山东财经大学审计学期末考试题.doc

此文档收集于网络，如有侵权请联系网站删除审计学练习题第一章-第二章1.我国用“审计”一词命名的审计机构最早出现于（ ）： A.西周 B.东汉 C.宋朝 D.明朝 2.随着注册会计师审计的发展，其相应的审计范围不断扩大。下列观点中，正确的是（ ）。A.在注册会计师审计的起源阶段，审计范围为会计分录B.在注册会计师审计的形成阶段，审计范围为全部财务报表C.在注册会计师审计的完善阶段，审计范围扩大到测试相关的内部控制D.在注册会计师审计的发展阶段，审计范围为资产负债表和利润表正确答案：b 答案解析：在“起源”阶段，审计范围主要是查账公证；在“形成”阶段，审计范围是会计账目；在“发展”阶段，审计范围是资产负债表，而在所谓“完善”阶段，审计范围是全部财务报表，扩大到测试相关的内部控制。3.在审计职责和作用上，内部审计的审计结论对本部门、本单位具有强制性。（ ）4.社会审计发展的资产负债表阶段，审计主要目的是通过对资产负债表数据的审查判断企业的盈利状况。（ ） 5.下列提法中，表述正确的是（ ）。A.政府审计是独立性最强的一种审计B.财务报表的合法性是报表使用者最为关心的C.注册会计师的审计意见应合理保证财务报表的可靠程度D.内部审计在审计内容、审计方法等方面与外部审计具有一致性正确答案：d 答案解析：政府审计体现为较强的单向独立，注册会计师审计体现为双向独立，因此，a是不正确的。财务报表使用者最关心的是财务报表的公允性，所以 b也是错误的。注册会计师审计意见应合理保证财务报表使用人确定已审报表的可靠程度，从而作出相关的判断或决策，注册会计师既不是财务报表的编制者，也不是财务报表的保证人，因此，c的提法也是错误的。内部审计虽然同外部审计有很大的区别，但是，内部审计同外部审计在审计内容、方法等方面具有一致性。6.注册会计师审计起源于（ ）。A意大利合伙企业制度 B英国的股份制企业制度C 法国的合伙企业制度 D 美国股份企业制度 7.标志着注册会计师职业诞生的事件是（ ）。 A 1721年的英国“南海公司事件” B 1853年爱丁堡会计师协会的成立C 1845年英国修改公司法 D 1887年美国注册会计师公会的成立8.下列表述不正确的是（ b ）。 A 注册会计师审计是商品经济发展到一阶段的产物 B 注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离 C 注册会计师审计随着商品经济的发展而发展D 注册会计师审计产生的重要原因是财产所有权与经营权的分离9.审计最基本的职能是（ ）。 A 经济评价 B 经济监督 C 经济鉴证 D 经济预测10.中国的最高审计机关审计署成立于（ ） A 1978年 B 1983年 C 1985年 1988年11.世界上第一部内部审计专著是（ ），正是由于该专著的出版，标志着内部审计学的诞生和确立。 A 索耶出版的现代内部审计实务 B 布瑞克出版的内部审计程序的性质、职能和方法 C 肯特出版的经营审计 D 瑟斯顿出版的内部审计12.审计的主体是（ ） A 被审计单位 B 专职机构和人员 C 资产评估事务所 D政府财政部门13.审计最本质的特征是（ ）。 A 独立性 B 客观性 C 公正性 D 科学性14.独立性最强的审计是（ ）。 A 注册会计师审计 B 政府审计 C 经济责任审计 D 经济效益审计15.下列审计中，属于强制性审计的是（ ）。 A 内部审计 B 政府审计 C 经济效益审计 D 社会审计16.我国实施的国家审计从审计机构组织模式来看，属于（ ）。 A 独立模式 B 行政模式 C 司法模式 D 立法模式17.下列各项中，（b ）不是国家审计的特点？ A 审计监督的强制性 B 审计工作的相对独立性 C 审计范围的广泛性 D 解决问题的及时性、针对性18.注册会计师从事的下列各项工作中，（ ）是审计业务。 A 参与企业管理，起草投资协议书 B 参与企业内部控制制度的制度并提出相关的建议 C 审计企业简要会计报表 D 参与企业合并事宜，编制企业合并会计报表19.20世纪初至30年代初，是注册会计师审计发展的第二个阶段，该阶段通常被称为（ abc ）。 A 资产负债表审计阶段 B 信用审计阶段 C 美国式审计 D 英国式审计20.19世纪中叶至20世纪初，注册会计师审计的特点主要是（ abcd ）。A 审计的主要目的是查错防弊，保护企业财产的安全和完整 B 审计的方法是详细审计C 审计报告的使用人主要是企业的股东D 审计有任意转为法定21.审计业务中涉及的关系人主要有（abcd ）。 A 会计报表等资料的提供者 B 审计机构及审计人员 C 已审计的会计信息的使用者 D 被审计单位的管理层、投资者、债权人、股东等22.按审计主体不同，审计划分为（ ）。 A 国家审计 B 注册会计师审计 C 内部审计 D 经济效益审计23.按照审计技术的不同，审计可划分为（ ） A 账项基础审计 B 报表基础审计 C 制度基础审计 D 风险基础审计24.