张广通老师税法复习提纲.doc

1 税税 法法 复习提纲复习提纲 第一章第一章 税法总论税法总论 第一节第一节 税法的概念税法的概念 一 税收的概念一 税收的概念 税收是国家为了满足社会公共需要 凭借政治权力 按照法定标准 强制 无偿地参 与各种独立经济主体的剩余产品分配 以取得财政收入并辅助调节社会经济运行的一种特 殊经济范畴 二 税法的概念及特征二 税法的概念及特征 税法是有权机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的 法律规范的总称 是国家及纳税人依法征税 依法纳税的行为准则 其目的是保障国家利 益和纳税人的合法权益 维护正常的税收秩序 保证国家的财政收入和调控经济运行 税法有广义和狭义之分 税法具有义务性和综合性的特点 三 税法的作用三 税法的作用 税法的作用可以从法律规范作用和社会经济作用两方面进行分析 一 法律规范作用 一 法律规范作用 1 指引作用 2 评价作用 3 预测作用 4 强制作用 5 教育作用 二 社会经济作用 二 社会经济作用 1 税法是国家取得财政收入的重要保证 2 税法是正确处理税收分配关系的法律依据 3 税法是国家调控宏观经济的重要政策工具 4 税法是监督管理的有力武器 5 税法能有效地保护纳税人的合法权益 6 税法是维护国家权益 促进国际经济交往的可靠保证 四 税法与相关法律的关系四 税法与相关法律的关系 一 税法与宪法的关系 一 税法与宪法的关系 2 宪法 是我国的根本大法 它是制定所有法律 法规的依据和章程 税法是国家法 律的组成部分 当然也是依据 宪法 的原则制定的 二 税法与民法的关系 二 税法与民法的关系 民法是调整平等主体之间 也就是公民之间 法人之间 公民与法人之间财产关系和 人身关系的法律规范 民法调整的是平等主体的财产关系和人身关系 属于横向经济关系 而税法调整的是 国家与纳税人之间的税收征纳关系 属于纵向经济关系 三 税法与行政法的关系 三 税法与行政法的关系 行政法是调整国家行政活动的法律规范的总称 税法是一种义务性的法律 并且是以货币收益转移的数额来作为纳税人所尽义务的基 本度量 而行政法大多为授权性法律 四 税法与经济法的关系 四 税法与经济法的关系 经济法是一个新兴的法律部门 它既有民法的特点 又有行政法的特点 税法与经济法的区别 首先 从调整对象来看 经济法调整的是经济管理关系 而税 法调整对象则含有较多的税务行政管理的性质 其次 税法属于义务性法律 而经济法基 本上属于授权性法律 第三 税法解决争议的程序适用行政复议 行政诉讼等行政法程序 而不适用经济法中普遍采用的协商 调解 仲裁 民事诉讼程序 所以不能简单地将税法 归入经济法部门 五 税法与刑法的关系 五 税法与刑法的关系 刑法是关于犯罪和刑罚的法律规范的总称 从调整对象来看 刑法是通过规定什么行为是犯罪和对罪犯的惩罚来实现打击犯罪的 目的 而税法是调整税收征纳关系的法律规范 两者分属不同的法律部门 六 税法与国际法的关系 六 税法与国际法的关系 税法原本是国内法 是没有超越国家权力的约束力的 然而 随着国际交往的不断加 深 各国的经济活动日益国际化 税法与国际法的联系越来越密切 并且在某些方面出现 交叉 第二节第二节 税法基本理论税法基本理论 一 税法原则一 税法原则 一 税法基本原则 一 税法基本原则 税法基本原则是统领所有税收规范的根本准则 为包括税收立法 执法 司法在内的 3 一切税收活动所必须遵守 税法基本原则包括 1 税收法定原则 2 税法公平原则 3 税收合作信赖原则 4 税收效率原则 5 实质课税原则 二 税法适用原则 二 税法适用原则 1 法律优位原则 2 法律不溯及既往原则 3 新法优于旧法原则 4 特别法优于普通法原则 5 实体从旧 程序从新原则 6 程序优于实体原则 二 税收法律关系二 税收法律关系 税收法律关系是税法所确认和调整的国家与纳税人之间 国家与国家之间以及各级政 府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系 国家征税与纳税人纳税形式上表现为利 益征纳关系 但经过法律明确其双方的权利与义务后 这种关系实质上已上升为一种特定 的法律关系 一 税收法律关系的构成 一 税收法律关系的构成 1 1 税收法律关系的主体 税收法律关系的主体 法律关系的主体是指法律关系的参加者 税收法律关系的主体即税收法律关系中享有 权利和承担义务的当事人 包括征税人和纳税人及相关利益主体 2 2 税收法律关系的客体税收法律关系的客体 税收法律关系的客体即税收法律关系主体的权利 义务所共同指向的对象 也就是征 税对象 3 3 税收法律关系的内容税收法律关系的内容 