所得税会计政策的税务筹划研究.doc

（财务专题）常州速迈公司所得税会计政策的税务筹划研究Research on the accounting policy of ChangZhou SuMai Companys income tax tax planning学生姓名班 级财管学 号学院名称专业名称财务管理指导教师 徐州工程学院论文摘要随着市场经济的发展，税务筹划越来越受到企业的重视。如何在遵守国家法律法规的基础上充分利用国家现行的税法，结合企业的具体情况进行合理的税务筹划，最大限度的减少应纳税款，谋求最大效益，使企业和国家达到双赢的目的，是公司纳税人关心的问题。税务筹划与企业的会计政策选择有着十分密切的关系，同一项经济业务采用不同的会计政策会产生不同的纳税效果。本文运用理论联系实际的方法，结合我国的会计准则和所得税税法制度，通过搜集资料、大量阅读资料，针对具体的公司进行分析，从而阐述税务筹划的运用，加深纳税人对税务筹划的认识。最后提出了企业进行税务筹划时应注意的一些问题，为纳税人开展税务筹划提供了一定的指导。关键词 会计政策；所得税；税务筹划IAbstractWith the development of market economy, tax planning, enterprises pay more and more attention. How to make full use of existing national tax law on the basis of abide by the state laws and regulations, combined with the specific circumstances of the enterprise by the reasonable tax planning to minimize tax payable, seek the maximum benefits, so that enterprises and the country to achieve the win-win goal, is the companys taxpayers concern.The choice of accounting policy and tax planning and enterprise has a very close relationship, the same transaction using different accounting policies will produce different tax effect. This paper using theory with practice, combined with Chinas accounting standards and income tax law system, through the collection of data, a lot of reading data, analyze the specific company, which expounds the application of tax planning, tax planning for taxpayers to deepen understanding. Finally, put forward some problems that should be paid attention to carry out tax planning and enterprise, provides some guidance for the taxpayer to carry out tax planning.Keywords Accounting policy;Income tax;Tax planningII目录1、研究背景12、 所得税会计政策与税务筹划基本理论概述22.1会计政策涵义22.2税务筹划的基本理论概述23、所得税会计政策的税务筹划分析33.1固定资产折旧政策选择的税务筹划33.2存货计价方法政策选择的税务筹划34、常州速迈电机科技有限公司所得税税务筹划分析44.1公司简介44.2公司纳税方面存在的问题44.3公司所得税税务筹划方案45、企业纳税筹划风险的防范措施86、结论9参考文献101、研究背景随着社会的发展，我国社会主义市场经济体制不断的建立和完善，企业作为市场经济的主体地位已经逐步确立，在自主经营、自负盈亏的体制下，如何采取措施增加收入、减少成本费用，追求经济效益最优是每个企业关心的话题。企业业务越来越多样化，在遵行会计基本准则、会计制度等会计规则的大范围内，企业应该在不违反税收法规的前提下，选择能够减轻企业税负，适合企业发展的会计政策。会计政策选择的重要经济环境是税收，因此不同会计政策选择下的不同处理方法会形成税负不同的纳税方案。税务筹划同时也日益成为企业经营管理中不可或缺的一个重要组成部分，通过会计政策选择进行税务筹划，是绝大多数企业都在努力尝试的。因此，如何在兼顾国家利益的同时，选择适合企业发展的税务筹划，使企业获得更多的经济效益，是一个值得研究的话题。 在一个健全和透明的法制环境下，为了企业自身的生存和发展，通过精心筹划，从而达到减轻自身税负的目的是无可指责的。税务筹划的方法很多，但是应当选择受企业内外部经济技术条件约束最小、筹划成本最低、最具有可操作性的税务筹划。我国现行税收法规和会计准则给予企业更多的会计政策选择空间，作为纳税人，有必要兼顾分析并利用可选择的会计政策以及会计实务的多样性和复杂性，在可执行的空间进行纳税筹划，以达到税负减轻的目的。税收是筹集国家财政收入的主要来源，是实行宏观经济调控的重要经济杠杆，企业税务筹划有利于国家税收政策法规的落实，有利于国家税收政策的完善。因此，本文对会计政策选择的税务筹划问题进行研究，使企业与国家达到双赢，具有重要的理论意义和现实意义。本文采用理论与实践相结合、定性与定量相结合的方式，结合我国的会计政策、会计制度和税法，论述企业税务筹划的相关原理和理论，并针对常州速迈电机科技有限公司的会计政策选择进行相应的所得税税务筹划，将理论联系实际，从而解决实际中存在的问题。 