国家审计机关从事的财政收支审计的主要内容包括（ abcd ）。A 专项资金审计 B 本级预算执行审计C 下级政府预算执行情况和决算审计 D 其他财政收支审计 25.内部审计的特点有（ac ）。A 审计工作独立性较差 B 审计范围的限定性C 审计服务的内向性 D 审计监督的强制性26.从世界范围来看，国家审计机构的组织模式主要有（ ）。 A 行政模式 B 立法模式 C 司法模式 D 独立模式27.注册会计师对被审计单位可能存在影响会计报表的违反法规行为，应采取的措施有( )A.与被审计单位管理当局商讨 B.向律师进行必要的法律咨询C.扩大审计程序，以查明事实真相 D.发表否定意见 答案:ABC 解析:仅根据“可能存在影响会计报表的违反法规行为”，在查明事实真相前，不足以发表否定意见。 28.我国现行法律规定，会计师事务所和注册会计师如果工作失误或犯有欺诈行为，应对委托人或依赖已审计会计报表的第三人承担法律责任。( ) 29.注册会计师王豪审计华海公司1997年度会计报表，并出具了无保留意见审计报告。其后，华海公司发现小额银行存款被贪污，因而控告王豪工作有过失。对此，王豪提出下列申诉，有效的申诉包括（abd）A.按照独立审计准则进行会计报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，王豪并无过失B.王豪所提供的服务是会计报表审计，不是对错误与舞弊的专门审计C.王豪未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其助理人员编制，王豪本人并无过失D.防止发生和及时发现错误与舞弊，是华海公司管理当局的责任30.在实施审计过程中，G注册会计师发现庚公司财务经理张某贪污5万元。对该事项，G注册会计师应当采取的措施有（2007）。A.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响B.直接向监管机构报告C.尽早向庚公司治理层报告D.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性参考答案：ACD 答案解析：如果错报涉及较高级别的管理层，注册会计师应当采取措施：（1）重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响；（2）重新考虑此前获取的审计证据的可靠性。如果发现舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早的将此类事项与治理层沟通。31.不考虑其他事项的情况下，下列事项中不影响注册会计师独立性的是（ ）。 A、注册会计师审计子公司的会计报表时，有人提出其曾为母公司设计内部控制 B、注册会计师曾经是被审计单位主管财务的经理，并长期任职 C、注册会计师的妻子现在是被审计单位的财务主管 D、注册会计师持有被审计单位800股的股票，最新的股票市价为2.354元 答案:A 解析:母公司和子公司分属两个独立核算的经济单位，因此在审计子公司会计报表时，即使曾为母公司设计内部控制也不影响其独立性。32.甲会计师事务所承接了某家鉴证客户的会计报表审计业务。假定存在以下各种情况，请指出影响鉴证业务独立性的情况是（bd ） A、鉴证小组成员张三的妻子多年来一直担任鉴证客户的质量检验员 B、甲会计师事务所的签字注册会计师3年前是鉴证客户的财务经理 C、鉴证小组组长王五的父亲从事小商品零售业务，常从鉴证客户进货 D、鉴证客户赠送两辆高级轿车供甲会计师事务所所长使用 33.在以下各种情形中，（ ）不属于注册会计师为保持审计的独立性而必须回避的事项。 A、在客户中有非直接经济利益 B、向客户的主要股东借入小额款项 C、从某客户处收取的审计费用占其收入的比例较大 D、按审定金额的百分比收取审计费用 【正确答案】 A 【答案解析】 非直接经济利益仅在“重大”时才必须回避。 34职业道德准则是注册会计师执业规范体系中的重要组成部分，在以下有关职业道德的表述中，你不认可的是（ ） A、刘关张会计师事务所由于在2004年1月初接受了深交所上市A公司的评估业务，因此不得再承接A公司2004年度会计报表审计业务。 B、注册会计师李某虽然在事务所执业，但同时兼任某网站财经版的自由撰稿人。 C、湖南天华正义会计师事务所对于某项鉴证业务采用或有收费的方式，经查，属于有关法规允许的范畴。 D、注册会计师赵某认为，他可以到其子女所在企业的进行审计，只要其子女不是该企业的关键管理人员即可。 答案:D 解析:D不严谨，注册会计师的子女虽不是客户的关键管理人物，若其子女的工作内容对审计的对象有重大，直接影响；则不能承接这一企业的审计业务35.下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是 ()。 