税收法律关系的内容就是主体所享有的权利和所应承担的义务 这是税收法律关系中 最实质的东西 也是税法的灵魂 它规定权利主体可以有什么行为 不可以有什么行为 若违反了这些规定 须承担哪些法律责任 二 税收法律关系的产生 变更与消灭 二 税收法律关系的产生 变更与消灭 4 税法是引起税收法律关系的前提条件 但税法本身并不能产生具体的税收法律关系 税收法律关系的产生 变更和消灭必须有能够引起税收法律关系产生 变更或消灭的客观 情况 也就是由税收法律事实来决定 税收法律事实可以分为税收法律事件和税收法律行 为 三 税收法律关系的保护 三 税收法律关系的保护 税收法律关系的保护包括税收保全 强制执行 行政复议 税务诉讼等 三 税法的构成要素三 税法的构成要素 税法的构成要素是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称 一 总则 主要包括立法依据 立法目的 适用原则等 二 纳税义务人 纳税人有两种基本形式 自然人和法人 自然人和法人还可按不同标准作更详细的分 类 三 征税对象 征税对象又称课税对象 是征纳税行为共同指向的客体或标的物 是区别一种税与另一种税的重要标志 1 税目 税目是征税对象的具体项目划分 反映征税的范围和广度 是对征税对象 质的界定 划分税目既是税收征管技术的需要 也是贯彻国家税收调节政策的需要 税目 是对课税对象质的界定 划分税目有两种方法 列举法和概括法 2 税基 税基又称计税依据或计税基础 TAX BASE 是征税对象的量化表现 是计 算应征税款的直接依据 税基是对课税对象量的界定 税基有两种基本形态 物理形态和 价值形态 相应的计税方法有从量定额计征 从价定率计征和既从量又从价的复合计征三 种 四 税率 税率是单位税基应征税额的比例或标准 是计算应征税款的尺度 税率 反映征税的深度 体现国家对不同征税对象和纳税人的奖限政策 决定国家财政收入的多 少和纳税人税收负担的轻重 因而是征纳双方利益矛盾的焦点 也是税种构成或税法构成 的核心要素 税率有三种基本形式 1 比例税率 比例税率是实行中性税收的较好手段 比例税率的缺点是 有一定的累退性 不能充 分体现量能负担的原则 反经济周期的功能较弱 2 累进税率 是指同一征税对象因税基的大小不同而适用不同的比例税率 税基越大 适用的税率越高 反之 越低 累进税率是量能负担的较好形式 又分额累和率累两种 5 1 额累 额累是以征税对象的绝对额为累进依据的税率形式 具体又分为全累和超 累两种形式 全累和超累是两种不同的累进形式 其联系与区别表现在 在名义税率相同的情况 下 同一笔应税收入按两种累进方法计算的税款 全额累进要多于超额累进 全累税负 累进速度快 超累相对比较温和 在收入档次的临界点附近 全累的税负增长率要快于 收入的增长率 出现累进过快的现象 全累对高收入的调节力度大于超累的调节力度 全累计算简便 超累计算复杂 二者可以通过速算扣除数加以转换 2 率累 率累是以税基的相对量 如销售利润率 成本利润率 资金利润率等 为累进依据的 税率形式 具体也分为全率累进和超率累进两种形式 我国土地增值税目前采用超率累进 税率形式 3 定额税率 定额税率 又叫固定税额 是指以征税对象的物理量为税基 直接规定每一单位征税 对象应征税额的一种税率形式 定额税率的缺点是 具有较强的累退性 不能充分体现量能负担的原则 五 纳税环节 又叫征税环节 是指按照税法规定 在商品 所得 财产 资源和 特定目的行为的发生 流转 消失过程中应当征纳税的环节 按照征纳税环节的多少 可以把税种划分为一次课征制 两次课征制和多次课征制 六 纳税期限 纳税期限是税收固定性和强制性在时间上的体现 纳税人在履行纳 税义务过程中一般要涉及以下四个时间概念 纳税义务发生时间 计税周期 税款预缴时 间和纳税期限 纳税期限是税款缴纳的最后时间限度 七 减免税 减免税又叫税式支出 是预算支出的一种特殊形式 与财政补贴性质类似 减免税的分类 按照税收管辖权分类 有中央级的减免和省 市 级的减免 除此 之外的地方政府均无权做出减免税的规定 按照征税对象分类 有对流转税的减免 对 所得税的减免 对财产税的减免 对资源税的减免和对特定目的行为税的减免 按照减 免方式分类 有税基式的减免 税额式的减免和税率式的减免 按照减免税的性质或用 途分类 有照顾性减免 恢复性减免和鼓励性减免 八 罚则 主要是指对纳税人违反税法行为采取的处罚措施 九 附则 比如该法的解释权 生效时间等 6 第三节第三节 税收立法与税法的实施税收立法与税法的实施 一 税收立法一 税收立法 一 我国税收立法原则 一 我国税收立法原则 二 我国的税收立法及税法调整 二 我国的税收立法及税法调整 1 1 税收立法机关税收立法机关 根据我国 宪法 