建筑业增值税进项税抵扣提示手册

建筑业增值税进项税抵扣提示手册 试行 摘要 为适应国家 营改增 政策要求 便于业务人员在进行成 本管理时能够准确掌握各项成本费用的抵扣情况以及适用税率 达到降低企业税务风险 实现应抵尽抵的目的 手册以建筑企 业常见的成本费用为例 从可抵扣进项额和不可抵扣进项税额 两个方面 对施工企业涉及增值税进项税额的经济业务进行归 纳 针对可取得进项税发票的每一项经济业务 明确应取得的 进项税票 提示进项税抵扣时应注意的事项 并指出相关的税 收法规依据 以备参考和使用 一 原材料 原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并 构成产品主要实体的各种原料 主要材料 辅助材料 燃料 修理备用件 包装材料 外购半成品等 材料采购成本一般包含 购买价款 相关税费 运杂费以 及其他可归属于采购成本的费用 其中购买价款以及运杂费均 为包含增值税的材料价格和运输价格 一 各项材料进项税率 见明细表 材料类别 是否 可抵扣 增值税扣税凭证税率备注 17 1 钢材 水泥 混凝土是增值税专用发票 3 商品混凝土 仅限于以水 泥为原料生产的水泥混凝 土 适用增值税简易征收 2 材料类别 是否 可抵扣 增值税扣税凭证税率备注 办法 2 油品 火工品是增值税专用发票 17 3 桥梁 支座 锚杆 锚具是增值税专用发票 17 17 4 地材 沙 土 石料等 是增值税专用发票 3 以自己采掘的砂 土 石 料或其他矿物连续生产的 砖 瓦 石灰 不含粘土 实心砖 瓦 适用增值税 简易征收办法 5 小型机具 电料 五金材料是增值税专用发票 17 6 方木 木板 竹胶板 木胶 板 是增值税专用发票 17 7 原木和原竹 包括农业生产 者自产 供应商外购 是 农产品收购发票 或者销售发票 13 允许抵扣进项税额 购买 价 13 8 压浆剂 灌浆料 粉煤灰 减水剂 速凝剂 石粉 是增值税专用发票 17 9 机制砖 井盖 污水管 螺 旋管 铸铁管 彩砖 栏杆 洞 渣 路缘石 是增值税专用发票 17 10 伸缩缝 钢板 钢绞线 波 纹管 钢纤维 挤压套 是增值税专用发票 17 11 电气开关 电线电缆 照明 设备 是增值税专用发票 17 12 空调 电梯 电气设备是增值税专用发票 17 13 管材 塑料管材 塑料板材是增值税专用发票 17 14 铸铁管道 钢管 阀门是增值税专用发票 17 15 木门 防盗门 防火门 防 盗网 塑钢窗等 是增值税专用发票 17 16 瓷砖 大理石 火烧石 水 泥预制件 是增值税专用发票 17 17 玻璃幕墙 铝塑板 外墙装是增值税专用发票 17 3 材料类别 是否 可抵扣 增值税扣税凭证税率备注 饰材料 18 给排水设备 消防设施是增值税专用发票 17 19 材料运费是增值税专用发票 11 20 材料加工费是增值税专用发票 17 二 不可抵扣事项 1 当购进材料用于简易计税方法计税项目 免征增值税项 目 集体福利或者个人消费时 相关进项税额不得从销项税额 中抵扣 2 当购进材料发生非正常损失时 如因管理不善造成的被 盗 丢失 霉烂变质等 相关进项税额不得从销项税额中抵扣 3 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进材料 相关 进项税额不得从销项税额中抵扣 4 非正常损失的不动产 以及该不动产所耗用的购进材料 相关进项税额不得从销项税额中抵扣 5 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进材料 相关 进项税额不得从销项税额中抵扣 6 用于以上情形时 随之发生的材料运费 其进项税额不 得从销项税额中抵扣 三 进项税转出事项 1 已抵扣进项税额的材料 发生非正常损失或者用于不得 4 抵扣进项税额的情形 其进项税额不得从销项税额中抵扣 已 申报抵扣的应作进项税额转出处理 2 已抵扣进项税额的材料运费 当材料发生非正常损失或 者用于不得抵扣进项税额的情形 运费的进项税额也不得从销 项税额中抵扣 已申报抵扣的应作进项税额转出处理 无法确 定进项税额的 按当期实际成本计算应扣减的进项税额 3 当购进的材料因质量等原因发生退回时 材料已抵扣的 进项税额应作进项税额转出处理 4 当在建的不动产或在建工程发生非正常损失的 耗用的 材料及材料运费已抵扣的进项税额应作进项税额转出处理 四 政策依据 1 中华人民共和国增值税暂行条例 国务院令 2008 年 第 538 号 第二条 2 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第二十一 条 3 财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通 知 财税 2014 57 号 4 财政部国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点 方案的通知 财税 2011 110 号 5 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 5 二 周转材料 周转材料 是指企业能够多次使用 逐渐转移其价值但仍 保持原有形态不确认为固定资产的材料 包括 包装物 低值 易耗品 在建筑工程施工中可多次利用使用的材料 钢模板 木模板 脚手架和其他周转材料等 周转材料按照取得方式可 分为自购周转材料和外租周转材料 一 进项抵扣税率 11 17 1 自购周转材料 17 2 外租周转材料 17 3 为取周转材料所发生的运费 11 二 不可抵扣事项 1 