A、注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务 B、注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益 C、除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服 务 D、注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得抵毁同行 E.注册会计师承办审计业务应当遵守独立审计准则和会计准则，并合理运用国家其他相关技术规范。答案:D 解析:注册会计师职业道德的其他责任中明确禁止注册会计师对自己的能力进行广告宣传哪怕是如实的36我国注册会计师协会制定的关于注册会计师职业道德规范的指导意见要求，会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害。按照这一规定，鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能对鉴证业务产生直接重大影响的员工可以（ ） A、于审计业务完成后在会计师事务所工作 B、是与鉴证小组成员关系密切的家庭成员 C、向注册会计师提供超过社会礼仪的款待 D、是会计师事务所的前任高级管理人员 答案:A 解析:审计业务完成后到会计师事务所工作，并不影响当时审计业务的独立性。37.按照中国注册会计师职业道德的规范及注册会计师协会有关职业道德的指导意见的规定，以下有关职业道德的说法中不正确的是（ ） A、注册会计师应竭诚为客户服务，只要不损害社会公众的利益 B、会计师事务所可以降低审计收费，只要仍能保证审计质量、保持职业谨慎并遵循专业准则和质量控制程序,并使客户了解专业服务范围和收费基础 C、注册会计师应当保守客户的商业机密，只要客户不存在违法行为 D、会计师事务所可以为任何客户代编会计报表的当年仍接受审计委托，只要承担审计业务的注册会计师没有代编会计报表 答案:D 解析:如果客户是上市公司，D中做法是指导意见所禁止的。对于C，如果客户存在违法行为，可以向有关监管机构汇报。38.按照职业道德规范，出现以下（ ）情况时，鉴证业务的独立性将会受到“自我复核威胁” A、鉴证人员现在是或最近是鉴证客户的董事或经理 B、鉴证人员的直系亲属或近缘亲属是鉴证客户的员工 C、在诉讼中作为鉴证客户的辩护人 D、从鉴证客户处接受礼品或招待 答案:A 解析:所列情形均可能会影响鉴证业务的独立性，但所影响的角度是不同的。 39.下列各情况中，不影响会计师事务所独立性的是（ ） A、深圳天华创新会计师事务所2004年向远大房地产开发公司租用办公楼，以公平市场价格签订了3年租约，该事务所当年仍承揽了远大公司的审计业务。 B、深圳刘关张会计师事务所一直为A公司代理纳税，并同时承揽其会计报表审计业务 C、湖南天华正义会计师事务所的一名注册会计师王某是其鉴证客户B公司的独立董事 D、湖南新元会计师事务所为上市公司W公司提供会计报表审计服务的同时，还为其编制会计报表。 答案：B 解析:A事务所与委托单位有经济利益，因此，影响独立性。C和D也影响注册会计师的独立性。B代理纳税属于会计报表审计业务的延伸服务，不影响注册会计师的独立性。40.下列提法中，正确的是（ ） A、如果会计师事务所的收费报价明显低于前任，则说明该事务所以降低收费的方式招揽业务 B、会计师事务所的高级管理人员不得担任鉴证客户的独立董事 C、会计师事务所的高级管理人员可以与鉴证客户长期交往 D、注册会计师至少应口头承诺对在执行业务过程中知悉的客户信息保密 答案:B 解析:A会计师事务所只要不降低执业质量，就不违反职业道德；C会计师事务所的高级管理人员不得与鉴证客户长期交往；D注册会计师应书面承诺对在执行业务过程中知悉的客户信息保密。41.下列情况中，影响注册会计师独立性的事项有（cd）（多选）A、注册会计师两年前曾在委托单位任职B、注册会计师的妻子在委托单位有经济利益C、注册会计师担任委托单位常年会计顾问D、注册会计师的叔叔任行长的商业银行贷款给事务所购买办公楼42.下列各情况中，影响会计师事务所的独立性且导致事务所不能承接业务是（a ）。A会计师事务所的办公房系向某委托单位租用的 B会计师事务所为某委托单位代理记账，同时承揽其财务报表审计业务 C注册会计师的姐姐是委托单位的财务总监 D注册会计师的父亲拥有委托单位1000股股票 43.为保证所有执业人员的工作符合独立审计准则的要求，应当建立分级督导制度。下列各项中，属于督导人员的有（ ）。（2003年A、会计师事务所的合伙人B、对审计项目负有直接责任的注册会计师C、会计师事务所从外部聘请的专家D、审计助理人员答案：AB C 解析：会计师事务所应当建立三级督导制度，主要包括：项目经理（审计项目负责人），部门经理和主任会计师（合伙人）。在全面质量控制的“督导”要素中，包括了“必要时聘请相关的专家进行协助”，因此C是正确的。 44.