全国人民代表大会组织法 国务院组织法 以及 地方各级人 民代表大会和地方各级人民政府组织法 的规定 我国的立法体制是 全国人民代表大会 及其常务委员会行使立法权 制定法律 国务院及所属各部委 有权根据宪法和法律制定 行政法规和规章 地方人民代表大会及其常务委员会 在不与宪法 法律 行政法规抵触 的前提下 有权制定地方性法规 但要报全国人大常委会和国务院备案 民族自治地方的 人大有权依照当地民族政治 经济和文化的特点 制定自治条例和单行条例 各有权机关根据国家立法体制规定制定的一系列税收法律 法规 规章和规范性文件 构成了我国的税收法律体系 又称广义的税法 狭义的税法 特指全国人民代表大会及其常务委员会制定和颁布的税收法律 2 2 税收立法 修订和废止程序税收立法 修订和废止程序 二 税法的实施二 税法的实施 第四节第四节 我国现行税法体系我国现行税法体系 一 税法的分类一 税法的分类 税法是一个复杂的体系 可以按不同标准和研究目的加以分类 一 按照具体税法法律地位的不同 可以将其分为税收基本法和税收单行法 一 按照具体税法法律地位的不同 可以将其分为税收基本法和税收单行法 二 按照税法职能作用的不同 可以将其分为税收实体法 税收程序法和税收行政 二 按照税法职能作用的不同 可以将其分为税收实体法 税收程序法和税收行政 法 法 三 按照税法法律效力的不同 可以将其分为税收法律 税收法规和税收规章 三 按照税法法律效力的不同 可以将其分为税收法律 税收法规和税收规章 四 按照税法相关税种征收对象的不同 可以分为以下五种 四 按照税法相关税种征收对象的不同 可以分为以下五种 1 商品 劳务税税法 2 所得税税法 3 财产税税法 4 资源税税法 5 特定目的行为税税法 五 按照税收管辖权的不同 可以将税法分为国内税法和国际税法 五 按照税收管辖权的不同 可以将税法分为国内税法和国际税法 7 第五节第五节 我国税收管理体制我国税收管理体制 一 税收管理体制的概念一 税收管理体制的概念 税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度 税权的划分有纵向划分和横向 划分的区别 纵向划分是指税权在中央与地方国家机构之间的划分 横向划分是指税权在 同级立法 司法 行政等国家机构之间的划分 二 税收立法权二 税收立法权 三 税收执法权三 税收执法权 税收执法权和行政管理权是国家赋予税务机关的基本权力 是税务机关实施税收管理 和系统内部行政管理的法律手段 其中税收执法权是指税收机关依法征收税款 依法进行 税收管理活动的权力 具体包括税款征收管理权 税务稽查权 税务检查权 税务行政复 议裁决权及其他税务管理权 2 2 税务机构设置 税务机构设置 根据我国经济和社会发展及实行分税制财政管理体制的需要 现行税务机构设置是中 央政府设立国家税务总局 正部级 省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两 个系统 国家税务总局对国家税务局系统实行机构 编制 干部 经费的垂直管理 协同省级 人民政府对省级地方税务局实行双重领导 省级以下地方税务局实行同级人民政府与上级 税务局双重管理体制 3 3 税收征收管理范围划分 税收征收管理范围划分 目前 我国的税收分别由税务 海关等系统负责征收管理 现行分税制体制将全部税 种划分为中央税 地方税和中央地方共享税三类 中央税和共享税由国税局负责征收管理 地方税由地方税务局负责征收管理 4 4 中央政府与地方政府税收收入划分 中央政府与地方政府税收收入划分 中央税收入全归中央 共享税按比例分成 地方税收入基本上归地方政府 第二章第二章 增值税增值税 一 增值税的类型一 增值税的类型 1 按增值税的实施范围划分 增值税有工业型 工商型 工商服务型 工农商服型 我国目前实行的增值税属于工商型 正在向工商服务型转变 2 以税基大小为依据 可将增值税分为消费型 收入型和生产型三种 8 三种类型增值税关系表 对固定资产 的扣除方法 税基大小征税多少 消除重复征 税的程度 鼓励投资 和技术进 步的力度 生产型不允许扣除最 大最 多最 差最 小 收入型 按折旧额 分期扣除 一 般一 般一 般一 般 消费型 按购进价值 一次性扣除 最 小最 少最彻底最 大 3 以增值税的计税方法为依据 可将增值税分为直接计算型和间接计算型两种 具体 又有四种计税方法 我国目前采用的是价税分流购进扣税法 属于间接计算型 按税基计 算方法分类 为消费型增值税 二 增值税的特点二 增值税的特点 与传统流转税比较 规范的增值税有五个显著特点 1 按增值额征税 税不重征 2 价税分离 税负透明度高 3 税率单一 中性税收 4 以票管税 连锁制约 5 征税范围广 