当周转材料用于简易计税方法计税项目 免征增值税项 目 集体福利或者个人消费时 相关进项税额不得从销项税额 中抵扣 2 当周转材料发生非正常损失时 如因管理不善造成的被 盗 丢失 霉烂变质 以及因违反法律法规造成货物被依法没 收 销毁 拆除的情形 相关进项税额不得从销项税额中抵扣 3 非正常损失的在产品 产成品所耗用的周转材料 相关 进项税额不得从销项税额中抵扣 4 非正常损失的不动产 以及该不动产所耗用的周转材料 相关进项税额不得从销项税额中抵扣 6 5 非正常损失的不动产在建工程所耗用的周转材料 相关 进项税额不得从销项税额中抵扣 6 用于以上情形时 随之发生的周转材料运费 其进项税 额不得从销项税额中抵扣 三 进项税转出事项 1 已抵扣进项税额的周转材料 发生非正常损失或者用于 以上不得抵扣进项税额的情形 其进项税额不得从销项税额中 抵扣 已申报抵扣的应作进项税额转出处理 2 已抵扣进项税额的运费 当周转材料发生非正常损失或 者用于不得抵扣进项税额的情形 运费的进项税额也不得从销 项税额中抵扣 已申报抵扣的应作进项税额转出处理 无法确 定进项税额的 按当期实际成本计算应扣减的进项税额 3 当购进的周转材料因质量等原因发生退回时 应作进项 税额转出处理 4 购进时作为生产使用 但中途改变用途的周转材料 若 是用于外部的 即用于投资 分配或无偿赠送 应作视同销售 处理 若是用于内部的 即用于简易计税项目 免税项目 集 体福利或个人消费 则应作进项税额转出处理 5 当在建的不动产或在建工程发生非正常损失的 耗用的 周转材料及运费已抵扣的进项税额应作进项税额转出处理 四 政策依据 1 中华人民共和国增值税暂行条例 国务院令 2008 年 7 第 538 号 2 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 三 固定资产 固定资产是指使用期限超过 12 个月的机器 机械 运输工 具以及其他与生产经营的设备 工具 器具等有形动产 按照建筑业营改增之前增值税征税范围 固定资产以是否 可以移动并且移动是否会损害其价值为标准可以分为有形动产 与不动产 一 有形动产 有形动产是指可以感觉或触摸的 能够移动的固定资产 如上述固定资产分类中的施工机械 运输设备 生产设备 测 量及试验设备 其他固定资产等 1 进项抵扣税率 17 全额抵减 1 2009 年 1 月 1 日以后 含 1 月 1 日 实际发生 并取 得 2009 年 1 月 1 日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依 据增值税扣税凭证计算的增值税税额 才允许抵扣固定资产进 项税额 2 营改增一般纳税人 销售自己使用过的在本地区扩大 增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产 按照适用 税率 17 征收增值税 3 增值税纳税人 2011 年 12 月 1 日 含 以后初次购买 8 增值税税控系统专用设备 包括分开票机 支付的费用 可凭 购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票 在增值 税应纳税额中全额抵减 抵减额为价税合计额 不足抵减的可 结转下期继续抵减 增值税防伪税控系统的专用设备包括金税 卡 IC 卡 读卡器或金税盘和报税盘等 4 按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 发 生用途改变 用于允许抵扣进项税额的应税项目 可在用途改 变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额 可以抵扣的进项税额 固定资产净值 1 适用税率 适 用税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭 证 2 不可抵扣事项 1 下列情况按照 3 征收率减按 2 征收增值税 计算方 法 应税销售额 含税销售额 1 3 应纳税额 应税销售额 2 可以放弃减税 按照简易办法依照 3 征收率缴纳增值税 并可以开具增值税专用发票 A 原增值税一般纳税人 销售自己使用过的 2009 年 1 月 1 日以前购进或者自制的固定资产 B 营改增一般纳税人 销售自己使用过的本地区试点之日 以前购进或者自制的固定资产 9 C 一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例第十 条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 D 纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人 认定 为一般纳税人后销售该固定资产 E 增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为 销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 2 增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支 付的费用 由其自行负担 不得在增值税应纳税额中抵减 3 当购进固定资产仅用于简易计税项目 免征增值税项 目 集体福利或者个人消费时 相关进项税额不得从销项税额 中抵扣 4 当购进固定资产发生非正常损失时 如因管理不善造 成的被盗 丢失 霉烂变质 以及因违反法律法规造成货物被 依法没收 销毁 拆除的情形 