税收筹划的策略

税收筹划的策略Key word: 税收筹划 tax planning 财务活动 financial operation企业所得税 enterprise income tax 纳税人 taxpayer 筹划策略 plan strategy在当前中国制度的环境下税收财务已经不单单是一个热门的话题了，如果你够细心你就可以注意到，无论你是在做什么行业的生意、工作或者是其他，交税纳税都已经是不可避免的一个问题了。在当今我国现行的制度当中，由于税收财务也适用于外国来中国投资的公司或其他外资企业驻在中国的分公司，或者是中外联合的企业，应为它也是一个过程的过渡，所以在未来的几年里我们计划着税收财务肯定有会有着显著地变化的。每一个在中国经营生意的外国投资者都是需要了解清楚“负债”在中国目前的经济制度下指的是什么意思，不管是个人也好又或者是企业也罢，以及这些个人或企业是否有任何减免或豁免的资格，如果他们要是逃税的话，当然，在中国的经济制度下逃税会受到许多严重的惩罚，就和其他的国家是一样，所以企业或是个人根本就没有必要去付出远远要比你需要的更多的代价去冒这个险。在中国现在的经济制度下税收筹划是一个比较复杂的问题，作为税务的制度规定，税收筹划会根据您现在所处的位置和您正在经营的业务范围的各异来征收不同的税种和不同的税率。当您在做投资结构的时候，要仔细具体的注意需要支付的增值税税率、关税和其他的营业税。如果做到并且做好了这一点，作为您的预注册和规划阶段的一部分是非常重要的。税收筹划是在创业过程中一个不可分割的一部分，这是至关重要的，要详细的注意的是税收问题是如何影响您的投资意见。如果没有，您将失去的是投资的激励机制，也会减少利得税负债的能力，以及增值税的收取。简而言之，如果没有考虑到税收，您的业务将不被认为是有经济效率的，即使业务的本身是有效的或者是有效率的，您将会花费的钱比花在您的业务上所必须要的更多。正是因为如此，在中国的商业结构不仅仅只是一个简单的行政过程，也不纯粹的是获得许可证的法律才适用。它涉及到很多需要注意的细枝末节，在有关中国的税收征管和相对应的税收结构方面，公司法也是相同的处理，同样要按照税法行政和监管环境处理。由于所有的企业都是不尽相同的，每一个到中国做投资的个人又或者企业都需要定制一个如何处理税收问题的有效方法。脱身于计划经济体制下的国有企业,在经历了市场经济的洗礼之后,必然遵循市场经济的基本规律追求自身经济利益的最大化。在此过程中,企业的税收筹划应运而生。纳税筹划主要是指纳税人在税收法律的许可范围内,当存在多种纳税方案可供选择时,以税收政策为向导,通过对筹资、投资、经营、理财等活动的事先筹划和安排以达到税后财务利益最大化的经济行为。企业的纳税筹划不同于避税、偷税、逃税。它是实现企业整体利益最大化的一种有效方法与手段。它的目标是由企业财务管理的目标决定的,即实现企业所有者财富最大化。纳税筹划,在企业的经济活动中起着十分重要的作用。作为企业的一项基本权利,纳税筹划有利于企业实现税后收益最大化的目标,因此,受到企业的广泛关注与普遍重视。鉴于此,深入研究企业所得税纳税筹划,提出某些方面、某些环节的纳税筹划通用方法,从而在一定程度上提升我国企业所得税纳税筹划的整体水平,成为本文研究内容的重点所在。税收筹划涉及的设想和实施各种策略的目的是尽量减少对一定时期内支付的税款。对于一个企业，尽量减少税务负担可以提供更多的钱费用于支付费用和用于投资。通过这种方式，税收筹划工作可以筹集到更多方来源的资金。我们先来简单的介绍下一般领域的纳税筹划是怎样进行的。这里有几个一般纳税筹划的方法，都是适用于不同的小型企业。包括如何选择会计方法和存货计价方法，采购设备的支付时间，如何正确的选择有利于纳税筹划的投资方案等会计处理方法。有两个会计方法是用于记录的：分别是收付实现制度和权责发生制度。选择不同的记录方法会对企业的纳税筹划有不同结果的影响。如果是使用收付实现制来记录会计事项的企业，收入记录是在收到现金的时候而不是在业务发生的时候。同时费用的记录也是在支付的时候而不是在发生的时候。