发展潜力大 5 有利于保证国家财政收入的及时 稳定和可靠 三 增值税的制度规定三 增值税的制度规定 一 征税范围 一 征税范围 1 对销售应税货物 主要是工业货物 提供加工 修理修配劳务 提供应税服务和进 口应税商品征税 由于 营改增 试点范围不断扩大的原因 原征收营业税的交通运输业 类 型 项 目 9 邮电通信业和部分现代服务业已改征增值税 不再征收营业税 2 视同销售 混合销售及兼营销售的概念及具体业务的处理方法 二 税率 二 税率 增值税的税率目前共有五档 1 基本税率 17 大部分货物适用 2 低税率 13 部分列举产品适用 11 交通运输业 邮政业 基础电信业 以通话为主的业务 适用 6 电信增值服务和部分高档服务业适用 有形动产租赁适用 17 3 零税率 适用于出口货物 4 征收率 3 适用于小规模纳税人 特殊情况还有 6 和 4 三 纳税人 三 纳税人 一般纳税人与小规模纳税人的两条划分标准及待遇差异 四 税基核算 四 税基核算 1 计税销售额 1 向买方收取的全部价款和价外费用 包括消费税税金 但不包括 向购买方收取的增值税销项税额 受托方向委托加工方代收代缴的消费税 符合规定的代垫运杂费 2 混合销售 兼营销售 价税混合收取 视同销售及售价明显偏低情况下计税销售 额的确定方法 3 特殊销售方式计税销售额的确定 以折扣方式销售货物 以以旧换新方式销售货物 以还本销售方式销售货物 采取以物易物方式销售货物 出租出借包装物情况下销售额的确定 2 进项税的抵扣 1 允许抵扣进项税的合法凭证 增值税专用发票和进口货物海关完税证 2 允许特殊抵扣的情形 购进免税农产品可以按采购价虚拟抵扣 13 10 3 不允许抵扣进项税的项目 用于非应税项目的购进货物或应税劳务 用于免税项目的购进货物或应税劳务 用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务 非正常损失的购进货物 非正常损失的在产品 半成品所耗用的购进货物或应税劳务 4 出口退税的基本条件和 免 抵 退 税法 五 各种销售方式纳税义务的确定 五 各种销售方式纳税义务的确定 1 纳税人采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 其纳税义务发生时间均为 收到销货款或者取得索取销货款的凭据 并将提货单交给买方的当天 2 纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 其纳税义务发生时间为发出货 物并办妥托收手续的当天 3 纳税人采取赊销和分期收款方式销售货物 其纳税义务发生时间为合同约定的收款 日期的当天 4 纳税人采取预收货款方式销售货物 其纳税义务发生时间为货物发出的当天 5 纳税人委托其他纳税人代销货物的 其纳税义务发生时间为收到代销单位代销清单 的当天 四 计算题四 计算题 1 某企业 2014 年 5 月份销售产品实现销售收入 2000 万元 增值税税率 17 同期购 进原材料 800 万元 取得的增值税专用发票注明税款为 136 万元 该企业销售金额为不含 税价格 并开出增值税专用发票 计算该企业当月应纳的增值税税款 2 某企业 2014 年 6 月份销售产品取得含税销售款 117 万元 同期购进原材料 30 万元 取得的增值税专用发票注明税款为 5 1 万元 该企业适用的增值税税率为 17 计算其当 月应纳的增值税税款 3 某企业 2014 年 7 月份销售产品 实现销售收入 600 万元 同期购入原材料 200 万元 取得的增值税专用发票注明税款为 34 万元 购买材料和销售产品发生运费 5 万元 取得专 用发票注明的进项税为 0 55 万元 该企业销售金额为不含税价格 增值税税率为 17 计算其当月应纳的增值税税款 4 某家被认定为小规模纳税人的零售企业 2014 年 10 月份销售商品取得含税销售额 15 6 万元 同期购入商品 5 万元 支付增值税 0 3 万元 发生运费 0 1 万元 计算该企业 11 当月应纳的增值税税款 5 某电视机厂 2014 年 8 月发生下列经营业务 1 购进原材料和零配件一批 购进额 68 万元 取得的增值税专用发票上注明的进 项税额为 11 56 万元 2 购进价值额为 25 4 万元的生产设备一台 进项税额 4 32 万元已在专用发票上注 明 3 向一般纳税人销售电视机 100 台 每台售价 1 550 元 4 向边远山区希望小学捐赠自产电视机 40 台 5 本厂职工活动中心领用电视机 10 台 6 向个体户和本厂职工销售电视机 30 台 价税合计收取销售额 2 万元 价格明显偏 低 根据以上资料计算该厂 2014 年 8 月份应纳的增值税税额 