相关进项税额不得从销项税额 中抵扣 5 用于以上情形时 随之发生的运费 其进项税额不得 从销项税额中抵扣 3 进项税转出事项 1 已抵扣进项税额的固定资产 发生非正常损失或者用 于以上不得抵扣进项税额的情形 其进项税额不得从销项税额 中抵扣 应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得 抵扣的进项税额 固定资产净值 适用税率 该所称固定资产 10 净值 是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额 2 已抵扣进项税额的运费 当固定资产发生非正常损失 或者用于不得抵扣进项税额的情形 运费的进项税额也不得从 销项税额中抵扣 已申报抵扣的应作进项税额转出处理 无法 确定进项税额的 按当期实际成本计算应扣减的进项税额 3 当购进的固定资产因质量等原因发生退回时 应作进 项税额转出处理 4 政策依据 1 中华人民共和国增值税暂行条例 国务院令 2008 年第 538 号 第二条 2 财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革 若干问题的通知 财税 2008 170 号 3 财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税 率和简易办法征收增值税政策的通知 财税 2009 9 号 4 国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固 定资产增值税有关问题的公告 国家税务总局公告 2012 年第 1 号 5 财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的 通知 财税 2014 57 号 6 财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备 和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知 财税 11 2012 15 号 7 国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关 增值税问题的公告 国家税务总局公告 2015 年第 90 号 8 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 二 不动产 不动产是指不能移动或者移动后会引起性质 形状改变的 财产 包括建筑物 构筑物和其他土地附着物 纳税人新建 改 建 扩建 修缮 装饰不动产 均属于不动产在建工程 如上 述固定资产分类中的房屋和建筑物等 1 进项抵扣规定 适用税率 11 1 2016 年 5 月 1 日后取得并在会计制度上按固定资产核 算的不动产或者 2016 年 5 月 1 日后取得的不动产在建工程 其 进项税额应自取得之日起分 2 年从销项税额中抵扣 第一年抵 扣比例为 60 第二年抵扣比例为 40 取得不动产 包括以直接购买 接受捐赠 接受投资入股 自建以及抵债等各种形式取得不动产 不包括房地产开发企业 自行开发的房地产项目 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物 构 筑物 其进项税额不适用上述分两年抵扣的规定 2 按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的不动产 发生 用途改变 用于允许抵扣进项税额的应税项目 可在用途改变 12 的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额 可以抵扣的进项税额 不动产净值 1 适用税率 适用 税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭 证 2 不可抵扣事项 1 当购进不动产仅用于简易计税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费时 相关进项税额不得从销项税额中抵 扣 2 当购进不动产发生非正常损失时 如不动产被依法没 收 销毁 拆除的情形 该不动产及不动产所耗用货物的相关 进项税额不得从销项税额中抵扣 3 进项税转出事项 已抵扣进项税额的不动产 不动产在建工程 发生非正常 损失或者用于以上不得抵扣进项税额的情形 其进项税额不得 从销项税额中抵扣 应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项 税额 不得抵扣的进项税额 不动产净值 适用税率 该所称 不动产净值 是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后 的余额 4 政策政策依据 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 13 四 临时设施 临时设施是指建筑施工企业为保证工程施工和管理的正常 进行而建造的各种临时性生产 生活设施 临时设施的种类有 1 临时建筑物 包括办公室 作业棚 材料库 福利设施 宿舍 食堂 厕所 淋浴室 阅览娱乐室 卫生保健室 配 套建筑设施 其他 2 临时水管线 包括给排水管线 供电管线 供热管线 3 临时道路 包括临时铁路专用线 轻便铁路 临时道路 4 其他临时设施 一 进项抵扣税率 11 17 1 临建设施购买合同约定按照建筑业劳务统一开具增值税 专用发票的 在取得建筑业增值税专用发票时按照 