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材料费用的核算一、材料的分类与计价1. 材料的分类：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料、低值易耗品等。相应帐户的设置 “原材料”、“包装物”、 “低值易耗品”、“燃料”帐户。（二）材料消耗的计量与计价 1、材料消耗的原始记录 领料凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。 2、材料消耗量的计算 （1）连续记录法（永续盘存制） 材料的收入、结存、发出均逐笔登记入帐。 （2）盘存计算法（实地盘存制） 材料出库不入帐，当期材料消耗量通过期末盘点后倒挤算出。 本期材料耗用量=期初结存量+本期收入量-期末结存量 3、消耗材料的计价 （1）材料按计划成本计价 帐户设置：“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”。 消耗材料的实际成本消耗材料的计划成本消耗材料应分摊的成本差异 消耗材料的计划成本材料实际消耗量计划单价 消耗材料应分摊的成本差异=消耗材料的计划成本材料成本差异率 材料成本差异率= 月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异 100%月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本 （2）材料按实际成本计价 材料一般分批分次购入，其单价并不一致，材料发出时如何确定其单价？ 可采用以下方法： 先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别认定法。 （三）材料费用的分配 1、分配原则： 构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。 2、分配标准的合理与简便 合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。 简便性：作为分配标准的资料容易取得。 3、材料费用分配标准的类型 定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比例等。 4、定额消耗量比例分配法 计算公式如下： 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额 材料消耗量分配率=材料实际总消耗量各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量 材料消耗量分配率 某种产品应分配的材料费用= 该种产品应分配的材料数量 材料单价 以上方法可考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下： 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额 材料费用分配率=材料实际总消耗量材料单价各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量 材料单价5、材料费用分配表的编制及其帐务处理 (1) 在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。 (2) 帐务处理 ： 直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目；用于辅助生产的原材料费用， 应记入“辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”帐户；产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用”帐户。 （四燃料费用分配的核算 其程序和方法与材料费用分配基本相同。 1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细帐中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级帐户；燃料费用分配表应单独编制。 2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细帐中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级帐户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。（五）低值易耗品摊销的核算 1、摊销额处理： 领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销金额较小，无需专设成本项目，因此， 产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”帐户； 厂部管理用的低值易耗品摊销额记入“管理费用”帐户； 辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产成本”帐户。 