在确定审计项目质量控制程序时，需正确区分全面质量控制和审计项目质量控制的要素。下列各项中，属于审计项目质量控制要素的有（）。（2003年，1分）A、工作委派 B、指导 C、监督 D、复核【答案】（2003年）【解析】属于全面质量控制的要素。简答题45.ABC会计师事务所承接了戊公司207年度财务报表审计业务。项目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计行程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司207年财务报表出具了审计报告。 要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。(2007)46.注册会计师提供的会计咨询和会计服务业务的范围，不包括 ()。 A、 管理咨询、投资咨询 B、代理记账、税务代理 B、 资产评估 D、验资 47.审计质量控制准则要求进行的质量控制包括会计师事务所的全面质量控制和审计项目的质量控制两个方面。A.正确 B.不正确48.没有检查出会计报表的重大错误就表示审计工作肯定没按一般公认审计准则执行。（ ） A.正确 B.不正确49.会计师事务所无法胜任或不能按时完成某项业务时，如能从其他会计师事务所临时聘请到相关专业人员，可能接受该项业务的委托。（） A.正确 B.不正确50审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制度要求的有（）。A.项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核B.部门经理对重要会计帐项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核C.合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核D.如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行51.下列各项中，（ ）是全面质量控制准则的“业务承接”要求中应当考虑的内容。 A、事务所的独立性 B、审计收费的高低 C、讲清助理人员的工作责任 D、监督审计过程 52.丁某是深圳天华创新会计师事务所的注册会计师，作为国内著名电子产品厂商青岛H公司2004年度会计报表审计的外勤负责人，在审计期间，丁某未能抵御H公司有关人员的诱导，以H公司职员才能享受的成本价格从该公司购买下整套的家用电器。天华创新会计师事务所在已经出具审计报告后得知这一情况，在以下策略中，最佳的策略是（b） A、要求丁某立即退还所购商品并在会所会议上作书面检讨 B、要求丁某按正常价格补交款项差额，收回已出具的审计报告，并另派人员重新执行外勤审计工作 C、要求丁某辞职或给予行政记过、罚款等严厉处理 D、直接解除与H公司签署的审计业务约定，声明审计报告作废 53.如果在审计过程中变更项目负责人，新任项目负责人应当对变更日至审计工作完成日所完成的工作实施足够的复核程序，以确信整个审计工作符合法律法规、职业道德规范和审计准则的规定。（2007）参考答案： 答案解析： 新任项目负责人应当对接受委托以来的完成的工作实施足够的复核程序。 试题点评：本题属于是新审计准则中的一段原文的考核，中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制如果在审计过程中更换项目负责人，新任项目负责人应当对截至变更日已完成的工作实施足够的复核程序，以确信此前计划和实施的工作符合法律法规、职业道德规范和审计准则的规定。54.深圳刘关张会计师事务所根据职业道德指导意见，不仅采取措施从整体上维护独立性，而且在承办具体鉴证业务时，也采取具体措施维护独立性。现拟继续承接ABC股份有限公司2004年会计报表审计业务，但其主任会计师刘某发现，由于新的情况出现，当前采取的措施并不足以消除损害独立性的因素的影响或不足以将影响降低至可接受水平时，则该事务所应当（ ） A、 拒绝承接ABC公司2004年度的审计业务 B、安排鉴证小组以外的注册会计师关某在出审计报告前，以对立立场进行复核。 C、轮换项目负责人及签字注册会计师，由原来的黄某张某变更为孙某和李某 D、将独立性受到损害的鉴证人员赵某调离 55.按照审计项目质量控制的要求，下列人员中的（ ）应当作为督导人员，考虑助理人员的专业胜任能力等因素，合理确定对其进行指导、监督、复核的方式和程序。 A、事务所的主任会计师 B、事务所的部门经理 C、项目负责人 D、注册会计师 答案：C第十七条 项目负责人应当对下列事项负责：按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定指导、监督与执行审计业务 56.