6 某企业为一般纳税人 2014 年 4 月份发生下列业务 1 购进原材料一批 买价 40 万元 取得的增值税专用发票注明进项税额 6 8 万元 2 购进机器设备一批 买价 50 万元 取得增值税专用发票注明进项税额 8 5 万元 3 向一般纳税人销售货物 20 件 每件售价 5 万元 计 100 万元 开出增值税专用 发票 4 对外捐赠货物 10 件 根据以上资料 计算该企业当月应纳的增值税税额 第三章第三章 消费税消费税 一 消费税的特点一 消费税的特点 与其它流转税 尤其是增值税相比较 消费税具有以下突出特点 1 征收项目有较强的选择性 2 征税环节具有单一性 3 税基和计税方法具有多样性 4 税率形式多 税率差异大 税负水平高 5 一般不允许减免税 二 消费税制度二 消费税制度 12 一 征税范围 一 征税范围 五大类 13 个税目 17 个子目的应税消费品 二 税基的确定 二 税基的确定 1 一般规定 消费税对不同应税消费品分别采用从价定率 从量定额和复合计税等三种计税方法 2 特殊规定 1 用外购已税消费品作原料 生产同类应税消费品的 以扣除外购已税消费品买 价后的余额作为税基 计征消费税 烟丝应采取税减税法 2 用委托加工收回的已税消费品作原料 连续生产同类应税消费品的 以扣除委托 加工消费品由受托方代收代缴的消费税后的余额 作为应纳税额 委托加工收回的应税消 费品直接对外销售不再征收消费税 3 自设非独立核算门市部销售自产应税消费品 按照门市部对外销售额或销售数量 计征消费税 4 以自产的应税消费品用于换取消费资料 投资入股 抵偿债务 捐赠或为职工发 福利等方面 应以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为税基 计征消费税 5 兼营不同税率应税消费品 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额 销售量 未分别核算 不能准确核算或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的 应按适用 税率中的最高税率计征消费税 6 将自产应税消费品用于本企业非应税项目 应按同类应税消费品的销售价格计征 消费税 三 应纳税额的三种计算方法 三 应纳税额的三种计算方法 三 计算题三 计算题 1 某卷烟厂 2014 年 7 月份生产销售甲类卷烟 100 标准箱 实现销售额 2000 万元 当 月耗用外购已税烟丝 200 万元 烟丝的消费税税率为 25 甲类卷烟每标准箱消费税定额 为 150 元 比例税率为 45 计算该企业 7 月份应纳的消费税税额 2 某酒厂将自产粮食白酒 1000 斤作为福利免费发放给本厂职工 同类产品销售价格为 100 元 斤 已知 粮食白酒的消费税定额为每斤 0 5 元 比例税率为 20 计算该企业应 纳的消费税税额 3 某日用化工厂将生产的化妆品作为奖励发放给职工 没有同类产品销售价格 该批 化妆品的生产成本为 3 万元 成本利润率为 5 消费税税率为 30 计算该企业应纳的 13 消费税税额 4 纳税人委托甲企业加工一批应税消费品 受托方没有同类消费品 委托方提供原材 料实际成本 6 万元 向受托方支付加工费 0 3 万元 已知 应税消费品的消费税税率为 10 计算该批委托加工消费品的应纳税额 5 某企业进口一批应税消费品 海关核定的关税完税价格为 100 万元 进口关税税率 为 20 消费税税率为 25 计算该批进口应税消费品的应纳税额 6 某日用化工厂 2014 年 3 月份发生下列业务 1 出售化妆品 10 000 箱 每箱出厂价 600 元 2 为扩大影响 向社会馈赠化妆品 60 箱 3 作为福利向本厂职工发放化妆品 40 箱 计算该厂当月应纳的消费税税额 化妆品的消费税税率为 30 第四章第四章 营业税营业税 一 营业税的概念和特点一 营业税的概念和特点 1 营业税的概念 营业税是对提供应税劳务 除商业和已实行 营改增 的行业和业务以外 转让无形 资产和销售不动产的单位和个人征收的一种税 2 营业税的特点 1 以第三产业为主要调节领域 2 按行业设置税目税率 3 税负较轻 4 计税简便 二 营业税制度二 营业税制度 1 1 征税范围征税范围 提供应税劳务 转让无形资产和销售不动产的具体涵义和范围 2 2 税基核算税基核算 1 金融保险业的税基 贷款业务 一律以发放贷款所取得的利息收入全额为税基 金融商品转让业务 银行 非银行金融机构从事外汇有价证券 期货买卖业务 不 包括商品期货和贵金属期货 以卖出价减去买入价后的余额为税基 保险业务 以全部保费收入作为税基 14 2 建筑业的税基 建筑业的税基为纳税人承包建筑 修缮 