2、摊销方法：一次摊销法、分次摊销法 （1）一次摊销法 （适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品） 领用时，其价值一次计入当期成本、费用。 即借记“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等帐户，贷记”低值易耗品”帐户。 报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记“原材料”等帐户，贷记“制造费用”、“管理费用”等帐户。（2）分次摊销法 （适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品） 特点：低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。 摊销期限在一年以内的，转作“待摊费用”，分月摊销；摊销期限在一年以上的，转作“长期待摊费用”或“递延资产”，分月摊销。 帐务处理： 领用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”（“递延资产”）科目；贷记“低值易耗品”科目。 分月摊销时，借记“制造费用”、“管理费用”科目；贷记“待摊费用2.材料的计价所谓材料的计价，是指材料在核算时其入账价值的确定。施工企业的材料应按实际成本计价。材料根据其来源不同，其实际成本构成也不同。（1） 外购材料的实际成本 ：包括买价、 运杂费和采购保管费等。（2） 自制材料的实际成本：包括材料费、人工费、制造费用等。（3） 委托加工材料的实际成本：包括材料费用、往返运杂费及支付的加工费等。3.材料费用的核算方法（1） 实际成本计价法 （2） 计划成本计价 二、材料按实际成本计价的核算（一）收入材料的核算外购材料的核算（1） 钱货两清：【例3.1】 某企业购入主要材料钢材10吨，单价2800元/吨，买价28000元，运杂费2000元。款项以银行存款支付。应作如下会计分录：借：原材料主要材料 30000 贷：银行存款 30000（2） 先付款后收料：预付款业务：【例3.2】 某企业按合同规定，先预付购买预制板价款的30%款项共计15000元给预制板厂，则应作分录：借：预付账款某预制板厂 15000 贷：银行存款 15000对方发票到达，价款为50000元，另我方应负担对方垫付的运杂费3000元，款项均以存款支付，同时材料验收入库，。则应作会计分录：借：原材料结构件 53000 贷：预付账款某预制板厂 15000 银行存款 38000正常结算引起的先付款后收料业务【例3.3】 某企业购入水泥10吨，每吨200元，另支付运杂费500元，对方发票已到，企业开出现金支票付款。材料尚未到达。则付款时应作如下会计分录：借：在途物资某单位（水泥） 2500 贷：银行存款 2500以后材料到达验收入库则作会计分录：借：原材料主要材料 2500 贷：在途物资 2500（3）先收料后付款赊购业务：【例3.4】 某企业赊购黄沙10车，每车200元，共计2000元。黄沙已入场验收，对方发票已到，但单位未支付货款。则应作会计分录：借：原材料主要材料 2000 贷：应付账款 2000以后付款，则作会计分录：借：应付账款 2000 贷：银行存款 2000暂估料款入账：【例3.5】 某企业采购黄沙10车，已入场验收，对方发票未到，在月中，会计部门只需将验收单单独存放，不用作账，但对方发票账单如果月末仍未到达，则按现行企业会计制度的规定，于月末对该批黄沙应暂估料款入账，暂估单价一般以预算价确定即可，假定预算价格为190元/车，则应作会计分录：借：原材料主要材料 1900 贷：应付账款 1900下月初即用红字将该笔账用红字冲销：借：原材料主要材料 -1900 贷：应付账款 -1900以后对方发票到达并付款后，按实际付款金额入账，借记“原材料”，贷记“银行存款”。2自制材料的核算自制材料的核算要使用的账户主要有“生产成本辅助生产”和“原材料”账户。【例3.6】 某企业一专门生产预制板的辅助生产部门，本月领用钢筋、水泥、石子等主要材料，价值共100 000元，用于生产预制板，在生产过程中，支付生产人员工资10 000元，按此工资计提职工福利费1 400元，另发生管理人员工资、办公费、折旧等制造费用共计8 000元，则根据有关凭证作会计分录：借：生产成本辅助生产成本119 400 贷：原材料主要材料 100 000 应付职工薪酬应付工资 10 000 应付福利费 1 400 制造费用 8 000假设本月完工验收入库预制板2000平方米，每平方米的实际成本为50元，则应作会计分录：借：原材料结构件（预制板） 100 000 贷：生产成本辅助生产成本 100 0003委托加工物资的核算委托加工物资业务是指由企业提供材料，由加工单位加工成企业所需的另一种材料，企业只支付加工费给受托单位的一种业务。【例3.7】 某企业委托铝合金加工厂加工铝合金窗户，领用铝材和玻璃价值共60000元，由本企业负担的往返运杂费2000元，加工费3000元，以银行存款支付。加工完毕，验收 入库。