企业所得税申报表讲解2.docx

窗体顶端当前讲授3、视同销售收入调整与申报 视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。企业所得税法实施条例规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。取消了将货物、财产、劳务用于在建工程、管理部门、非生产部门的视同销售，即从08年1月1日起不再视同销售。 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）规定，企业发生将资产用于生产、制造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性能；改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）；将资产在总机构及其分支机构之间转移；上述两种或两种以上情形的混合；其他不改变资产所有权属的用途。上述六种情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算：企业将资产用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于对外捐赠；其他改变资产所有权属的用途。上述情形属移送他人，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入，且在确定收入时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 当前讲授（1）非货币性交易视同销售收入 执行企业会计制度、小企业会计制度的企业，填报非货币性资产交换，按照税法规定确认的视同销售收入。此种情况下需通过纳税调整项目明细表（附表三）进行纳税调整。 根据会计准则的规定，在非货币性资产交换具有商业实质，并且换出资产和换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，会计上采用公允价值计量基础，此时，税法与会计准则均将该笔收入计入主营业务收入，无差异不需调整。在非货币性资产交换不具有商业实质，或者换出资产和换入资产的公允价值均不能可靠计量的情况下，会计上采用成本模式计量，会计上不确认收入，但按照税法规定应视同销售收入。 因此执行企业会计准则的企业，此栏填报不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，按照税法规定确认的视同销售收入。此种情况下也需通过纳税调整项目明细表（附表三）进行纳税调整。 例3-4：甲企业以产品A换取乙企业机器设备B，A的成本为30万元，公允价值为46.8万元（含税价），交易无补价，双方适用增值税税率17%。 （1） 按照新会计准则：借：固定资产 46.8贷：主营业务收入 40应交税费应交增值税（销项） 6.8新会计准则下，税法与会计无差异不需调整。 （2）执行原企业会计制度的企业：借：固定资产 36.8贷：产成品 30应交税费应交增值税（销项） 6.8 年度所得税申报时，将40万元填入纳税调整项目明细表（附表三）中第1行“视同销售收入”栏下“调增金额”。将30万元填入纳税调整项目明细表（附表三）中第21行“视同销售成本”栏下“调增金额”。还需要注意的是换入的固定资产B账载金额36.8万元，但计税基础应为46.8万元，在计提折旧时调减应纳税所得额，在资产转让时允许扣除固定资产净值计算时要以46.8万元为基数。 当前讲授（2） 货物、财产、劳务视同销售收入此栏填报企业将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，按照税法规定确认的视同销售收入。 用于在建工程、管理部门、非生产部门取消 如：蒙牛集团用产品招待客人造纸厂将纸用于管理部门空调生产企业将空调用于职工食堂执行企业会计准则的企业发生上述业务，其会计处理时上述业务收入凡已体现在主营业务收入或其他业务收入中。税收上就不用再视同销售收入。填表时直接填入对应的主营业务收入或其他业务收入栏次。所以无需进行纳税调整。凡未作主营业务收入处理的，应做相应的纳税调整。 而执行企业会计制度、小企业会计制度的纳税人，其会计处理时上述业务凡在会计上不作销售处理的，即采用成本法结转的，填表时直接将视同销售收入额体现在本栏，并通过纳税调整项目明细表（附表三）第2行“视同销售收入”栏进行纳税调整例3-5：某毛巾厂（增值税一般纳税人）将本企业自制的一批毛巾作为福利发给职工（生产人员35人，管理人员15人），该批毛巾不含增值税金额为60000元，成本价50000元，增值税税率为17%。