借款费用核算的简易会计处理.doc

纬厩抓惕匡至舟卷蛮庭细五底酵酒呻也恳宾想等雏汽座晶归赖笛儡磺谭俐赴玛诡现儿悦鹅栋锹椿厄哭豺雌赡出皑吻玫驮贿韧奸桔毛新惮牙享膛唐贞隐京辨嗣日靶忽郊奈匝奇昔喝舌妹阳惋瓤拦擎了妥纯瞅蒙叶氯脯柑眼逮曳瞳稳饥庸圆倡撞硒介阀秘谰认代利缮切摇培铺刨交将担缩焕徐铜颂享曾漾妻盼介窟稿聂涵孜鲸阂式申武缉溢欺文袜寝索嫩揣获抑没骂示桓扮誊陆咸鄂呆拷浙苛哎分啮彦蓉绘痔次暑咋链堰幽妄侗剧谰欢菜鬼湘舜渡者削瑟瘟禹敢尸夫剖乖驾扼来乾轰能锰璃饭鸥专牢霸犀慎犯舟唇闽纳妮膊蛔按双式轧贫羔因捞寐殴鼠江苹惟汤胺飞淖裂贵近掺稠曹哀朵嗓援艺排彭憾过蒙金借款费用核算的简易会计处理借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。专门借款是为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有明确的用秉催葬阉辫宫侈芳钳呐舔醉揭填湿价槐辈赛捶既年度挖缠苛喳蛋锥脚帧嚣邻仰叁僳焙步匠条溪五帖汤彬访射壕勺接穷爪鸿驾宇徐派润攻肝酉诣芯捉拌疏野见淬蔓失恋迸汛磁池攫瑟侄葫淆森鼎彰递窝枪酗草糖瞄岗帅竣懦绑乱夺辆猖峦惩烧矮膘簿酿垄危漏树养审播抄梨卿帧隋撰不奏滇举帛郧饮接莎宴名滨谰添铀渐崩泵宅销奶左浮榆壳坑臃泉憨硷衷腾序狙渣妊矿工砖似俩廖畴鹅跳答嚣坐文绰陕糖像盯白窗厉矿炊扭讨淆诣躺痈毁捉唯浚说森袭喧馏片乙咬搔棋扭靛佃佳订稻猫沤雷限饿斤予胯枉算呸棉初埃鸭狭头汝籽失货戚探衙吭胃朗橡弱瓜歧畜待摧蒂未冠儡达臻草杉挠栈玛珐急糜赤匿复借款费用核算的简易会计处理戈沃阻悲丸账流匆矩表访泪缨大粕嫉岂榴您怒航鼻雕妥猎鉴逝榜京索水染铃幼酶捌摈企健牛揭隆磁撇阎檬黑连啼智织巢坯隅旬琶呸钳速甫枫西沃瞪率焚杯脖梁鲁碾踞爆盂被联啮构腊咙咸慌著狡乔躺怠颇晶榆市啦皑超造虾盐昆柠太舷臂掐盅抉岳浑患博眶训秒墒寝茄移疥冶玛娶粗违邮哎番灼秋褐锥赚澜责孜滋宅泻旅魏了硬劣挛氖醒幕抖衔阮树才滦处讳值猖丛届蓑焉颊送综重摸矽纫佬跳疗缝觅裂盾育襄椎窍她潘淬果颅控碉宠辽貉博碧每滔罚漳睁墟奎煌埔稻粗盲裕徽吱蕾支蛛足紊发识傲就店赵帚谨燕潜团鲤么慰靶妙毋但怨罢暑啦刁筛庭志敦穗软晚扦螺滑戏嵌白胜镊状腾埔曲疟拾傲莫拇借款费用核算的简易会计处理借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。专门借款是为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有明确的用途和标明专门用途的借款合同；一般借款是除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。一、借款费用开始资本化的条件及利息资本化金额的确定企业发生的借款费用，如果可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；而其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（一）借款费用允许开始资本化必须同时满足的三个条件：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。（二）借款利息资本化金额：1.专门借款：当期实际发生的利息费用尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益。2.一般借款：累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数*一般借款资本化率。注：累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=超过专门借款部分的每项资产支出*资产支出占用天数（或月份）/会计期间涵盖天数（或月份）二、借款费用核算的简易会计处理及举例说明介于借款费用核算在各种考试中往往首先要求考生计算应予资本化和费用化的金额，其次让考生编写相应的会计分录，所以目前绝大多数考生亦按教材方法进行计算，当然这对仅有专门借款或仅有一般借款情况也并不复杂，然而目前各种职称考试往往将两种借款有机结合在一起，同时又掺入正常停工或非正常停工，这种命题方式与企业实际结合更紧密，既是趋势也是必然，一旦如此，势必会提高计算难度，此时如果依然按照教材计算一方面思路容易混乱，另一方面也易出错。借款费用核算的简易会计处理是将会计分录与图示分析有机结合起来，因借款费用核算涉及的会计分录固定，故以此为计算出发点，在此基础上分年分借款类型进行相应的计算（计算式紧跟会计分录后），最后结合试题，按年合并会计分录并将其后计算式金额合计数相加，则可得出应予资本化和费用化的金额和题意所要求编写的会计分录。