11 一次性抵 扣 2 临建设施购买分别签订材料购销合同与劳务分包合同的 应分别取得增值税专用发票 按适用税率 材料 17 分包 11 一次性抵扣 二 不可抵扣事项 1 当购进的临时设施用于简易计征项目时 如 营改增 后 被认定为老项目实行简易征收办法 不允许抵扣进项税额 14 2 当购进临时设施用于免税项目时 3 当购进临时设施用于集体福利或者个人消费时 如用于 食堂 职工宿舍等的活动板房 4 以上购进临时设施发生非正常损失时 如因管理不善造 成的被盗 丢失 霉烂变质 以及因违反法律法规造成货物被 依法没收 销毁 拆除的情形 5 用于以上情形时 随之发生的运费 其进项税额不得从 销项税额中抵扣 三 进项税转出事项 1 已抵扣进项税额的临时设施 发生非正常损失或者用于 以上不得抵扣进项税额的情形 其进项税额不得从销项税额中 抵扣 已申报抵扣的应作进项税额转出处理 2 已抵扣进项税额的运费 当临时设施发生非正常损失或 者用于不得抵扣进项税额的情形 运费的进项税额也不得从销 项税额中抵扣 已申报抵扣的应作进项税额转出处理 3 当购进的临时设施因质量等原因发生退回时 应作进项 税额转出处理 四 政策依据 1 财政部国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点 方案的通知 财税 2011 110 号 2 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 15 五 无形资产 无形资产 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨 认非货币性资产 无形资产主要包括专利权 非专利技术 商 标权 著作权 土地使用权 特许权等 一 进项抵扣规定 1 适用税率 1 土地使用权 11 从政府部门招拍挂取得的土地价 款 房地产企业可以从收取的价款中扣除 2 特许经营权 6 3 专利权 6 4 软件研发服务 6 建筑施工企业日常管理用的财务 软件 办公软件等 属于无形资产中的非专利技术 5 其他 包括 商标权 著作权 自然资源权等 6 2 改变用途后可以抵扣的情况 按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的无形资产 发生用 途改变 用于允许抵扣进项税额的应税项目 可在用途改变的 次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额 可以抵扣的进项税额 无形资产净值 1 适用税率 适 用税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭 证 16 二 不可抵扣事项 1 当无形资产专用于简易计税项目 免税项目 集体福利 或个人消费时 相关进项税额不允许抵扣 2 当购进无形资产发生非正常损失时 相关进项税额不得 从销项税额中抵扣 三 进项税转出事项 已抵扣进项税额的无形资产 发生非正常损失或者用于以 上不得抵扣进项税额的情形 其进项税额不得从销项税额中抵 扣 已申报抵扣的应作进项税额转出处理 无法确定进项税额 的 按当期实际成本计算应扣减的进项税额 四 政策依据 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 附件 应税服务范围注释 六 人工费 人工费指施工企业在工程施工过程中 直接从事施工人员 发生的工资 福利费以及按照施工人员工资总额和国家规定的 比例计算提取的其他职工薪酬 目前 建筑施工企业的劳务成 本在总成本中所占比重约 30 左右 其用工模式大概分为内部人 工 即内部工程队 模式 劳务分包模式 劳务派遣模式 一 进项抵扣税率 6 11 类别 是否 可抵扣 增值税扣税凭证税率备注 17 类别 是否 可抵扣 增值税扣税凭证税率备注 1 内部人工否不适用不适用 主要表现为内部工程队 以 工资表形式入账 2 劳务分包是增值税专用发票 11 有两种形式 具有建筑资质 的劳务分包和具有建筑劳务 资质的劳务分包 3 劳务派遣是增值税专用发票 6 派遣工的工资部分不能抵扣 代理服务费部分的增值税专 票可以抵扣进项税额抵扣 二 不可抵扣事项 1 当应税劳务用于简易计征项目 免税项目 集体福利时 相关进项税额不允许抵扣 2 非正常损失的在产品 产成品 不动产及其在建工程所 耗用的购进货物或者应税劳务 相关进项税额不得从销项税额 中抵扣 三 进项税转出事项 已抵扣进项税额的应税劳务费 发生非正常损失或者用于 以上不得抵扣进项税额的情形 其进项税额不得从销项税额中 抵扣 已申报抵扣的应作进项税额转出处理 无法确定进项税 额的 按当期实际成本计算应扣减的进项税额 四 政策依据 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 七 设备租赁 租赁机械是指从外单位或本企业其他外部独立核算单位租 18 用的施工机械 当自有设备不能满足项目工程施工时 可申请 从外部租赁机械 申请中需明确租用机械的名称 型号 租赁 价格 截止时间等 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 应税服务范围注释 对有形动产租赁服务的注 释为 有形动产租赁 包括有形动产经营性租赁和有形动产融 资租赁 一 进项抵扣税率 17 1 有形动产经营性租赁 17 2 有形动产融资租赁 17 二 不可抵扣事项 1 试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完 