所得税年报时如何填报？ （1）执行新会计准则的企业：借：生产成本 49140管理费用 21060贷：应付职工薪酬 70200借：应付职工薪酬 70200贷：主营业务收入 60000应交税费应交增值税（销项） 10200借：主营业务成本 50000贷：库存商品 50000此种情况下所得税申报时主营业务收入、主营业务成本无需进行纳税调整。但应付职工薪酬中的福利费支出则要按税法规定在不超过合理工资薪金总额的14%范围内列支，否则进行纳税调整。 （2）执行企业会计制度的企业借：管理费用福利费 60200贷：库存商品 50000应交税金应交增值税（销项） 10200 此种情况下需要进行纳税调整，调增视同销售收入60000元，调增视同销售成本50000元。同时要关注福利费是否有上年结余，如果上年有余额该企业的上述处理就要调增应纳税所得额60200元，应先将60200元冲减上年余额，如果上年没有余额则看本年的福利费是否超过合理工资薪金总额的14%。如超支则调增应纳税所得额。 当前讲授（3）其他视同销售收入是指除上述货物、财产、劳务之外的其他视同销售收入金额。 4、营业外收入调整与申报 收入明细表中的营业外收入是指企业在营业外收入科目核算的与其生产经营没有直接关系的各项收入。填表时，根据收入明细表中的“营业外收入”栏直接填报主表“营业外收入”栏。 （1）固定资产盘盈 执行企业会计制度、小企业会计制度的企业，在资产清查中发生的固定资产盘盈数额通过“营业外收入”账户核算。在填列年度纳税申报表时，直接将账户上数额填列到收入明细表“固定资产盘盈”栏。无需纳税调整。执行企业会计准则的企业，在资产清查中发生的固定资产盘盈数额通过“以前年度损溢调整”账户核算。在填列年度纳税申报表时，不填入收入明细表，而直接通过纳税调整项目明细表（附表三）第19行“其他”栏调增应纳税所得额。 （2）处置固定资产净收益企业因处置固定资产而取得的净收益通过“营业外收入”账户核算。在填列年度所得税纳税申报表时，可以直接填列到收入明细表中“处置固定资产净收益”栏。 填报此栏应关注的是，按照会计准则确认的处置固定资产净收益与按照税法确认的处置固定资产净收益很可能存在差异。如：初始成本与计税基础存在差异；计提折旧上存在差异；因计提减值准备的差异。由于税法与会计准则存在差异，会造成按照税法确定的处置固定资产净收益与按照会计准则确定的处置固定资产净收益不一致。在计算填报企业所得税年度报表时，则需要通过纳税调整项目明细表（附表三）进行纳税调整。 当前讲授例3-6：某服装有限公司2001年度委托房地产开发公司建一厂房，账上固定资产原值为500万元，预计净残值5%，折旧年限20年，每年提折旧23.75万元，截至2007年底已提折旧142.5万元。2008年度，该公司为了向银行借款，将该厂房进行评估，评估后价值为1000万元，企业2008年计提折旧57.75万元。2008年12月15日该公司将该厂房转让，转让价格为1100万元（假设相关税费100万元）。根据以上资料确定该公司处置固定资产净收益。 企业转让该厂房会计核算时账务处理如下：借：固定资产清理 7997500累计折旧 2002500贷：固定资产 10000000借：银行存款 11000000贷：固定资产清理 11000000借：固定资产清理 1000000贷：银行存款 1000000结转处置固定资产净收益：1100-79975-100=200.25（万元）借：固定资产清理 2002500贷：营业外收入处置非流动资产利得 2002500会计上确认固定资产转让收益为200.25万元。 但按照税法规定，允许扣除的房屋建筑物的初始成本应为500万元。 允许扣除的折旧额为166.25万元（23.757），因此税收上确认固定资产转让收益为1100-（500-166.25）-100=666.25万元税收上确定固定资产转让收益666.25万元200.25万元，故应调增应纳税所得额466万元。在填报年度所得税纳税申报表时，在纳税调整项目明细表（附表三）中进行纳税调增处理。当前讲授（3）非货币性资产交易收益 执行新会计准则的企业，发生具有商业实质且换出资产为固定资产、无形资产的非货币性资产交换，按其换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额确认为非货币性资产交易收益。