【技术篇】工程决算财务审计实施的要点

【技术篇】工程决算财务审计实施的要点如何圆满完成一项工程决算的财务审计，是会计师事务所注会们共同探索的课题，在此，结合这几年我们的审计案例和工作经验，谈谈审计实施的要点。 首先，当然是在了解建设项目概况的基础上，明确本次工程决算审核的范围和目标。一、了解项目概况: 具体包括： 1、了解建设项目的特点、法律环境、建设背景、投资状况以及其他外部因素； 2、了解建设项目实施单位的组织机构、内部控制制度建立情况，特别需要关注内部控制的缺失和局限部分，该部分应作为审计关注的重点； 3、了解被审计单位对会计政策的选择、运用、以及财务核算中成本归集的特点；二、确定决算审计范围： 1、项目建设管理情况的审查，包括审查内控制度的建立、健全及实际执行情况；资金使用管理情况；材料设备的采购及领用情况。2、建设项目概(预)算执行情况的审计；3、项目建设资金来源及使用情况的审计；4、项目建安投资、设备投资及待摊投资情况的审查；5、建设项目财务核算中账务处理情况的审计；6、项目交付使用时资产情况的审查；7、建设项目竣工决算的审计；8、项目绩效情况分析，主要包括社会效益、经济效益、环境效益的分析；9、法律、法规、规章规定需要审计监督的其他事项。三、确定决算审计目标：通过对该项目工程决算情况进行审计，努力达到：1、促进建设单位内部管理，保障建设资金合理、合法使用，提高投资效益；2、规范及监督资金使用情况，审核施工过程中的变更、索赔及支付行为的合规性，为建设单位按工程进度来支付工程款提供计价依据，完善工程款的结算程序；3、掌握承包过程中总包、分包等形成的各种协议情况，尤其关注与成本有关的情况，审定设备、材料的采购价格，进行工程结算审核，严格控制工程总投资；4、向委托方汇报资金的落实到位情况及资金的支付情况，如实反映在项目实施中存在的问题，并提出我们的合理化建议，从而使委托方全面掌握工程资金控制情况；5、关注对工程投资的管理，及时完整地向委托方提供项目的咨询意见,其次，根据审计目标和范围，确定审计工作内容和重点审核事项，针对审核事项确定具体审计方法。四、审计内容和重点关注事项1、项目管理情况的审核：对项目内控制度执行情况做检查，协助建设单位建立健全财务核算、工程管理和资产管理等各项制度，完善会计核算基础工作。重点关注：项目内控制度执行过程中的有效性，特别是项目招投标程序是否合规；工程合同的签订是否规范内容是否公允，与中标文件是否一致；在项目实施中有无非法分包转包的情况；工程分包的审批程序是否规范；工程变更的审证程序、工程验收程序是否合规；以及工程款项的支付等程序是否合规、有效。检查项目建议书、可研报告和概算批复等审批文件是否齐全。建设用地批准文件、建设规划及施工许可文件，环保、消防批准文件，项目设计及设计图等文件是否齐全、有效。审查建设项目资金的来源是否落实到位，能否满足项目建设投资进度需要。重点关注：已落实的项目资金总额与工程投资概算总额是否配比；自有资金占项目资金总额的比例是否符合国家对自有资金占比的要求。2、项目资金的来源情况的审核：重点关注：建设资金到位情况是否与资金筹集计划及投资进度相衔接，有无大量资金闲置、或因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象。检查建设资金是否专款专用。3、项目资金使用情况的审核：检查工程支出在管理程序上的合规性和支付金额的准确性，检查成本核算是否符合基本建设财务管理规定的要求，是否有利于建设项目的管理和竣工决算的需要。重点关注：工程预付款的情况，包括：是否按照合同和工程完工进度付款；付款报销凭据是否完整、付款签字手续是否合规；预付款的收款单位与施工单位或分包单位名称是否一致。对往来资金数额较大且长时间不结转的预付工程款、预付备料款要查明原因，防止超付工程款现象。检查甲供材的采购和领用情况，除重点关注采购程序的合规性、采购价格是否符合市场行情外，还应对比工程结算资料中甲供材的用量和实际领用是否存在较大差异，是否存在不同建设项目之间混用的情况，对明显异常的应延伸审计施工领用单位的账册。检查总包资金的流向，特别是工程分包是否规范操作并按规定报备；分包资金的拨付使用与分包合同是否一致、与工程进度是否配比；检查各种规费是否按规定及时缴纳；减、免、缓缴的手续是否完善，是否符合有关规定。检查有无挤占、挪用建设项目资金或者外借使用等问题。4、对项目概算执行情况和建设管理费用使用情况进行审核检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题。