13-第十三讲

第十三讲一、区分环境保护税不征税与税收减免续上表：二、环境保护税税目与税率1.税目：大气污染物、水污染物、固体废物和噪声（工业）等应税污染物。2.税率：定额税率。计税单位：（1）大气污染物、水污染物：每污染当量；（2）固体废物：每吨；（3）工业噪声：超标分贝。3.工业噪声中的注意事项：（1）一个单位边界上有多处噪声超标，根据最高一处超标声级计算应纳税额；当沿边界长度超过100米有2个以上噪声超标，按照两个单位计算应纳税额。（2）个单位有不同地点作业场所的，应当分别计算应纳税额，合并计征。（3）昼、夜均超标的环境噪声，昼、夜分别计算应纳税额，累计计征。（4）声源一个月内超标不足15天的，减半计算应纳税额。（5）夜间频繁突发和夜间偶然突发厂界超标噪声，按等效声级和峰值噪声两种指标中超标分贝值高的一项计算应纳税额。（6）新：噪声超标分贝数不是整数值的，按四舍五入取整。一个单位的同一监测点当月有多个监测数据超标的，以最高一次超标声级计算应纳税额。声源一个月内累计昼间超标不足15昼或者累计夜间超标不足15夜的，分别减半计算应纳税额。4.应税大气污染物、水污染物污染当量数第九章 城镇土地使用税法和耕地占用税法第一节 城镇土地使用税法一、和房产税比较复习城镇土地使用税和房产税比较学习续表续表续表续表二、房产税计税依据：从价、从租（一）从价计征。计税依据是房产原值一次减除10%30%的扣除比例后的余值。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。（扣除比例考试一定会给）1.从价计征中价“价”的四个规定：（1）房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。（2）房产原值包括与房屋不可分割的附属设施。凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施， 如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。（3）纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。（4）房产原值中均应包含地价的规定地价款，应计入房屋原值。对按照房产原值计税的房产，无论会计如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。其中，容积率=总建筑面积/土地面积。2.房产税需要注意的特殊问题：第一、以房产联营投资的，房产税计税依据应区别对待（1）以房产联营投资，共担经营风险的，以房产余值为计税依据计征房产税；（2）以房产联营投资，收取固定收入，不承担经营风险，只收取固定收入的，实际是以联营名义取得房产租金，因此应由出租方按租金收入计征房产税。第二、融资租赁房屋以房产余值为计税依据计征房产税，租赁期内房产税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。第三、居民住宅区内业主共有经营性房产由实际经营的代管人或使用人缴纳房产税。其中：（1）自营的，依照房产原值减除10%-30%后的余值计征；（2）出租的，依照租金收入计征。第四、地下建筑物房产税规定1.凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑， 包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，均应当依据有关规定征收房产税。2.对不同用途的独立地下建筑物房产税的减征：（1）工业用途房产：房屋原价的5060%作为应税房产原值。（2）商业和其他用途房产：房屋原价的7080%作为应税房产原值。3.对于与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部分等，应将地下部分与地上房屋视为一个整体按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。从租计征计税依据为房产租金收入。（1）如果是以劳务或者其他形式为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额从租计征。（2）对出租房产，约定免收租金期限的，在免收租金期间由产权所有人按照房产余值缴纳房产税。营改增以后，租金收入应为不含增值税。三、城镇土地使用税计税依据【实际占用的土地面积，计量标准为每平方米】1.以测定面积为计税依据，适用于由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的纳税人。2.以证书确认的土地面积为计税依据，适用尚未组织测量土地面积，但持有政府部门核发的土地使用证书的纳税人。3.以申报的土地面积为计税依据，适用于尚未核发土地使用证书的纳税人，待核发土地使用证以后再作调整。总结城镇土地使用税计税依据依次为：一测定；二证书；三申报。4.对单独建造的地下建筑用地，暂按应纳税款的50%征收土地使用税：（1）取得土地使用证，按证书面积；（2）未取得土地使用证或证书未标明土地面积，按地下建筑物垂直投影面积。四、城镇土地使用税纳税义务发生时间1.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。为避免对一块土地同时征收耕地占用税和土地使用税，税法规定，凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满1年时征收土地使用税；征用非耕地因不需要缴纳耕地占用税，应从批准征用之次月起征收土地使用税。第二节 耕地占用税法新的耕地占用税法自2019年9月1日实施。耕地占用税是对占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税；耕地占用税在占用耕地环节一次性课征。一、耕地占用税纳税人占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人。二、耕地占用税征税范围包括纳税人为建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。1.“耕地”是指种植农业作物的土地，包括菜地、园地（包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地）；2.占用鱼塘及其他农用土地建设建筑物、构筑物或从事其他非农业建设，也视同占用耕地，须依法征收耕地占用税；3.占用已开发从事种植、养殖的滩涂、草场、水面和林地等从事非农业建设，由各省决定是否征收耕地占用税。【例-多选题】根据耕地占用税有关规定，下列各项土地中属于耕地的有（ ）。A.果园 B.花圃C.茶园 D.菜地网校答案：ABCD网校解析：“耕地”是指种植农业作物的土地，包括菜地、园地。其中，园地包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。三、耕地占用税税率耕地占用税实行地区差别定额税率【税率仅供理解地区差别定额税率】人均耕地不超过1亩的地区（以县、自治县、不设区的市、市辖区为单位），每平方米1050元；人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米840元；人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米630元；人均耕地超过3亩的地区，每平方米525元。1.各地区耕地占用税的适用税额，由省、自治区、直辖市人民政府在上述税额幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案；2.在人均耕地低于0.5亩的地区，可适当提高耕地占用税的适用税额，但提高的部分不得超过规定税额的50%；3.占用基本农田的，应按适用税额加按150%征收（注意教材加征150%表述存在问题）。四、计税依据实际占用的耕地面积（平方米）五、耕地占用税税额计算应纳税额实际占用耕地面积（平方米）适用定额税率【例-单选题】在人均耕地低于0.5亩的地区，可适当提高耕地占用税的适用税额，但提高的部分不得超过规定税额的（ ）。A.20%B.30%C.50%D.100%网校答案：C网校解析：在人均耕地低于0.5亩的地区，可适当提高耕地占用税的适用税额，但提高的部分不得超过规定税额的50%。【例-单选题】某企业占用基本农田15 000平方米修建别墅，当地规定的耕地占用税适用税额为15元，该企业应该缴纳耕地占用税（ ）元。A.225 000B.270 000C.337 500D.450 000网校答案：C网校解析：占用基本农田的，应按适用税额加按150%征收。应纳税额15 00015150%337 500（元）六、耕地占用税税收优惠（一）免征耕地占用税（1）军事设施占用耕地；（2）社会福利机构、学校、幼儿园、医疗机构占用耕地；（3）农村烈士遗属、因公牺牲军人遗属、残疾军人以及符合农村最低生活保障条件的农村居民，在规定用地标准以内新建自用住宅；（4）农村居民经批准搬迁，新建自用住宅占用耕地不超过原宅基地面积的部分。（二）减征耕地占用税（1）铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税；（2）农村居民在规定用地标准以内占用耕地新建自用住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税；（3）免征或减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税；（4）占用农用地建设直接为农业生产服务的生产设施的，不缴纳耕地