下列有关对助理人员和其他专业人员的说法中，正确的是（c ） A注册会计师所从事的大部分业务都需要业务助理人员参加，助理人员必须对自己的工作结果负责 B、某些特殊的业务需要其他专业人员（如评估师、律师）参加，注册会计师必须对其他专业人员的工作结果负完全责任 C、注册会计师应对助理人员的工作结果负直接责任 D、注册会计师应对助理人员和其他专业人员进行必要的指导、监督、复核，但不必对他人产的工作结果负责 57.下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（ ）。A如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内B如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内C如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内D如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内参考答案： A 答案解析： 完成了审计工作，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。 58.X公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。（2005）要求：请简要回答：(1)在重新签订业务约定书前，ABC会计师事务所应当主要从哪些方面考虑是否接受委托？(2)在重新商定审计收费时，ABC会计师事务所应当主要考虑哪些因素以反映提供审计服务的价值？答案：(1)会计师事务所应当考虑的是：评价执行审计的能力；评价独立性；保持应有的职业谨慎。(2)会计师事务所应当考虑的是：专业服务所需的知识和技能；所需专业人员的水平和经验；每一专业人员提供服务所需的时间；提供专业服务所需承担的责任。59.A会计师事务所接受戊公司委托，审计其2003年度会计报表。B会计师事务所审计了戊公司2002年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计工作报告。在实施必要的审计程序后，A会计师事务所发现戊公司2002年度会计报表可能存在重大错报，以下各项措施中，A会计师事务所应当采取的有(ad）A、提请戊公司管理当局告知B会计师事务所B、在戊公司管理当局拒绝告知B会计师事务所时，直接告知B会计师事务所C、在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由B会计师事务所负责D、在戊公司管理当局拒绝告知B会计师事务所时，考虑对审计报告的影响或解除业务约定 60.例2：ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度会计报表审计业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况。（2003年，6分） ：（1）ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，ABC会计师事务所向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。（4）V公司ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。（5）前任注册会计师V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。要求： 请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。（1）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较，有贬低同行、抬高自己之嫌疑。（2）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。（3）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。（4）不违反中国注册会计师职业道德规范。为V公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，两者并非不相容的业务。（5）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。注册会计师应当提请V公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。（6）违反中国注册会计师职业道德规范。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传。61.