审计底稿 PPT课件

1 第六章审计工作底稿 内容提要 最永恒 调整分录URL18 1 审计工作底稿概述 审计底稿的格式 要素和范围 审计底稿的归档 2 CPA考情趋势 3 第一节审计工作底稿概述 一审计工作底稿的含义 一 审计工作底稿的含义审计工作底稿 是指CPA对制定的审计计划 实施的审计程序 获取的相关审计证据 以及得出的审计结论作出的记录 审计工作底稿是审计证据的载体 是CPA在执行审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料 它形成于审计过程 也反映整个审计过程 4 二审计工作底稿编制目的1提供充分 适当的记录 作为审计报告的基础 2提供证据 证明其按照中国CPA审计准则的规定执行了审计工作 其他目的 6点3 4 6三审计底稿的编制要求 管理要求P4541有经验的专业人士 1 法则 2 被环 3 会审 4 过程2清楚了解 1 程 2 证 3 论 5 四 审计工作底稿的性质 一 审计工作底稿的存在形式1审计工作底稿的外部存在形式审计工作底稿可以以纸质 电子或其他介质形式存在2底稿完整性 使用与检索 控制目的p455显示保护授权 未经允许 3控制程序 归档打印转换 6 二 审计工作底稿包括内容审计工作底稿通常包括总体审计策略 具体审计计划 分析表 问题备忘录 重大事项概要 询证函回函 管理层声明书 核对表 有关重大事项的往来信件 包括电子邮件 以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等 三 审计工作底稿不包括 已被取代 内容 草废 当期档案 重 7 第二节审计工作底稿的格式 要素和范围 一审计工作底稿的格式 要素和范围考虑因素 8 二审计工作底稿的基本要素1审计底稿标题 审计过程的记录 审计结论 审计标识及其说明 审计标识 审计符号 编制者姓名及编制日期 复核者姓名及复核日期 9 10 审计过程的记录 调整分录 调整分录会计差错的调整 会计 被审单位 会计调整分录 调帐 当年 结帐前Dr 主营业务成本Cr 库存商品 次年 结帐后Dr 以前年度损益调整Cr 库存商品Dr 利润分配Cr 以前年度损益调整 11 审计调整分录 审计底稿 调表 审计调整分录是调表 报表项目 调整有关审计年度报表项目错误Dr 营业成本Cr 存货 无须单独计算所得税 汇总计算交叉索引 12 调整审计年度之前报表项目错误 Dr 未分配利润Cr 存货 13 重分类分录 左右 上下 资产 借方 负债 贷方 应收账款预收款项预付款项应付账款其他应收款其他应付款一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债 14 1 记录测试的特定项目或事项的识别特征 唯一性 15 Eg注册会计师在对销售发票进行细节测试时 将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称 规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿 13考题 简答 16 2 重大事项及相关重大职业判断CPA应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项 引起特别风险的事项 实施审计程序的结果 该结果表明财务信息可能存在重大错报 或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施 导致CPA难以实施必要审计程序的情形 导致出具非标准审计报告的事项 17 需要编制与运用职业判断相关的审计底稿 1 应当考虑 2 主观判断 3 真实性怀疑的进一步调查3 针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致的情况 必要程序 18 标识项目及含义审计标识纵加核对 横加核对 与上年结转数核对一致B与原始凭证核对一致T与总分类帐核对一致G与明细分类帐核对一致S与试算平衡表核对一致T B已发询证函C已收回询证函C 备注号 注释Note不适用或无业务发生N A未了事项O S已查核 说明事项 调整事项Adj 审计标识 审计符号 19 20 第三节审计底稿的归档 一审计工作底稿的归档性质 事务性归档中变动1删除或废弃被取代 当期档案 2索引3签4论二审计档案的结构 ppt22 23三审计底稿归档期限 报告日 中止日 21 删除或废弃被取代 当期档案 Eg在归整审计档案时 A注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿 13简答 22 审计档案的结构 23 24 四审计报告归档后对审计工作底稿的变动 不得删除或废弃 一 归档后的变动情形 改旧增新1不充分 例外情况实施新的或追加的审计程序 或导致CPA得出新的结论 CPA应当记录 二 记录要求 修增 修改或增加审计工作底稿的具体理由 修改或增加审计工作底稿的时间和人员 以及复核的时间和人员 修改 主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息 即对原记录信息不予删除 包括上述涂改 覆盖等方式 的前提下 采用增加新信息的方式予以修改 例外情况实施新的或追加的审计程序 或导致CPA得出新的结论 CPA应当记录 25 五审计底稿的保存期限报告日 中止日 替换日起 10YEg在完成审计档案归整工作后 A注册会计师收到一份应收账款询证函回函 其结果显示无差异 A注册会计师将其归入审计档案 并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿 13简答 26 06 在对H公司2005年度会计报表进行审计时 N注册会计师负责审计应收账款 N注册会计师对截止日为2005年12月31日的应收账款实施了函证程序 并于2006年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿 要求 假定选择函证的应收账款样本是恰当的 应收账款的可容忍错报是30000元 请简要回答以下问题 1 N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷 2 针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果 N注册会计师应当实施哪些审计程序 27 28 09原 ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司20 8年度财务报表进行审计 20 9年2月15日 A注册会计师完成审计业务 并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案 20 9年5月20日 A注册会计师意识到甲公司存在舞弊案爆发 A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿 要求 根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则 回答下列问题 1 A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题 并简要说明理由 2 在归整审计档案后 A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题 并简要说明理由 3 ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题 简要说明理由 并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序 29 答案 1 A注册会计师在归整审计档案时存在问题 审计工作底稿归档期限为审计报告日后60天内 该业务审计报告日为2月15日 完成归档日期为5月15日 归档期限超过了60天 2 在归整审计档案后 A注册会计师私下修改审计工作底稿存在问题 一般情况下 审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加 如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的工作底稿 无论性质如何 均应当说明修改的具体理由 并有相关人员进行复核 修改现有工作底稿应该是对原记录信息不予删除 包括涂改 覆盖等方式 的前提下 采用新信息的方式予以修改 3 ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面存在问题 工作底稿应该自审计报告日起至少保存十年 在完成最终审计档案的归档工作后 注册会计师不得在规定的保存期限届满前删除或废弃审计工作底稿 ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施的控制程序包括 安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密 保证业务工作底稿的完整性 设计和实施控制便于使用和检索业务工作底稿 按照规定的期限保存业务工作底稿 30 13 A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表 与审计工作底稿相关的部分事项如下 1 A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案 因在测试控制时发现相关控制运行无效 将其改为实质性方案 重新编制具体审计计划工作底稿 并替代原具体审计计划工作底稿 2 A注册会计师拟利用2011年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据 将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿 3 A注册会计师在对销售发票进行细节测试时 将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称 规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿 4 审计报告日后 A注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查 确认其金额和性质均不重大 并记录于审计工作底稿 5 在归整审计档案时 A注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿 6 在完成审计档案归整工作后 A注册会计师收到一份应收账款询证函回函 其结果显示无差异 A注册会计师将其归入审计档案 并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿 要求 针对上述第 1 至 6 项 逐项指出A注册会计师的做法是否恰当 如不恰当 简要说明理由 31 答案 第 1 项 不恰当 注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由 第 2 项 恰当 第 3 项 不恰当 识别特征应当具有唯一性 发票日期以及商品的名称 规格和数量不具有唯一性 注册会计师应当将销售发票编号作为识别特征记录于审计工作底稿 第 4 项