本）计算步骤内容计算调整率要区别不同作业，逐一计算调整率(有一个成本库就需计算一个调整率)。计算调整额将已分配成本调整为实际成本产品实际作业成本=（某项已分配作业成本+该作业成本调整额）重新计算产品实际成本当期发生的成本费用直接成本调整后的实际作业成本重新计算完工产品、在产品成本，以及完工产品单位成本。账务处理：业务借方贷方实际发生费用时作业成本XX作业应付工资、原材料、银行存款等分配作业成本时生产成本X产品XX作业作业成本XX作业分配差异（提示：节约差异用负数，超支差异用正数）生产成本 X产品XX作业作业成本XX作业P486【例18-3】承前例，假定该缝纫车间实施作业成本法一年后，由于具备了制定预算作业成本分配率的资料数据，开始采用预算作业成本分配率分配作业成本。缝纫车间208年制定的各项作业成本的预算分配率如表18-11所示。208年1月份，作业成本各明细账户实际发生的作业成本金额和作业动因实际产出数量如表18-12所示。表18-11预算作业成本分配率208年作业名称样板制作 (作业1)生产准备 (作业2)机器缝纫 (作业3)手工钉扣、锁眼(作业4)检验 (作业5)车间管理 (作业6)作业动因名称样板数量投产批次机器工时人工工时检验时间产量预计单价预算分配率21 00035 000120208400.05表18-12作业成本明细账户累计发生额和作业动因产出数量208年1月单位：元作业名称样板制作 (作业1)生产准备 (作业2)机器缝纫 (作业3)手工钉扣、锁眼(作业4)检验 (作业5)车间管理 (作业6)合计作业成本164 000414 000560 070291 000151 000266 0001 846 070作业动因数量8124 67014 5001805 320 000其中：西服耗用342 9708 4001003 445 000夹克耗用581 7006 100801 600 000根据表18-11和表18-12中的资料编制作业成本分配表(见表18-13)如下：表18-13按预算作业成本分配率编制的作业成本分配表208年1月 单位：元项目行次样板制作(作业1)生产准备(作业2)机器缝纫(作业3)手工钉扣、锁眼(作业4)检验(作业5)车间管理(作业6)合计本期实际发生作业成本11640004140005600702910001510002660001846070作业动因样板数量（个）28投产批次（次）312机器工时（小时）44670人工工时（小时）514500检验时间（小时）6180产量预计单价75045000预算分配率82100035000120208400.05西服实际耗用作业量934297084001003445000夹克实际耗用作业量105817006100801600000已分配成本西服分配的作业成本116300014000035640016800084000172250983650夹克分配的作业成本1210500028000020400012200067 20080000858200已分配成本合计131680004200005604002900001512002522501841850作业成本差异14-4000-6000-3301000-200137504220调整率（%）15-2.3810-1.4286-0.05890.3448-0.13235.4509西服作业成本调整额16-1500-2000-209.87579.31-111.119389.256147.57夹克作业成本调整额17-2500-4000-120.13420.69-88.894360.75-1927.7 【例题8计算分析题】G公司是一家生产保健器材的公司，生产两种产品：传统产品和新型产品。公司只有一条生产线，按照客户订单要求分批组织生产。公司实行作业成本管理，有关资料如下： （1）作业同质组 G公司建立了五个作业同质组，有关说明如下： 生产准备作业：包括设备调整和材料发放，属于批次水准的作业，公司以产品投产的批次数作为作业动因。 机器加工作业：该项作业属于单位水准作业，由于生产机械化程度较高，设备折旧在成本库中所占比重较大，公司使用机器工时作为作业动因。 产品组装作业：该项作业属于单位水准作业，由于耗用人工工时较多，公司使用人工工时作为作业动因。 质量检验作业：传统产品的技术和质量都已稳定，每批产品只需抽检10，新型产品则需逐件进行检查。公司以检验时间作为作业动因。 市场推广作业：由于传统产品已进入成熟期，公司不采取广告方式扩大市场；新型产品尚处在成长期，公司每月通过广告方式扩大市场份额。 （2）单位产品成本预算 G公司预先取得的长期资源是与机器加工作业相关的机器设备和厂房。机器加工作业每月可提供的加工工时为650小时，公司按此测算的单位产品成本预算如下：单位制造成本传统产品新型产品耗用量单价（元）成本（元）耗用量单价（元）成本（元）直接材料2kg20401.2kg4048作业成本：生产准备0.025次300.750.08次302.4机器加工1小时15151.5小时1522.5产品组装2小时5103小时515质量检验0.1小时60.61小时66市场推广02 00000.012 00020单位成本合计66.35113.