例10（简答题）： ABC会计师事务所接受委托，承办V商业银行2003年度会计报表审计业务，并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：（1）V商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予回避。（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予回避。（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘请李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。（5）ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。（6）ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。【要求】（1）针对第（1）、（4）、（5）和（6）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。（2）针对第（2）和（3）种情况，分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。（2004年简答题第1小题）【答案】（1） 违反职业道德规范的独立性。因为ABC会计师事务所正在审计V商业银行2003年度的会计报表，ABC会计师事务所以答应降低审计收费为条件来换取其正要申请的购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，从而达到双方“互惠互利”目的，ABC会计师事务所与V商业银行之间存在审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。（4）违反职业道德规范的独立性。因为ABC会计师事务所正在审计V商业银行2003年度的会计报表，同时ABC会计师事务所聘请曾参与V 商业银行计算机信息系统设计的李先生协助该事务所测试计算机信息系统。此种行为相当于注册会计师向审计客户提供了IJ系统服务，产生自我评价威胁，损害审计独立性。（5）违反职业道德规范的独立性。因为ABC会计师事务所得到的审计客户是V商业银行信贷评审部介绍的，ABC会计师事务所将所得审计 收费与该银行信贷评审部平分，该利益分成相当于支付了商业银行评审部佣金或回扣，ABC会计师事务所与V商业银行存在除审计收费外的其他经济利益，损害审计独立性。（6）违反职业道德规范的不恰当对外宣传。因为ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，申请贷款的客户不是ABC会计师事务所的客户，会计师事务所不得未经邀请就向非客户发放简介等宣传资料，ABC会计师事务所进行了不恰当的宣传。针对第（2）种情况，A注册会计师违反了职业道德规范的独立性。因为A注册会计师持有V商业银行的股票，A注册会计师与V商业银行存在直接经济利益，损害审计独立性。针对第（3）种情况，B注册会计师违反了职业道德规范的独立性。因为B注册会计师是审计项目负责人之一，其妹妹属于关系密切的家庭成员，并且所从事会计核算工作能够对年报审计业务产生直接重大影响，B注册会计师未予回避，损害审计的独立性。 第三章1.会计报表中的“管理费用：2500元”项目表达了管理当局对下列哪些项的认定或承诺?A管理费用发生B管理费用的正确余额是2500元C所有应报告的费用均已包括D所有这些费用均为本企业的费用E所有这些费用均已在报表上恰当披露2. 下列各项中，（）是为了实现注册会计师一般审计目标中的完整性目标。A、有价证券的市价是否予以列示B、长期投资是否超过净资产的50C、购货引起的借贷双方是否在同期入账D、实现的销售是否登记入账3.下列认定中，与损益表组成要素无关的是(1999)。 A.“存在或发生”认定 B.“权利和义务”认定 C.“估价或分摊”认定 D.“表达与披露”认定 4.例：有关会计报表认定的下列表述中，不正确的提法有（ 1998）A “存在与发生”认定主要与会计报表组成要素的低估有关B “完整性”认定主要与会计报表组成要素的高估有关C “权利与义务”认定只与资产负债表有关D “估价与分摊”认定只与利润表有关5.甲注册会计师对某公司1999年度会计报表进行审计时，实施存货截止测试程序可能查明()。A.少计1999年度的存货和应付账款 B.多计1999年度的存货和应付账款C.虚增1999年度的利润 D.虚减1999年度的利润6.下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。A从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权C对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性D复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性7.