企业在填报年度纳税所得税申报表时，将其账上记载金额直接填入收入明细表中“营业外收入”一栏。 执行企业会计制度和小企业会计制度的企业，实现的与收到补价相对应的收益额确认为非货币性资产交易收益。企业在填报年度纳税所得税申报表时，将其账上记载金额直接填入收入明细表中“营业外收入”一栏。对于税法与会计的差异数额，应通过纳税调整项目明细表（附表三）进行纳税调整。所得税年度申报时需要企业关注的是：“非货币性资产交易收益”一栏，只有收到补价方的企业，才需要填写。支付补价方，不需要填写。 例3-7：甲公司用A设备从乙公司换入B设备，A设备的账面原价为500000元，已提折旧270000元，未计提减值准备，公允价值280000元；B设备的账面原价为300000元，已提折旧40000元，未计提减值准备，公允价值280000元。根据以上资料如何确认甲公司非货币性资产交易收益。 甲公司如执行的是新企业会计准则则换入B设备的账务处理如下： 借：固定资产清理 230000累计折旧 270000 贷：固定资产A设备 500000借：固定资产B设备 280000 贷：固定资产清理 230000营业外收入非货币性交易净收益 50000此种情况下确认的非货币性交易净收益5万元（28万元-23万元），在填报年度所得税纳税申报表时，可以根据“营业外收入”的账面数额直接填报收入明细表。 当前讲授甲公司如执行的是企业会计制度则换入B设备的账务处理如下：按企业会计制度规定，换入固定资产（B设备）的入账价值，通常以换出固定资产（A设备）的账面价值为基础确定，而且不确认损益。借：固定资产清理 230000累计折旧 270000 贷：固定资产A设备 500000 借：固定资产B设备 230000 贷：固定资产清理 230000 甲公司帐务处理上没有体现出非货币性交易净收益，但按税法确认的非货币性交易净收益为5万元（28万元-23万元），在填报年度所得税纳税申报表时，应直接通过纳税调整项目明细表（附表三）进行调增处理。 这里需要注意的是换入的固定资产B设备，按税法确认的计税基础为28万元，但会计的入账价值为23万元。企业应设置备查簿，在B设备使用期间，会计上是以入账价值23万元作为计提折旧的基础，而税法确认计提折旧的基础为28万元，因此造成计税折旧额大于会计折旧额，其差额应于每年年度所得税申报时通过纳税调整项目明细表（附表三）作纳税调减处理。另外，如果企业处置该项固定资产时，允许扣除的固定资产计税基础为28万元，不是会计账上记载的23万元。税法和会计上的累计折旧也有差异。在核算固定资产清理时应用计税基础减除税法上确认的累计折旧。 当前讲授例3-8：乙公司用B设备从甲公司换入A设备，A设备的账面原价为500000元，已提折旧270000元，未计提减值准备，公允价值250000元；B设备的账面原价为300000元，已提折旧40000元，未计提减值准备，公允价值280000元。乙公司收到甲公司支付的补价30000元，根据以上资料如何确认乙公司非货币性资产交易收益。在本次交易中，乙公司收到补价30000元 （ 30000280000=10.71%25%），属于非货币性交易。 （1）在旧会计准则情况下，企业发生非货币性交易时，收到补价的，应按以下公式计算确定换入资产的入账价值和应确认的损益：换入资产入账价值=换出资产账面价值（补价换出资产公允价值）换出资产账面价值（补价换出资产公允价值）应交的税金及教育费附加应支付的相关税费 应确认的损益=补价1（换出资产账面价值+应交的税金及教育费附加）换出资产公允价值 根据上述公式乙企业处理如下： 应确认的收益=31-（26+0）/28=2142.86元 换入资产的入账价值=26-3/2826-3/280+0=232142.86元。账务处理为：借：固定资产清理 260000累计折旧 40000 贷：固定资产B设备 300000借：固定资产A设备 232142.86 银行存款 30000 贷：固定资产清理 260000营业外收入非货币性交易净收益2142.86 税收上对乙企业确认非货币性交易收益为2万元（28-26），会计上确认2142.86元，调增应纳税所得额17857.14元。对于税法与会计的差异数额17857.14元，应通过纳税调整项目明细表（附表三）进行纳税调增处理。 当前讲授（2）在新会计准则情况下以换出资产账面价值为基础计量换入资产成本的，会计准则与会计制度的处理方法是一致的，请参见上述有关内容。以公允价值为基础计量换入资产成本收到补价的，应按以下公式计算确定换入资产的入账价值和应确认的损益：换入资产入