毕的租赁合同 在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规 定缴纳营业税 2 当用于简易计税项目时 如 营改增 后 被认定为老 项目实行简易征收办法时 不允许抵扣进项税额 3 当用于免税项目时 4 当用于集体福利时 如为修建篮球场等用于职工福利而 租用的压路机等 三 进项税转出事项 已抵扣进项税额的租赁费 发生非正常损失或者用于不得 抵扣进项税额的情形 其进项税额不得从销项税额中抵扣 已 19 申报抵扣的应作进项税额转出处理 四 政策依据 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 八 专业分包 专业工程分包 是指施工总承包企业将其所承包工程中的专 业工程发包给具有相应资质的其他建筑企业 由专业分包工程 承包人完成该部分施工内容 总分包之间按照合同约定计取工 程款 其表现形式主要体现为包工包料 总包要对分包工程实 施管理 总 分包双方对分包工程的质量缺陷承担连带责任 一 进项抵扣税率 11 建筑服务 11 二 不可抵扣事项 1 当用于简易计税项目时 如 营改增 后 被认定为老 项目实行简易征收办法时 不允许抵扣进项税额 2 当用于集体福利时 如为修建篮球场等用于职工福利而 租用的压路机等 3 非正常损失的不动产及其在建工程所耗用的应税劳务 相关进项税额不得从销项税额中抵扣 三 进项税转出事项 已抵扣进项税额 但发生非正常损失或者用于不得抵扣进 项税额的情形 其进项税额不得从销项税额中抵扣 已申报抵 20 扣的应作进项税额转出处理 四 政策依据 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 九 征地拆迁费 征地拆迁补偿费是指房屋征收部门自身或者委托房屋征收 实施单位 依照我国集体土地和国有土地房屋拆迁补偿标准的 规定 在征收国家集体土地上单位 个人的房屋时 对被征收 房屋所有权人 以下称被征收人 给予的补偿 青苗补偿费是指国家征用土地时 农作物正处在生长阶段 而未能收获 国家应给予土地承包者或土地使用者的经济补偿 一 进项抵扣税率 不可抵扣 征地拆迁补偿费 不可抵扣 青苗补偿费 不可抵扣 二 政策依据 中华人民共和国增值税暂行条例 国务院令 2008 年第 538 号 十 运输费 建筑企业在采购材料和设备的同时会产生相应的运输费用 供应商对此提供的发票通常有两种方式 即 一票制 和 两 票制 21 一票制 是指供应商就收取的货物销售价款和运杂费合 计金额向建筑企业仅提供一张货物销售发票 两票制 是指供应商就收取的货物销售价款和运杂费向 建筑企业分别提供货物销售和交通运输两张发票 一 进项抵扣税率 11 17 1 采用 一票制 时 货物和运费均按 17 抵扣进项税 2 采用 两票制 时 货物和运费分别按 17 和 11 抵扣进 项税 二 不可抵扣事项 1 当用于简易计税项目时 如 营改增 后 被认定为老 项目实行简易征收办法时 不允许抵扣进项税额 2 当用于免税项目时 3 当用于集体福利时 如用于中秋节给职工购买月饼发生 的运输费等 4 当购买的材料发生不可抵扣事项时 随之发生的材料运 费 其进项税额也不得从销项税额中抵扣 三 进项税转出事项 1 已抵扣进项税额的运费 用于不得抵扣进项税额的情形 其进项税额不得从销项税额中抵扣 已申报抵扣的应作进项税 额转出处理 2 已抵扣进项税额的材料运费 当材料发生非正常损失或 者用于不得抵扣进项税额的情形 运费的进项税额也不得从销 22 项税额中抵扣 已申报抵扣的应作进项税额转出处理 四 政策依据 1 中华人民共和国增值税暂行条例 国务院令 2008 年 第 538 号 2 财政部国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点 方案的通知 财税 2011 110 号 3 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 十一 其他费用 一 职工薪酬 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式 的报酬以及其他相关支出 包括职工在职期间和离职后提供给 职工的全部货币性薪酬和非货币性福利 企业提供给职工配偶 子女或其他被赡养人的福利等 也属于职工薪酬 具体包括 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费 非货币性福利 因解除 与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相 关的支出 1 进项抵扣税率 不可抵扣 2 政策依据 中华人民共和国增值税暂行条例 国务院令 2008 年第 538 号 23 二 会议费 会议费核算会议期间费用支出 包括会议场地租金 会议 设施租赁费用 会议布置费用 其他支持费用 根据会议举办形式和主办方的不同 建筑企业可能取得不 同类型的发票 1 进项抵扣税率 6 11 1 外包给会展公司统一筹办的 取得的发票为会展服务 的增值税发票 进项抵扣税率 6 现代服务业 营改增 后 会议展览服务 含会议展览代理服务 属于现代服务业中的文 化创意服务 2 租赁场地自行举办的 取得的发票为不动产租赁服务 的发票 进项抵扣税率为 11 2 不可抵扣事项 1 外包给酒店 旅行社等单位统一筹办的 取得的发票 为餐饮或娱乐业发票 不得抵扣进项税 2 当用于简易计税项目时 如 营改增 后 选择实行 简易征收办法的项目时 不允许抵扣进项税额 