注册会计师在审计股份有限公司会计报表中的存货项目时，能够根据“估价或分摊”认定推论得出的审计目标有(acd)。A.存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确B.当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值C.年末采购、销售截止是恰当的D.存货项目余额与其各相关总账余额合计数一致8.注册会计师对于被审计单位存货的披露，应提请其做到( bd)。A.全部存货及销售成本合理B.存货主要种类和估价基础已揭示C.存货项目的账存数与实存数一致D.存货的抵押或转让已作揭示9.在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，G注册会计师决定增加审计程序的不可预测性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有（2007）。A.对账面金额较小的存货实施监盘程序B.不预先通知存货监盘地点C.对销货交易的具体条款进行函证D.对大额应收账款进行函证10.注册会计师应当就计划实施中的审计程序的性质、时间和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。 （） 11.在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，G注册会计师决定增加审计程序的不可预测性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有（abc）。A.对账面金额较小的存货实施监盘程序B.不预先通知存货监盘地点C.对销货交易的具体条款进行函证D.对大额应收账款进行函证12.注册会计师应当就计划实施中的审计程序的性质、时间和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。 （） 13.审计实施阶段的工作指南是（ ）。 A.审计工作底稿 B.审计计划 C.被审计单位财务报表 D.独立审计准则 第四章1.审计证据的相关性是指用作审计证据的资料必须与（ ）和应证事项之间有一定的逻辑关系。 A.审计计划B.审计目标C.审计程序D.审计报告 2.关于审计证据的下列论述中正确的是（ ）。 A.口头证据比实物证据可靠性强 B.销售发票比应收账款函证回函可靠性强 C.内部证据比审计人员亲自取得的证据证明力强 D.来自不同渠道且能相互印证的审计证据比通过单一渠道获得的证据更可靠 3.按照审计证据的证明力分类包括有（ bd ）。 A.口头证据B.辅助证据C.书面证据 D.基本证据E.环境证据 4.下列关于逆查法的描述中，正确的是：c A.逆查法是指审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致的方法 B.逆查法的优点是审计过程全面，一般不易遗漏事项，审计质量较高 C.逆查法是指审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相反的方法 D.逆查法主要适用于业务规模较小，会计资料较少，存在问题较多的被审计单位 5案例：琼民源造假案 巨额利润令人疑惑： 利润总额 净利润 每股收益 资本公积1995年 67万元 38万元 00009元 44617万元1996年 57093万元 48529万元 087元 110351万元增长倍数 84841倍 129068倍 96233倍 65734万元从中可见，公司1996年利润总额和净利润分别较1995年增长848倍和1290倍。而对这种超常增长，公司解释为公司投资北京的战略决策获得巨大成功，开启和培育了公司获得高收益的新利润增长点，使公司今后稳健、持续获得利润有了可靠保证。这种含糊其辞的解释实在难以让人信服。实际情况是，在1996年利润总额57亿中有54亿是虚构出来的。6.N注册会计师将T公司2003度会计报表审计工作底稿于2004年4月归档，2004年5月初，N注册会计师要求用刚收到的一张T公司应付帐款询证函回函原件，更换已归档底稿中有N注册会计师直接接收的应付账款回函传真件。C职员检查了原件和传真件，未发现内容差异，但仍作了请示。A会计事务所相关负责人指示C职员，同意N注册会计师更换，但应在相关审计工作底稿中说明此更换事项。( 2004)【正确答案】 错 【答案解析】 审计工作底稿应当反映审计人员执行审计业务的真实情况，所以不能将原传真件替换。7.G公司2002年度，2003年度会计报表审计业务均由M注册会计师负责。在审计G公司2003年度会计报表时，M注册会计师调阅了2002年度的有关审计工作底稿。