安装 装饰和其他工程作业所取得的营业收 入额 即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及价外费用 其中对以下建筑安装业务 的税基又作了具体规定 纳税人从事建筑 修缮 安装 装饰和其他工程作业 无论与对方如何结算 其税 基中均应包括所用原材料及其他物资和动力的价款在内 纳税人从事安装工程作业 如果安装企业只负责安装业务 所安装的设备不作为安 装工程产值的 其税基为所取得的安装收入 凡所安装的设备作为安装工程产值的 其税 基应包括设备的价款在内 建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的 以工程的全部承包额减去付给分包 人或转包人的价款后的余额作为税基 单位或个人自建建筑物后销售 其自建行为和销售行为应分别按建筑业和销售不动 产税目计税 4 娱乐业的税基 娱乐业中的混合销售行为如何征税 3 3 应纳税额的计算应纳税额的计算 1 按全额计税 2 按差额计税 3 按组成计税价格计税 三 本章计算题三 本章计算题 1 某旅游公司组织 100 人旅游团旅游 一次性向每位游客收取旅游费 2000 元 在旅游 过程中由旅游公司支付每位游客房费 300 元 餐费 180 元 交通费 360 元 门票费 400 元 旅游业营业税税率为 5 计算该旅游公司应纳营业税税额 2 某饭店 2014 年 4 月份各部门营业收入如下 客房部收入 180 万元 餐饮部收入 60 万元 歌舞厅收入 5 万元 保龄球馆收入 8 万元 车队运输收入 2 万元 计算当月该饭店 应纳的营业税税额 服务业营业税税率为 5 娱乐业营业税税率为 20 其中台球和保 龄球税率为 5 4 2014 年 8 月份 某酒店实现以下营业收入 餐饮部 180 000 元 客房部 360 000 元 歌舞厅 276 200 元 其中 门票收入 112 200 元 台位费 点歌费收入 47 100 元 烟酒 饮料收入 116 900 元 保龄球馆实现收入 9 000 元 台球室收入 5 200 元 已 15 知 服务业的营业税税率为 5 娱乐业的营业税税率为 20 其中台球和保龄球税率为 5 根据以上资料 计算该酒店 2014 年 8 月份应纳的营业税税额 第五章第五章 关税关税 一 关税的概念一 关税的概念 1 关税是对进出一国关境的货物和物品征收的一种税 2 关境与国境的关系 通常情况下 关境是与一国的国境相一致的 但当一国在境内设立不征关税的经济特 区 自由贸易区或出口加工区 保税区 时 关境就小于国境 当一国与其他国家建立关 税同盟 对成员国之间的货物和物品进出口不征关税 仅对非成员国进出成员国关境的货 物和物品征收关税时 该国的关境就延伸到成员国境内 而使关境大于其国境 二 关税的分类二 关税的分类 1 按照货物的流向分类 有进口关税和出口关税 当今世界的关税主要表现为进口关 税 出口关税所占比重极小 2 按照征税的目的分类 有财政关税和保护关税 财政关税和保护关税的涵义 三 关税的特点三 关税的特点 1 关税是对进出关境的货物和物品征收的 2 关税具有涉外性 3 关税税率具有复杂多变性 4 关税由海关总署及其所属机构负责征收 四 关税的意义四 关税的意义 1 维护国家主权和经济利益 2 调节 保护和促进本国工农业生产的发展 3 积累财政资金 五 关税制度五 关税制度 1 进出口关税税则的含义 进出口关税税则是指进出口关税的税目税率表 它是关税税法的核心内容 2 进口商品原产地的确认 1 全部产地生产标准 2 实质性加工标准 16 3 关税税基 完税价格 的确定 1 进口商品与到岸价格 2 出口商品与离岸价格 4 海关对进出口货物和物品征收关税及代征增值税和消费税的方法 六 计算题六 计算题 某外贸企业进口一批应征消费税的商品 经海关审定的到岸价格折合人民币为 120 万 元 已知 该商品的关税税率为 10 增值税税率为 17 消费税税率为 12 计算该批进 口商品应纳的关税 增值税和消费税总额 第六章第六章 企业所得税企业所得税 一 企业所得税的概念一 企业所得税的概念 二 企业所得税的分类二 企业所得税的分类 1 按课税对象或税基的核算方法分类 有综合所得税 分类所得税和分类综合所得税 2 按征收管理方法分类 有源泉法和申报法 3 按费用扣除方法分类 有实报实销法和标准扣除法 三 企业所得税的特点三 企业所得税的特点 1 对内外资企业普遍征收 2 对企业的纯所得征税 3 对法人企业和其它社会组织课税 4 实行单一比例税率 5 实行综合所得税制 6 优惠政策多 优惠方式灵活多样 7 计税过程较为复杂 8 采用按年计征 分月或分季预缴 年终汇算清缴 多退少补的解缴办法 