重点关注：建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定，费用支出是否符合“必须、节约”的原则，有无超出概算控制金额的情况，审查其真实性、合法性。5、项目建安投资、设备投资和待摊投资的审核通过账表核定、账证核对等审计程序，审查项目投资会计处理的准确性；通过合同校对，审查各项建安工程成本的归集是否准确。重点关注：工程结算和工程财务资料，核对甲、乙双方材料决算表，超、欠供材差计算是否准确、结算凭证是否合法。待摊投资的真实性、合法性。审查工程建设配套设施费支出、贷款利息和资金占用费是否真实，其分摊是否合理，有无挤占工程投资支出。审查各种非正常损失费用的真实性，核销有无经过有权部门审核批准。已摊销待摊投资是否真实、合理，投资决算报表中相关数据是否配比。建设项目基建收入、节余资金的情况，重点检查建设期间其收入的形成和工程投资节余资金分配的真实性、合法性。设备采购投资的情况。关注采购方式是否合理、合法、合规，是否进行招投标或比价采购，价格是否符合同期市场行情；设备、材料采购的规格、型号、数量与合同要求是否一致。6、项目交付使用资产的审查主要检查“交付使用资产总表”、“交付使用资产明细表”，核实交付使用的固定资产是否真实、是否办理了验收手续等。7、完成工程竣工决算审计工作，主要包括：检查基本建设程序、项目投资概算和投资计划执行情况、财务内部控制执行情况、工程款结算情况、管理费用情况，协助被审计单位编制工程竣工财务决算报表，出具审计报告。8、对主要的施工单位或分包单位开展延伸审计结合工程结算的审计情况，选定需要延伸审计的施工企业和分包企业做延伸审计。重点关注：施工企业收到工程款项的实际使用情况，特别是通过资金检查，了解施工方是否存在违规分包或转包工程的情况；甲供材的领用情况和物资结存情况，结合工程结算审计人员提供的重点材料清单，检查材料采购发票的价格、采购量、采购付款情况，以及材料的实际使用情况和结存情况。分包单位资金的使用情况，包括分包合同的签订与总包拨付资金的校对，分包资金在实际使用时与工程项目的对应关系等。9、对项目交付使用后产生的经济效益、社会效益和环境效益审计评价。工作内容包括：依据有关经济、技术、社会和环境等评价标准（或指标），对可研报告和设计概算进行分析，并与建成后的效果进行对比，对建设项目投资决策的有效性、经济合理性进行评价，指出项目在规划设计、概算、工期、质量等方面存在的问题，分析影响投资效益的各种因素。对拟参与审计项目的人员组织培训，了解项目和工作内容，同时，明确审计工作的程序以及制定审计工作质量的保障措施。五、审计工作程序1、与建设单位沟通，说明审计的时间、范围、方式，并提出需配合工作的具体要求，获取财务报表及工程决算报表、工程项目结算审计报告、内部控制制度、重大事项决议相关文件、合同、会议记录等相关资料。2、结合所取得资料，对相关人员进行必要的访谈，全面了解企业核算特点、主要工程进展及主要材料供应商等基本情况等事项。3、对审计组成员进行项目培训及讨论，确认重点审计领域，并根据业务核算量，确认审计小组人员的分工安排和预计工作时间。4、组织开展审计现场工作，在审阅、检查、核对、调节、盘点和调查的基础上，将账面审查的结果与收集的账外证据结合起来进行分析。结合审计情况与委托方及被审计单位初步确定是否对审计中发现的重大事项进行延伸审计。5、审计现场工作结束后进行审计情况汇总，逐级复核，草拟审计报告初稿。6、向委托方进行审计结果汇报确认后，与被审计单位进行沟通确认，出具正式审计报告。六、审计工作质量保证措施1、实行三级校审流程，审计组成员完成一项任务后，由成员先行自校，而后提交项目组长审核，最终由主任会计师审定后签发；2、建立起规范的质量考核及奖罚制度，有完善的质量控制流程，对每一个项目由专门的部门进行考核，并与员工的绩效直接挂钩，强化了员工的质量意识；3、项目开展之前，由项目组长负责组织项目组成员先行学习咨询合同及由技术总监或总负责人对项目组成员进行技术交底，帮助项目成员明确审核的目的、实施的方法、委托方的要求、实施的重点及难点、实施的时间节点，明确主要责任人，并将具体工作细分到每个小组成员；4、制定岗位责任制，明确每个成员的工作职责，杜绝扯皮推诿现象的发生。将审计工作按参审人员做细分，制定各阶段各人员完成审计任务的时间节点表，项目经理按时间要求检查工作完成情况。5、严把审计结果复核关。整个过程中，审计报告阶段的控制最为重要。一是