则作会计会录：借：委托加工物资材料费 60 000 运杂费 2 000 加工费 3 000 贷：原材料主要材料 60 000 银行存款 5 000验收入库时：借：原材料结构件（铝合金窗户） 65 000 贷：委托加工物资 65 000（二）材料发出的核算1材料发出单位成本的确定（1）先进先出法 就是假定先入库的材料先发出，并按该假定的材料实物流转顺序确定发出材料成本和计算结存材料成本的方法。表3.8 材料明细分类账(按先进先出法计价) 材料编号：材料类别：钢筋 最高存量：50材料名称规格： 计量单位：吨 最低存量；52007年凭证号数摘要收 入发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初结存202500500005领用102500250001025002500010收入30280084000103025002800250008400015领用1025250028002500070000528001400020收入2030006000052028003000140006000023领用5102800300014000300001030003000030收入102900290001010300029003000029000本月合计60173000601640001010300029003000029000从所示材料明细分类账可知：在采用“先进先出法”计算出的发出材料成本为164000元，结存20吨钢筋应负担的材料成本为59000元。（2）加权平均法 是假定发出材料和结存材料的成本均以一个相同的价格计算的方法。这个相同的价格即是加权平均单价，是以数量为权数求得的某种材料的平均单价。表3.9 材料明细分类账(按加权平均法计价)材料编号：材料类别：钢筋 最高存量：50材料名称规格： 计量单位：吨 最低存量；52007年凭证号数摘要收 入发 出月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初结存202500500005领用101010收入302800840004015领用35520收入203000600002523领用151030收入1029002900020本月合计60173000602787.5167250202787.555750如上述钢筋6月份内的加权平均单价为：(50000+173000)(20+60)=2787.5元/吨。发出材料厂成本为167250元，结存材料成本为55750元。（3）个别计价法 也叫直接认定法，即是假定能够分清发出材料是哪一次购进的，就直接用该批材料的购进单价作为发出材料的单价，并以此计算发出材料的成本。该种方法只适合单价大，进出批次少的材料使用。如施工企业要使用的电梯一般不会很多，每一台电梯的购进地点和单价都容易分清，就可以采用这种方法计算发出材料成本和结存材料成本。2发出材料的总分类核算（1）成本费用分配的原则成本费用分配的原则是“谁领用、谁受益、谁承担”.（2）发出材料汇总表的编制及发出材料的总分类核算为了简化核算手续，减少核算工作量，平时根据发料凭证只登记材料明细账，不直接根据每一张领料凭证编制记账凭证，发出材料的核算集中在月末进行。月末，财会部门对已标价的领料凭证，按材料类别和用途，编制发出材料汇总表，作为发出材料总分类核算的依据。月末根据发出材料的核算原则及编制的发出材料汇总表即可作会计分录：借：生产成本xx产品 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：原材料xx材料三、材料按计划成本计价的核算计划成本计价法下的帐户设置（1）“材料采购”（2）“原材料”（3）“材料成本差异”（一）计划成本计价法下材料收入的核算【例3.9】 某 企业购入主要材料钢材10吨，单价2800元/吨，买价28000元，运杂费2000元。该类钢材的计划单价为3100元/吨。款项以银行存款支付。应作如下会计分录：借：材料采购主要材料 30000 贷：银行存款 30000同时：借：原材料 31000 贷：材料采购 31000材料成本差异并不需要每笔都进行结转。至月末，将外购材料按材料核算的要求，分品种、类别或全部材料将其应负担的材料成本差异一次性结转。【例3.10】 某企业本月外购入库材料的实际成本为200000元，入库材料的计划成本为210000元，则其材料成本差异为节约差异10000元，月末一次性结转分录为：借：材料成本差异 10000（红字） 贷：材料采购 10000（红字）如果是自制材料和委托加工材料，其在自制和委托加工阶段的核算与实际成本计价时的核算一样，只是在入库时，要按照计划价格入库。一般可以随时结转其材料成本差异。【例3.11】 假设上例3.7中委托加工的铝合金窗户计划成本为62000元，则在入库时作如下分录：借：原材料结构件 62000 贷：委托加工物资 62000同时结转入库材料的超支差异：借：材料成本差异结构件 3000 贷：委托加工物资 3000（二）计划成本计价法下材料发出的核算1领用材料实际成本的计算材料成本差异率=月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异100%月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本领用材料应负担的材料成本差异=领用材料的计划成本材料成本差异率领用材料的实际成本=领用材料的计划成本领用材料应负担的材料成本差异【例3.12】 某企业的材料按主要材料、结构件、机械配件和其他材料进行明细核算。