四 企业所得税的意义四 企业所得税的意义 1 符合国际惯例 有利于促进各类企业的公平竞争 2 有利于提高我国现行税制的法律效力 3 有利于提高税收征管效率 4 有利于促进和扩大国际经贸和税收合作 维护我国涉外交往中的税收权益 5 有利于保证国家财政收入的稳定增长 17 五 企业所得税制度五 企业所得税制度 一 纳税人 一 纳税人 1 按照国际惯例 我国企业所得税对纳税人的所得实行居住地和来源地双重管辖权 即对居民企业的境内外所得以居民管辖权为依据进行管理 对非居民企业来源于境内的所 得以收入来源地管辖权或地域管辖权为依据进行管理 2 企业所得税法将纳税人划分为居民企业和非居民企业两大类 居民企业对境内外所 得承担无限 全面 纳税义务 非居民企业只对境内所得承担有限纳税义务 3 对居民企业不仅按注册地来确认其身份 还按实际管理控制中心来验证或确认其身 份 二 税率 二 税率 1 1 居民企业的适用税率居民企业的适用税率 居民企业的适用税率统一规定为 25 这也是企业所得税的基本税率 2 2 非居民企业的适用税率非居民企业的适用税率 非居民企业的适用税率分两种情况规定 1 在中国境内设立非法人性质的机构 场所 且有来源于中国境内的所得的非居民 企业 以及发生在中国境外但与其在境内所设机构 场所有实际联系的所得的非居民企业 适用税率为 25 与居民企业的法定税率相同 2 在中国境内未设立机构 场所 或者虽设立了机构 场所但取得的所得与该机构 场所没有实际联系的非居民企业 适用税率为 20 但双边或多边税收协定 条约有特殊 规定的 依照有关协定 条约执行 目前减按 10 执行 这一税率又称预提所得税税率预提所得税税率 3 3 小型微利企业的适用税率小型微利企业的适用税率 对符合条件的小型微利企业 目前减按 20 的税率征收企业所得税 但对年应纳税所 得额在 6 万元以下的小微企业实行优惠 应纳税所得额可以减半计税 4 4 国家重点扶持的高新技术企业的适用税率国家重点扶持的高新技术企业的适用税率 对国家需要重点扶持的高新技术企业 目前减按 15 的税率征收企业所得税 三 税基的核算 三 税基的核算 1 1 税基核算的一般规定税基核算的一般规定 1 企业实际发生的与取得收入有关的 合理的成本 费用 税金 损失和其它支出 准予在计算应纳税所得额时从企业收入总额中扣除 2 企业发生的各种支出 应当区分为收益性支出和资本性支出 18 3 企业的计税收入 成本费用及应纳税所得额 均按权责发生制原则进行核算 4 财务会计核算与税法规定不一致的 以税法规定为准 2 2 允许扣除的项目允许扣除的项目 1 企业发生的合理的工资薪金支出 2 企业按规定缴纳的各种保险费 3 职工福利费不超过工资总额 14 的部分 4 企业拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额 2 的部分 5 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资总额 2 5 的部分 6 企业发生的合理的劳动保护支出 7 企业在生产经营活动中发生的各种利息支出 以不超过金融机构的同期贷款利率 为限扣除 需要资本化的利息应计入资产价值 8 企业在货币交易中的汇兑损失 9 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的 60 扣除 但 最高不得超过当年销售 营业 收入的 5 10 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 不超过当年销售 营业 收 入 15 的部分 11 企业按规定提取的用于环境保护 生态恢复等方面的专项资金 12 租入固定资产支付的租赁费 13 企业发生的公益性捐赠支出 不超过年度会计利润总额 12 的部分 3 3 不准扣除的项目不准扣除的项目 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 税后分红 2 企业所得税税款 3 税收滞纳金 4 罚金 罚款和被没收财物的损失 5 企业发生的非公益性捐赠支出以及超过规定范围和标准发生的公益性捐赠支出 6 赞助支出 7 未经核定的准备金支出 8 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以 及非银行企业内营业机构之间支付的利息 9 与取得收入无关的其他支出 19 4 4 允许加计扣除的项目允许加计扣除的项目 1 科技研发费用按实际发生额的 150 加计扣除 2 支付给实际就业的残疾人的工资可按 200 加计扣除 5 5 资产的税务处理资产的税务处理 1 固定资产的税务处理 