3 当用于集体福利或个人消费时 如为职工举办的联欢 会 不允许抵扣进项税额 3 政策依据 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 24 三 办公费 办公费指购买文具纸张等办公用品 与电脑 传真机和复 印机相关耗材 如墨盒 存储介质 配件 复印纸等 等发生 的费用 1 进项抵扣税率 17 2 不可抵扣事项 1 当用于简易计税项目时 如 营改增 后 被认定为 老项目实行简易征收办法时 不允许抵扣进项税额 2 当用于免税项目时 3 当用于集体福利或个人消费时 如用于食堂领用的文 具纸张等办公用品 4 以上购进办公用品发生非正常损失时 如因管理不善 造成的被盗 丢失 霉烂变质等 5 用于以上情形时 随之发生的运费 其进项税额不得 从销项税额中抵扣 3 政策依据 1 中华人民共和国增值税暂行条例 国务院令 2008 年第 538 号 2 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 四 差旅交通费 核算员工因公出差 调动工作所发生的机票费 车船费 25 住宿费 出差补助 误餐补助等费用 1 进项抵扣税率 1 住宿费用 6 2 旅客运输服务 即机票费 车船费等 不得抵扣 3 餐饮服务 即因公出差所发生的餐费等 不得抵扣 2 政策依据 1 中华人民共和国增值税暂行条例 国务院令 2008 年第 538 号 2 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 五 通信费 公司各种通讯工具发生的话费及服务费 电话初装费 网 络费等 如 公司统一托收的办公电话费 IP 电话费 会议电 视费 传真费等 包含办公电话费 传真收发费 网络使用费 邮寄费 住宅电话补贴 移动话费补贴等 1 进项抵扣税率 6 11 1 办公电话费 网络使用 维护费 传真收发费 11 6 提供基础电信服务 税率为 11 提供增值电信服务 税率为 6 2 邮寄费 11 6 交通运输业抵扣税率 11 物流 辅助服务抵扣税率 6 铁路运输服务按照运费 11 进项抵扣 26 3 住宅电话补贴 移动话费补贴 不可抵扣 2 不可抵扣事项 1 当用于简易计税项目时 如 营改增 后 被认定为 老项目实行简易征收办法时 不允许抵扣进项税额 2 公司为职工发放的电话费补贴等不属于增值税可抵扣 范围 不能抵扣 3 用于个人消费时 不允许抵扣进项税额 3 政策依据 1 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 2 财政部国家税务总局关于印发营业税改征增值税试 点方案的通知 财税 2011 110 号 六 车辆使用费 因公需要使用行政车辆发生的各项费用 包含油料费 车 辆修理费 过路过桥停车费 养路费 车辆保险费 司机行车 费等 1 进项抵扣税率 1 车辆修理费 包括购买车辆配件 车辆装饰车辆保养 维护及大修理等 进项抵扣税率 17 2 油料费 管理用车辆发生的油料款 进项抵扣税率 17 3 过路 过桥 停车费 养路费 11 27 4 车辆保险费 6 5 司机行车费 不可抵扣 2 不可抵扣事项 1 当用于简易计税项目时 如 营改增 后 被认定为 老项目实行简易征收办法时 不允许抵扣进项税额 2 当用于集体福利时 如公司为接送职工上下班的大巴 车发生的修理费 油料费等 3 政策依据 1 中华人民共和国增值税暂行条例 国务院令 2008 年第 538 号 2 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 七 业务招待费 核算企业为生产 经营业务的合理需要而支付的应酬费用 1 进项抵扣税率 不可抵扣 2 政策依据 1 中华人民共和国增值税暂行条例 国务院令 2008 年第 538 号 2 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 八 劳动保护费 28 因工作需要为职工配备的工作服 手套 消毒剂 清凉解 暑降温用品 防尘口罩 防噪音耳塞等 以及按照原劳动部等 规定对接触有毒物质 矽尘 放射线和潜水 沉箱 高温等作 业工种所享受的保护保健食品 应注意区分劳动保护费与职工福利费的区别 劳动保护支 出应符合以下条件 用品具有劳动保护性质 因工作需要而发 生 用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工 数 量上能满足工作需要即可 并且以实物形式发生 1 进项抵扣税率 17 2 不可抵扣事项 1 当用于简易计税项目时 如 营改增 后 被认定为 老项目实行简易征收办法时 不允许抵扣进项税额 2 当用于集体福利及个人消费时 不允许抵扣进项税额 如个人购买的劳保用品 3 以上购进劳保用品发生非正常损失时 如因管理不善 造成的被盗 丢失 霉烂变质等 4 用于以上情形时 随之发生的运费 其进项税额不得 从销项税额中抵扣 3 政策依据 1 中华人民共和国增值税暂行条例 国务院令 2008 年第 538 号 第二条 2 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 29 2016 36 号 九 水电气暖燃煤费 1 进项抵扣税率 1 电费 17 县级及县级以下小型水力发电单位生 产的电力 且供应商采用简易征收 税率为 3 2 水费 13 自产的自来水或供应商为一般纳税人 的自来水公司销售自来水采用简易征收 税率为 3 3 燃料 煤气等 17 2 不可抵扣事项 1 当用于简易计税项目时 如 