期初结存主要材料的计划成本为100000元，本期入库主要材料的计划成本为900000元。 “材料成本差异主要材料”账户记录，月初借方余额11000元，本月结转的材料成本差异为节约差异21000元，则主要材料的材料成本差异分摊率为：主要材料成本差异率=11 000+（-21 000）100%=-1%100 000+900 000四、成本核算程序中的材料费用核算（一）材料费用的归集1 凡直接用于产品生产构成产品实体的原材料,一般分产品领用,直接计入”直接材料”成本项目2 若是几种产品共同耗用,则用适当的方法分配后计入”直接材料”项目3 用于产品生产且有助于实体形成的辅助材料比照上述原则计入”直接材料”如果金额较少,也可简化核算直接计入”制造费用”帐户4 燃料费用的分配程序和方法与原材料费用的分配程序与方法基本相同,计入”直接材料”成本项目,在有些企业,燃料费用占产品成本比重较大时也可设”燃料与动力”这一成本项目,单独反映其消耗情况.其他部门使用燃料,按其用途计入.5 分配标准可以按产品重量,体积,产量,材料定额耗用量比例或定额成本（定额费用）比例进行分配通用费用分配率公式=待分配费用总额/分配标准之和（二）材料费用的分配1.产量、（重量、体积）比例分配法2定额消耗量比例分配法 例1：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元.甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。1甲产品材料定额消耗量1404560（公斤） 乙产品材料定额消耗量805.5 =440（公斤）2材料费用分配率（12004）（560440）4.83甲产品应分配的材料费5604.82688（元） 乙产品应分配的材料费4404.82112（元） 合计 4800（元）（编制生产产品耗用的两种材料的会计分录）3材料定额费用比例法 例2：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额为：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额为：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。1甲产品A材料定额费用=150610=9000（元） B材料定额费用=15088 =9600（元） 18600（元） 乙产品A材料定额费用=120910=10800（元） B材料定额费用=12058 =4800（元） 15600（元）2材料费用分配率=37620/（18600+15600）=1.1 3甲产品分配材料实际费用=186001.1=20460（元） 乙产品分配材料实际费用=156001.1=17160（元）（编制生产产品耗用的两种材料的会计分录）课堂练习1：某车间生产C，D两种产品，甲、乙、丙三种材料均为C, D产品共同耗用，本月实际发生材料费用合计1594.6元。甲、乙、丙三种材料每公斤的计划单价分别是：2.2元、3.5元和5.3元。试计算分配C、D产品各自应负担的材料费。按定额费用比例法将甲乙丙材料在C、D产品之间进行分配。有关计算分配过程如下：1计算各种产品材料的定额费用C产品：甲材料的定额费用5052.2=550（元）乙材料的定额费用5033.5=525（元)丙材料的定额费用5015.3=265（元）定额费用合计550 + 525 + 265 = 1 340（元）D产品：甲材料的定额费用1062.2=13 (元）乙材料的定额费用1073.5=245（元）丙材料的定额费用1035.3=159（元）定额费用合计132 + 245+159=536（元）2材料费用分配率=1 594.6/（1340+536）=0.853C产品应分配的材料费用=1 340 0. 85 =1139（元） D产品应分配的材料费用=536 0. 85=455.6（元）2：某企业生产甲、乙、丙三种产品，耗用A、B两种材料.2008年2月份，甲、乙两种产品共领用A材料3250千克，计划单价为30元；乙、丙两种产品共领用B材料2400千克，计划单价为10元。甲产品的产量为500件，耗用A材料的消耗定额为2千克;乙产品的产量为300件，耗用A材料的消耗定额为1千克，耗用B材料的消耗定额为3千克；丙产品的产量为200件，消耗B材料的消耗定额为1.5千克。A材料的成本差异率为-1%，B材料的成本差异率为2%。要求：编制原材料费用分配表分配计算甲、乙、丙三种产品应负担的材料费用（A材料按定额消耗量比例分配,B材料按定额费用比例分配），并编制分配分录。一、计算过程1A材料按定额耗用量比例分配： 甲产品材料定额消耗量=5002=1000（千克） 乙产品材料定额消耗量=3001=300（千克） A材料消耗量分配率=3250/（1000+300）=2.5 甲产品应分配的材料数量=10002.5=2500(千克) 乙产品应分配的材料数量=3002.