2、 所得税会计政策与税务筹划基本理论概述2.1会计政策涵义我国企业会计准则是这样定义会计政策的：会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。其中，原则是指按照企业会计准则规定的、适合企业会计核算的具体会计原则；基础是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。会计处理方法，是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或选择的，适合本企业的具体会计处理方法。2.2税务筹划的基本理论概述税务筹划是纳税人在法律允许的范围内，或者至少在法律不禁止的范围内，通过对投资、筹资、经营活动等理财涉税事项进行事先的精心规划和安排，最大限度地减轻税收负担的一种合法的涉税管理活动。税务筹划是以纳税人为主体的一种主动的经营筹划行为，其本质的特点是合法性，这也是税务筹划区别于逃避税收行为的一个标志。其特点表现如下：(1)筹划性质的合法性(2)筹划时间的前瞻性(3)筹划方案的目的性(4)筹划方法的专业性(5)筹划过程的多维性3、所得税会计政策的税务筹划分析3.1固定资产折旧政策选择的税务筹划 折旧年限是指固定资产使用寿命，即企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处理费用后的金额。会计准则规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其使用寿命和预计净残值。固定资产使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。会计准则规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式、合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。税法赋予企业固定资产折旧方法的选择权。特别是符合规定的固定资产可以采用加速折旧方法。加速折旧法的特点是在固定资产使用的前期多计提折旧，后期少计提折旧，其递减的速度逐年加快，从而相对加快折旧的速度，使固定资产成本在估计使用寿命内加快得到补偿，从而获得资金的时间价值。3.2存货计价方法政策选择的税务筹划税法规定，企业各项存货的使用或者销售，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价方法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。不同存货计价方法下，企业存货发出的单位成本是确定的，而存货销货成本是不同的，从而导致不同的利润，必然对企业的应纳税所得额产生不同的影响，这就为企业进项税务筹划提供了可能。在物价上涨的情况下，当企业处于免税期时，应选择先进先出法，减少成本的目前摊入，企业得到的免征额也就越多；当企业处于征税期时，应选用加权平均法或移动平均法，尽量扩大当期的成本摊入，从而使企业达到节税的目的。4、常州速迈电机科技有限公司所得税税务筹划分析4.1公司简介常州速迈电机科技有限公司,位于常州市武进区洛阳镇朝安村,主要提供交直流电机,无刷电机技术的研发,交直流电机,无刷电机及配件制造,加工,自营和代理各类商品及技术的进出口业务。自公司成立以来，配有先进的电脑设计，经营业务不断扩展，生产规模不断扩大，已具有较强的生产和加工能力。4.2公司纳税方面存在的问题常州速迈电机科技有限公司，适用的企业所得税税率是25%，增值税税率是17%。公司的一些实际业务情况与纳税方面存在以下问题：(1) 该公司的固定资产有机加工设备（车、铣、磨）、冲压设备、落料、压装，检测设备、绝缘处理等。公司对这些固定资产计提折旧采用的都是年限平均法，加速折旧的方法极少运用。固定资产折旧方法的选用直接影响到企业成本、费用的计算，也影响到企业纳税。(2) 企业存货计价方式一直是先进先出法。车间也没有做好原料与辅料的搭配工作，有时会影响企业的出货日期，甚至会产生违约罚款等额外支出。在物价持续上涨期间，采用先进先出法，虽然能够避免销货成本的大幅度波动，但是并不能达到很好的节税效果。(3)公司在销售产品时，比较重视收入的收回时间，对收入的纳税时间考虑比较欠缺。(4)该公司比较重视企业的生产和销售，对公司内部的管理比较松散，缺乏专业的管理人才,特别是精通税务管理的人才。4.3公司所得税税务筹划方案该公司对企业的所有固定资产都采用平均年限法折旧，这样的做法虽然比较简单，但没有考虑到随着使用寿命的延长而带来的其他负面影响，更没有具体分析其所在税务方面的效用。对固定资产的折旧有三种方法：年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法，公司应分具体情况讨论不同方法对公司应纳税款的影响，从而选择对公司节税效果更好的折旧方法。该公司新买一台机加工设备，价值150万元，净残值率为5%，其使用年限为5年，该公司可以采用加速折旧法。假定未扣除折旧的税前年利润是60万元，所得税税率为25%，折现率为10%。比较各种折旧方法对企业纳税的影响。