营改增 后 被认定为 老项目实行简易征收办法时 不允许抵扣进项税额 2 当用于免税项目时 3 当用于集体福利时 如机关或者项目部食堂 为常驻 公司员工提供的职工宿舍所用的水电暖气煤气 3 政策依据 中华人民共和国增值税暂行条例 国务院令 2008 年第 538 号 十 租赁费 各单位因生产 研发 办公等方面的需要向外单位通过经 营型租赁方式获得使用权的租赁支出 如房屋租赁 仪器的租 赁等 1 进项抵扣税率 17 30 1 房屋 场地等不动产租赁费 11 2 汽车租赁费 17 3 其他租赁费 如电脑 打印机等 17 2 不可抵扣事项 1 当用于简易计税项目时 如 营改增 后 被认定为 老项目实行简易征收办法时 不允许抵扣进项税额 2 当用于集体福利或者个人消费时 如公司为接送职工 上下班而租用的大巴车等 3 政策依据 1 中华人民共和国增值税暂行条例 国务院令 2008 年第 538 号 2 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 十一 书报费 核算企业购买的图书 报纸 杂志等费用 1 进项抵扣税率 13 2 不可抵扣事项 1 当用于简易计税项目时 如 营改增 后 被认定为 老项目实行简易征收办法时 不允许抵扣进项税额 2 当用于集体福利或者个人消费时 如公司为活跃职工 文化娱乐而购买的图书 报纸 杂志等费用 4 以上购进书报发生非正常损失时 如因管理不善造成 31 的被盗 丢失 霉烂变质等 5 用于以上情形时 随之发生的运费 其进项税额不得 从销项税额中抵扣 3 政策依据 中华人民共和国增值税暂行条例 中华人民共和国国务 院令第 538 号 第二条 十二 修理费 核算各类修理费 包括自有或租赁房屋的维修费 办公桌 椅的维修费 自有机械设备修理费及外包维修费等 1 进项抵扣税率 1 房屋及附属设施维修 11 2 办公设备维修 17 3 自有机械设备维修及外包维修费等 17 2 不可抵扣事项 1 当用于简易计税项目时 如 营改增 后 被认定为 老项目实行简易征收办法时 不允许抵扣进项税额 2 当用于集体福利或者个人消费时 如公司为接送员工 上下班的大巴车发生的修理费等 3 政策依据 1 中华人民共和国增值税暂行条例 中华人民共和国 国务院令第 538 号 第二条 2 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 32 2016 36 号 十三 装卸 搬运费 1 进项抵扣税率 6 2 不可抵扣事项 1 当用于简易计税项目时 如 营改增 后 被认定为 老项目实行简易征收办法时 不允许抵扣进项税额 2 当用于集体福利时 如给职工发放福利时 发生的装 卸 搬运等费用 3 政策依据 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 十四 仓储保管费 1 进项抵扣税率 6 2 不可抵扣事项 1 当用于简易计税项目时 如 营改增 后 被认定为 老项目实行简易征收办法时 不允许抵扣进项税额 2 当用于集体福利时 如给职工购买福利用品 发生的 仓储保管费用 3 政策依据 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 十五 培训费 33 核算企业发生的各类与生产经营相关的培训费用 包括但 不限于企业购买的图书发生的费用 企业人员参加的岗位培训 任职培训 专门业务培训 初任培训发生的费用 这些费用如 获取到增值税专用发票 则可以抵扣 1 进项抵扣税率 6 6 技术培训开具增值税专用发票时 2 不可抵扣事项 1 当用于简易计税项目时 如 营改增 后 被认定为 老项目实行简易征收办法时 不允许抵扣进项税额 2 当用于集体福利或者个人消费时 3 政策依据 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 十六 印刷费 核算各类印刷装订资料费 企业统一格式票据单据印刷费 1 进项抵扣税率 17 2 不可抵扣事项 1 当用于简易计税项目时 如 营改增 后 被认定为 老项目实行简易征收办法时 不允许抵扣进项税额 2 当用于集体福利或者个人消费时 3 政策依据 34 中华人民共和国增值税暂行条例 国务院令 2008 年第 538 号 第二条 十七 广告宣传费 展览费 广告宣传费 指为专门服务企业市场开拓 产品促销或企 业品牌建设而发生发布播 放广告的费用 广告制作代理及其他 指为专门服务企业市场开拓 产品 促销或企业品牌建设为目的制作广告发生的费用 展览活动 是指宣传企业形象而举办 参加的各种展览 如租赁展位 产品展销会等 1 进项抵扣税率 6 17 1 广告宣传费 6 2 广告制作代理及其他 6 3 展览活动 6 4 工地宣传费用 条幅 展示牌等材料费 17 2 不可抵扣事项 1 当用于简易计税项目时 如 营改增 后 被认定为 老项目实行简易征收办法时 不允许抵扣进项税额 2 当用于集体福利时 如为活跃职工文化娱乐组织活动 购买的条幅 宣传牌等 3 政策依据 1 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 35 2 中华人民共和国增值税暂行条例 国务院令 2008 年第 538 号 十八 物料消耗 主要指低值易耗品的消耗 如电线 灯等 1 进项抵扣税率 17 2 不可抵扣事项 1 当用于简易计税项目时 如 营改增 后 被认定为 老项目实行简易征收办法时 不允许抵扣进项税额 2 当用于免税项目时 3 当用于集体福利或者个人消费时 如用于职工宿舍的 五金 电料费用 