2004年5月M注册会计师将2002年度底稿退还时，C职员发现某些底稿页中存有修改痕迹。C职员将相关事项报告A会计师事务所相关负责人，该负责人指示C职员，应要求M注册会计师书面说明修改理由，并对2002年度审计工作底稿修改内容予以恢复后归档。( 2004 )【正确答案】 对【答案解析】 审计工作完结，审计工作底稿归档后就成了档案，反映了以前的审计情况，不能随意修改。8、2004年6月C职员在清理审计档案时发现，1990年2月至1992年2月期间归档的审计S公司的一批审计档案，包括审计报告书副本、已审计会计报表以及相关审计测试工作底稿等。1992年2月后A会计事务所除在1995年5月向S公司提供一项内部控制设计服务外，未向其提供任何其它服务。C职员请示该批审计档案能否销毁。A会计师事务所相关负责人指示，在经主任会计师批准，并按规定履行相关手续后可以全部销毁.(2004） 【正确答案】 错 【答案解析】 会计师事务所并未明确终止后续的审计服务，所以不能销毁。9.若欲证实被审计单位对某项资产确实拥有所有权，注册会计师应获取（）类型的审计证据。A、实物证据B、书面证据C、口头证据D、环境证据10.下列各项中，（）是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据。审计工作底稿审计工作底稿的内容审计证据记载审计证据的审计工作底稿11.注册会计师对被审计单位的实物资产实施监盘程序所形成的文字记录不属于书面证据而属于实物证据。（ ） 12.1999年12月31日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。王玲在复核工作底稿时，再一次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人来进行询问。但这些工人矢口否认了此事。于是，王玲与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，王玲在备注栏后填写了“变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。”由于广生公司总经理抱怨王玲前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师王玲对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告。 两个月后，广生公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了王玲的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。请问： (1)引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿? (2)注册会计师王玲是否已尽到了责任? (3)对于银行的指控，这些工作底稿能否作为支持或不利于注册会计师的抗辩立场? (4)银行的指控是否具有充分证据?请说明理由。答案：(1)工人议论并非是有效证据，但提供了审计线索与范围。注册会计师听到后没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管，显属冒昧。如果注册会计师已对存货的允当性有明确结论，就不应再将上述不负责任的议论留在工作底稿之中，更不应该将“下次审计时应加以考虑”的字眼留在工作底稿之中。 (2)不称职，王玲没有利用专门的审计程序去追查审核存货中是否有变质问题，又没有在工作底稿中删除那些不负责任的字眼，以致混淆了工作底稿与审计结论之间的关系。 (3)有损注册会计师的抗辩立场。从工作底稿看，说明注册会计师缺乏信心，且对证据的判断有误。已有的审计证据无法支持审计结论。 (4)注册会计师的审计程序虽然基本合理，但没有完全遵守独立审计准则。特别是在证据方面，缺乏专业判断能力。因此，尽管没有重大过失，但还是存在一般过失。如果注册会计师事先知道该审计报告将用于向银行贷款，按照规则，应当承担责任。如果事先并不知道用来贷款，注册会计师可以适当抗辩，以不是预期第三者进行反驳。13.案例涉及内容：其他会计师工作是否被利用涉及对象：河北华安会计事务所与邯郸钢铁（）邯郸钢铁（）年度实现净利润528，649，08901元，净资产为6，606，408，49857元。邯郸钢铁对六家参股公司的总投资额高达881，255，08890元，报告净利润总额为62，144，00000元，分别占公司净资产和净利润的1314和1176。这意味着这六家参股公司对公司整体财务状况有着重大影响。显然，假如经过审计的数据表明参股公司发生更大的亏损金额，邯郸钢铁年报所披露的净利润就存在重大水分。 然而，这六家公司中的四家公司财务数据未经注册会计师审定，而另外两家由于未及时提供财务报表，其财务数据干脆未被包括在公司合计报表当中。 作为邯郸钢铁主审注册会计师的河北华安会