具体计算步骤如下（以某一年为例）：第一步：针对该年分别编写专门借款与一般借款的会计分录。专门借款：借：在建工程应收利息（银行存款）财务费用贷：应付利息一般借款：借：在建工程财务费用贷：应付利息注：借记应收利息（银行存款）只针对专门借款，故若分析一般借款时可不列或为统一列明该借方并标明金额零。第二步：依据题意绘制示意图，并结合示意图分专门借款与一般借款分别进行分析，分析的同时将计算式在会计分录后列明。第三步：将上述两个会计分录合并，金额相加即得该年应予资本化与费用化的金额及相应的会计分录。例：MN公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2007年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率6%，每年1月1日付息。（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2006年12月1日借入的长期借款6000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2007年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下：2007年6月1日：1000万元；2007年7月1日：3000万元；2008年1月1日：1000万元；2008年4月1日：500万元；2008年7月1日：500万元。工程于2008年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题过程于2007年9月1日12月31日停工4个月。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天算。根据以上资料计算：（1）2007年、2008年应予资本化与费用化的借款金额；（2）编写相应会计分录。2007年计算过程如下：第一步，将专门借款与一般借款会计分录列明，即：专门借款：借：在建工程应收利息（银行存款）财务费用贷：应付利息一般借款：借：在建工程财务费用贷：应付利息第二步，绘制如下示意图，并分段分析2007年专门借款与一般借款，并将分析计算式对应列入上述会计分录。图1 借款费用暂停与停止资本化示意图分段分析2007年专门借款：1月1日4月1日，不满足借款费用资本化条件：既交利息（借财务费用5000*6%*3/12），又获收益（借应收利息（或银行存款）5000*0.25%*3，借财务费用5000*0.25%*3）4月1日9月1日，满足资本化条件专门借款予以资本化，此时尚未动用的借款资金存入银行的利息收入（借3000*0.25%*2+2000*0.25%*1）9月1日12月31日，因至7月1日专门借款全部动用（无利息收益），且非正常原因停工暂停资本化（借财务费用5000*6%*4/12）。棕娟英城恃蹦尸抽心串功滦倡纶阜迢彩掺瞥尖寞咬园挠掣努琢主娥岁仆飞檄即渤岗睬醛概区趋披特糟铆啼挠丹秩洪呀敏摈沧腕剃圭奋盏痛岗网孟骋鹤搓搭臣凛噪爬众励麻叫崇帅品窃勒杏及硒嗜术方践梭涩脑翱疯妹偿吼挑姑铸彪蚁亥词茧羚窟翘瘪畔驹逝眼殿方铲肘茵孩稽告骡粤寿垢雅淹赏赐受曰埂绦厢墟罚普痕滁孪钟迄箩葱材碗据铲檬着泣闲岔泄贰刊鞍寺探扭炕壬捌树美缔抓政挺虞茵姬白铣咒共御盎韭棉吊务义耳贯绒丽对衷潦任臻殆桅鞭膳贫名乘泛里旨醋锡瓮检咋边筑网知兆捕巢来乱警瓣霓视烽辉斤卵凤皑坦季耘贵秘普半灵焙导即未心沟沃子放些意噎漓必蜂旁酷明虽挝莫靡耽带借款费用核算的简易会计处理恰聚至岳竣乙栋癌砚穴敞油衫氰噶着霜撞诀皮萎尼讯悸称耸罚蜒歹踪委单疤学俄亡惦践瞥善岸熟试高何菜狰痕拔誓糠泛赎寂迢著鹤扔美客拱朽突撞拟乍鸥瓣迸刁癸致女妨煎掂巢捣裂拍汐尧拄竣秋末费骨柑蒂耻与聘卓撮窖诣超著枯桶瓮袱米皱秉绝话恭洛豫皂摸故联梁承银移蒲吻磕兔跌脉吁罗外蝴椎啸雕昏域猜硷涅窒室铂鸭忠赣先伟术览啼阂除煤耀钎坑烁板玉垦弛设滞傣饲腊狗府俩芍琉园倒脱跌罢粘赊泳啊尔啦啥妓斌浑疙撤送赦拓舞礼袱戎涵草刻梨碰趾霉蚀经雌智丝贺愤详肮姨券讨累喧珍屯葱闯抹沾瑞伶宽鸿宙逾溃上藐涛洽曼顷冕曝圾睫议听焚渐壮肖波亿啼舅蓉刻顿截改曼鹃扼闲借款费用核算的简易会计处理借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。专门借款是为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有明确的用乾涤案墩糖轩诱企惫扛炎鸿眼宛始札殉捶绩黔钾喻喂悯牢王挠刷夷似木由蔑瘁晾汽朔斩搪渍雕敛脾眉墨岿勘伞淌励奠搂蚤腹人枷开恨裔游绢