4 当用于以上不可抵扣事项时 随之发生的运费 也不 允许抵扣进项税额 3 政策依据 中华人民共和国增值税暂行条例 国务院令 2008 年第 538 号 十九 咨询费 中介审计评估费用 中介审计评估费 指聘请各类中介机构费用 例如会计师 事务所审计查账 验资审计 资产评估 高新认证审计等发生 的费用 咨询费 顾问费 指企业向有关咨询机构进行技术经营 管理咨询所支付得分费用 或支付企业聘请的经济股份 法律 36 顾问 技术顾问的费用 1 进项抵扣税率 6 2 不可抵扣事项 1 当用于简易计税项目时 如 营改增 后 被认定为 老项目实行简易征收办法时 不允许抵扣进项税额 2 当用于免税项目时 3 政策依据 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 二十 转让费 指公司使用非专利技术所支付的费用 包括以技术转让为 前提的技术咨询 技术服务 技术培训过程中发生的有关开支 1 进项抵扣税率 6 2 不可抵扣事项 当用于简易计税项目时 如 营改增 后 被认定为老项 目实行简易征收办法时 不允许抵扣进项税额 3 政策依据 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 二十一 绿化费 指公司用于环境绿化的费用 如 采购花草 办公场所摆 37 放花木等 1 进项抵扣税率 13 购进的是盆栽的花草没有附着于任何建筑物 可以任意搬 动或移动 适用购买农产品税率为 13 2 不可抵扣事项 1 当用于简易计税项目时 如 营改增 后 被认定为 老项目实行简易征收办法时 不允许抵扣进项税额 2 当用于免税项目时 3 当用于集体福利或者个人消费时 如用于职工宿舍的 花草 绿化费用 3 政策依据 1 中华人民共和国增值税暂行条例 国务院令 2008 年第 538 号 2 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 二十二 试验检验费 指公司在生产 质检 质量改进过程中发生的试验 化验 以及其他试验发生的费用 1 进项抵扣税率 6 2 不可抵扣事项 1 当用于简易计税项目时 如 营改增 后 被认定为 老项目实行简易征收办法时 不允许抵扣进项税额 38 2 当用于免税项目时 3 政策依据 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 二十三 取暖费 是指各级机构发生的取暖费或取暖燃料费 1 进项抵扣税率 13 2 不可抵扣事项 1 当用于简易计税项目时 如 营改增 后 被认定为 老项目实行简易征收办法时 不允许抵扣进项税额 2 当用于集体福利或者个人消费时 如用于职工宿舍的 取暖费 燃料费用 3 企业为员工发放的取暖费补贴不允许抵扣进项税 3 政策依据 中华人民共和国增值税暂行条例 国务院令 2008 年第 538 号 第二条 二十四 安保费用 1 进项抵扣税率 1 如聘请安全保卫人员为劳务派遣性质 可凭代理服务 费部分的增值税税额进行进项税额抵扣 6 2 为安全保卫购置的摄像头 消防器材等费用 监控室 日常维护开支费用 17 39 2 不可抵扣事项 1 企业自有安全保卫人员发生的工资薪酬不能取得增值 税进项发票 不允许抵扣进项税额 2 当用于简易计税项目时 如 营改增 后 用于选择 简易征收办法的项目时 不允许抵扣进项税额 3 当用于集体福利时 如用于职工宿舍的监控摄像头 消防器材等安保费用 3 政策依据 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 二十五 折旧 摊销 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内 按照确定的方 法对应计折旧额进行系统分摊 无形资产摊销是指无形资产按照确定办法进行系统的摊销 1 进项抵扣税率 不可抵扣 2 政策依据 中华人民共和国增值税暂行条例 国务院令 2008 年第 538 号 二十六 物业管理费 物业费是指单位办公场所内的房屋建筑及其设备 公用设 施 绿化 卫生 交通 治安和环境等项目进行日常维护 修 40 缮 整治及提供等发生的费用 1 进项抵扣税率 6 2 政策依据 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 二十七 食堂采购费用 是指企业为给职工提供生活便利 自办职工食堂所发生费 用 如食堂采购的炊具等日常用品 天然气等 1 进项抵扣税率 不可抵扣 2 政策依据 中华人民共和国增值税暂行条例 国务院令 2008 年第 538 号 二十八 排污费 直接向环境排放污染物的单位和个体工商户应当按规定缴 纳排污费 1 进项抵扣税率 不可抵扣 2 政策依据 中华人民共和国增值税暂行条例 国务院令 2008 年第 538 号 二十九 保险费 1 进项抵扣税率 1 为企业资产设备购买的财产保险 6 41 2 为员工购买的人身保险 不得抵扣 2 政策依据 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36 号 三十 诉讼费 诉讼费是指企业因为纠纷向法院提起诉讼程序应当缴纳的 费用 包括案件受理费和其他诉讼费用 1 进项抵扣税率 不可抵扣 2 政策依据 中华人民共和国增值税暂行条例 国务院令 2008 年第 538 号 三十一 税金 税金包括印花税 车船使用税 房产税 土地使用税及其 他税金等 取得的为税票 不能抵扣 1 进项抵扣税率 不可抵扣 2 政策依据 中华人民共和国增值税暂行条例 国务院令