具体税务筹划分析如下：（见表4-1、4-2、4-3、4-4） 折旧法年份年折旧率年折旧额账面净值年限平均法1(1-15%)5=19%15019%=28.5121.5219%28.593319%28.564.5419%28.536519%28.57.5双倍余额递减法125=40%15040%=60150-60=90240%9040%=3690-36=54340%5440%=21.654-21.6=32.4450%(32.4-1505%)2=12.4532.4-12.45=19.95550%12.4519.95-12.45=7.5年数总和法1515150(1-5%)(515)=47.5150-47.5=102.52415150(1-5%)(415)=38102.5-38=64.53315150(1-5%)(315)=28.564.5-28.5=364215150(1-5%)(215)=1936-19=175115150(1-5%)(115)=9.517-9.5=7.5表4-1：三种方法下捻车每年应提的折旧额 单位：万元 表4-2：平均年限法下的应纳所得税情况 单位：万元年份第一年第二年第三年第四年第五年合计年折旧额A28528.528.528.528.5142.5税前利润6060606060300所得税（25%）151515151575折线系数0.90910.82640.75130.68300.6209现值13.63712.39611.27010.2459.31456.862 表4-3：双倍余额递减法下的应纳所得税情况 单位：万元年份第一年第二年第三年第四年第五年合计年折旧额603621.612.4512.45142.5税前利润（60+A-B）28.552.566.976.0576.05300所得税（25%）7.12513.12516.72419.01319.01375折线系数0.90910.82640.75130.68300.6209现值6.47710.84712.56512.98611.80554.68 表4-4：年数总和法下的所得税情况 单位：万元年份第一年第二年第三年第四年第五年合计年折旧额C47.53828.5199.5142.5税前利润(60+A-C)415056069.579300所得税（25%）10.2512.6251517.37519.7575折线系数0.90910.82640.75130.68300.6209现值9.31810.43311.27011.86712.2655.148由上表分析可以看出，虽然三种方法计提的折旧总额相等，但考虑货币时间价值后，采用双倍余额递减法计提折旧时所得税现值比年限平均法少2.182万元，比年数总和法少0.468万元，因此缴纳的税额最少，年数总和法次之，而年限平均法的税额最多。从上面的计算与比较不难看出，加速折旧法可以使企业获得一笔无息贷款，达到合法避税的效果。企业应选择双倍余额递减法对捻车计提折旧。该公司订购了一批材料，下面是该公司原材料收发的情况，产品销售收入为15万元，企业所得税税率是25%：(见表4-5) 表4-5 速迈公司原材料收发的情况 单位：万元摘要购进领用结存数量(米)单价金额数量(米)单价金额数量(米)单价金额期初存货40000.00052 第一次购进100000.00066 14000第一次领用400010000第二次领用60004000第二次购进50000.00073.59000第三次领用40005000第四次领用30002000第三次购进30000.00082.45000合计18000170005000企业应纳所得税如下：（1）先进先出法下销售收入=15万元领用成本=0.00054000+0.0006*10000+0.00073000=10.1万元应税所得=15-10.1=4.9万元应纳税额=(15-10.1)25%=1.225万元（2）加权平均法下销售收入=15万元存货平均单位成本=(2+6+3.5+2.4)(4000+10000+5000+3000)=0.0006万元 领用成本=0.0006(4000+6000+4000+3000)=10.2万元应税所得=15-10.2=4.8万元应纳税额=(15-10.2)25%=1.2万元（3）移动加权平均法下销售收入=3.2+4.8+4+3=15万元领用成本第一次购进的平均单位成本=(2+6)(4000+10000)=0.00057万元第一、二次领用的存货成本=0.00057(4000+6000)=5.7万元结存存货成本=0.000574000=2.28万元第二次购进的平均单位成本=(2.28+3.5)(4000+5000)=0.00064万元第三、四次领用的存货成本=0.00064(4000+3000)=4.48万元领用成本=5.7+4.48=10.18万元应税所得=15-10.18=4.82万元应纳税额=(15-10.18)25%=1.205万元由上面计算可以得出以下结论： （1）不同的存货计价方法下，所得到的销货成本、应税所得额和应纳税额都不同。 （2）先进先出法下的应纳企业所得税是1.225万元；加权平均法下应纳企业所得税1.2万元；移动加权平均法下应纳企业所得税为1.205万元。 （3）在物价上涨时期，加权平均法在减少纳税人的应纳税额上比先进先出法更为有效；移动加权平均法的节税效果比先进先出法好，但明显赶不上加权平均法。所以在物价上涨时期，加权平均法的节税效果最好，移动加权平均法次之，先进先出法的效果并不怎么明显。5、企业纳税筹划风险的防范措施熟悉企业自身的基本情况是进行企业税务策划时的必备前提，对此就要从企业的行业特点、组织形式、财务情况、投资意向和对风险的态度等几个角度进行考查，即“知己”。企业在对所得税进行纳税筹划设计时可采取风险回避、风险降低、风险转移和风险保留四种应对方法，具体来说企业应主要从以下方面应对风险：（1）规避或慎用风险较大的方案（2）优先使用税收优惠政策（3）利用合同转移税务筹划风险（4）灵活运用筹划工具控制风险 建立税务筹划风险的信息沟通系统。在一般情况下的沟通渠道为财务主管，紧急情况下可直接向企业负责人反映筹划的突然风险。建立应对风险的快速反应机制。企业应该有处理各种税务筹划危机的快速反应机制，并应有相关内部控制以保证其得到执行。在实施税务筹划方案后，除了跟踪监控外，还要对方案进行绩效评价。对此企业可以根据“成本、收益、风险”的对比对税务筹划的绩效进行评估。在风险可以接受的条件下，“成本”小于“收益”，税务筹划是成功的，反之则是失败的。在同等风险条件下，收益高的方案绩效好于收益低的方案。6、结论通过上述阐明和分析，我们可以看出，企业基于实际情况选择合适的会计政策，进行合法的有利的税务筹划，可以很科学很合理的使企业达到降低税负的要求。笔者先论述了税务筹划的内涵、基本特点，