固定资产按照直线法计算的折旧 准予在计算应纳税所得额时扣除 需要加速折旧的 固定资产须经税务机关批准 下列固定资产不得计提折旧 房屋 建筑物以外未投入使用的固定资产 以经营租赁方式租入的固定资产 以融资租赁方式租出的固定资产 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 与经营活动无关的固定资产 单独估价作为固定资产入账的土地 其他不得计算折旧扣除的固定资产 2 生产性生物资产的税务处理 生产性生物资产按照直线法计算的折旧 准予在计算应纳税所得额时扣除 3 关联企业之间业务往来的税务处理 企业与其关联方之间的业务往来 应当按照独立交易原则收取或者支付价款 费用 不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的 税务机关有 权按照合理方法调整 关联交易的纳税调整方法 可比非受控价格法 再销售价格法 成本加成法 交易净利润法 利润分割法 其他符合独立交易原则的方法 反跨国避税的发展趋势 预约定价安排 四 应纳税额的计算 四 应纳税额的计算 20 1 1 亏损弥补亏损弥补 企业在纳税年度发生的亏损 准予用以后年度的所得弥补 但每笔亏损的弥补年限最 长不得超过五年 亏损应分笔计算弥补年限 先发生的亏损先弥补 企业在汇总计算缴纳企业所得税时 其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的 盈利 2 2 境外所得的税收抵免境外所得的税收抵免 企业来源于中国境外的所得依照境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳 的企业所得税性质的税款 可以在抵免限额内抵免境内外所得总额依照中国企业所得税法 及其实施条例计算的应纳税总额 抵免限额应当分国 地区 不分项计算 抵免限额的计算公式 抵免限额 境内外税前所得总额 我国企业所得税适用税率 境外税前所得 境内外税前 所得总额 境外所得实缴税款低于抵免限额时 可以从纳税总额中据实扣除 实缴税款超过抵免 限额时 超过部分不予扣除 税收抵免分为直接抵免和间接抵免 前者适用于总分公司之间的抵免 后者适用于母 子公司之间的抵免 五五 税收优惠税收优惠 六 征收管理 六 征收管理 企业所得税采取按年计税 分月或分季预缴 年终汇算清缴 多退少补的解缴办法 本章计算题 参看教材企业所得税法第七节应纳税额的计算例题 10 2 10 3 和 10 4 第七章第七章 个人所得税个人所得税 一 个人所得税的特点一 个人所得税的特点 1 在税基核算上采用分类所得税制 2 在费用扣除上定额和定率扣除并用 3 在税率上累进税率和比例税率并用 4 在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴两种方法 二 个人所得税制度二 个人所得税制度 21 1 1 征税范围征税范围 11 项所得的具体含义 2 2 纳税人的划分纳税人的划分 1 我国个人所得税的纳税人是参照国际惯例 按照属地主义和属人主义双重税收管 辖权确定的 在范围上既包括居民纳税人 又包括非居民纳税人 2 居民与非居民的判定标准 个人所得税法依据纳税人是否有习惯性住所或居住时间是否超过 1 年两条标准 将其 划分为居民纳税人和非居民纳税人 3 居民纳税人须对境内外所得承担无限纳税义务 非居民纳税人只对来源于境内的 所得承担有限纳税义务 3 3 税基的核算税基的核算 11 项所得的费用扣除规定 1 工资薪金所得按月计税 定额减除费用 中国居民的生计扣除标准为 3500 元 外籍人员在此基础上加计扣除 1300 元 合计扣除 4800 元 年终分红和一次性年终加薪不扣除费用 单独计算应纳税额 2 个体工商户的生产经营所得按年计税 参照企业所得税的税基核算办法扣除费用 其家庭成员的生活费用不得扣除 3 承包 承租经营所得按年计税 采取定额扣除费用的方法 可按每月 3500 元的 标准扣除生计费用 然后按年计算应纳税所得额 4 劳务报酬所得按次计税 采用定额与定率相结合的方法扣除费用 每次收入不足 4000 元的 定额扣除 800 元费用 每次收入超过 4000 元的 按 20 扣除费用 其余额为应 纳税所得额 5 稿酬所得按次计税 费用扣除方法与劳务报酬相同 6 特许权使用费所得按次计税 费用扣除方法与劳务报酬和稿酬所得相同 7 财产租赁所得按次计税 费用扣除方法与劳务报酬 稿酬 特许权使用费相同 租金按月收取或一个月内多次收取租金的 以月租金为一次 8 财产转让所得按次计税 允许扣除与购置 建造 维护该财产有关的各种成本 费用 损失和税金等 其余额为应纳税所得额 转让原始股股权和在二级市场