使用这种会计方法的，就可能会延缓其应纳税所得额的付款方式，一般是用来拖延企业当年没有收到的收入和支付后返销的费用的方法。收付实现制的记录比权责发生制的要简单的很多，收付实现制可以提供一个精确的现金流，而且收入不会在现金收到以前被记录下来。相反的，以权责发生制为基础的企业的记录会非常明确的区分收入和费用发生的期间，不管现金有没有收到或者支付。在这种记录方式的情况下，收入在业务发生的时候会被及时完整正确的记录下来，而不是在现金收到的时候记录下来。同样的费用也会在发生的时候被记录下来而不是在支付的时候才被记录。权责发生制这种方法的优点是能够提供出比收付实现制度更为精确的长期现金流。同时权责发生制度也是有其短处的，权责发生制的缺点是它会比收付实现制要复杂许多，而且也会比收付实现制提前支付收入的应交所得税。然而，在企业使用权责发生制度的条件下，拥有少量的应收账款和拥有大量流动负债的企业会支付比较少的企业所得税。企业的税收筹划也适用于各种不同的类型的员工福利，比如说，它可以提供一定的商业方面的减税作用，如人寿保险、医疗保险、或者是中年人的退休计划。同时也可以作为额外的奖励，许多这样的福利是没有考虑到员工应纳税所得额的。同样的，企业的税收筹划也可以适用于各种类型的投资方面的，税务责任是可以转移到未来期间的，打个比方，有国库券、银行证书，储蓄债券、以及递延养老金等很多方面等等。公司可以避免纳税，把企业应该履行的纳税义务推迟到以后的纳税期间内去履行。一个方面，如果是雇佣自己的家庭成员当员工也是可以通过支付给他们工资的方式相对应的减少应纳税额。另一个方面，如果是18岁以下儿童的话，因为他们是不受到社会保障制度和医疗保障的，所以说18岁以下的儿童是可以免去企业的部分税收的。目前，我国大多数的企业在进行税收筹划的时候，要特别的注意两个关键的问题：第一是我国税制建设还不是很完善，同时税收政策的变化也比较快，纳税人必须通晓税法以及会计的财务制度，要充分利用税务的政策与会计财务制度的差别，如何将前后两者结合起来，在利用某项政策筹划时，应该对政策的变化可能会产生的各种影响进行预测，来防范税收筹划的风险。原本的意思是税收筹划，但在政策变化后可能就会被认定是偷税。所以，目前阶段企业的税收筹划重点应该是用足用好现有的税收优惠政策，让税收优惠政策能够尽快到位，尽量的被有效地利用，这个空间是非常大的。许多的纳税人对有些会计税收优惠政策还不是很了解，有一些政策还没有被完全的利用。所以我们对税收优惠政策的应用必须要有紧迫感，否则，有些税收优惠政策过一段时间就会被取消了。第二是进行税收筹划不要过分的受利益所驱动，否则只会面临着更大的风险威胁。税收筹划不能超过合理的界限，必须能够准确地评价税法变动的发展趋势。企业的税收筹划是在宏观经济背景下进行的，一个国家的法律建设，特别是税法的建设，在很大程度上决定了开展税收筹划的方向和方法。再加上各个地方的情况不同，税务部门对法规的理解也存在着差异，这些都是会影响筹划的成功与否。纳税人权益保护意识的不断增强，税收筹划不仅会为纳税人所重视，也会为税务机关所接受，所以税收筹划在中国的前景是广阔的。那么，如何来帮助企业在合理合法的情况下做到企业所得税的节税筹划呢？在进行企业所得税的纳税筹划工作的时候需要作好三个结合工作：企业自身的业务流程所涉及到的企业所有税种与现行的相关税收政策相互结合起来；相关的税收政策与之相互适应的企业所得税纳税筹划方法相互结合起来；纳税筹划方法与相对应的会计处理方法相互结合。下面从几个主要方面来说明下企业是如何进行企业所得税的节税筹划的。一、企业设立分支机构的纳税筹划在具体的纳税筹划分支机构设立时，需要考虑到企业的一些发展前景、税基及税种等不同的优惠政策条件。政府颁布的新的企业所得税法采取纳税人和法人来判定的标准，企业的分支机构不再单独的缴纳企业所得税的，对于一些企业正处于初创阶段的，同时较长的时间都无法盈利的，应该设置下属的分公司，这样就可以利用创立时候的成本去冲抵总公司的利润，也能够减轻企业所得税税负；对于企业成立的初期就开始盈利的下属分支机构，应该设立子公司；或者可以享受一些税收优惠政策，但是若总公司汇总起来是亏损的，而且新设立的机构不享受税收优惠或是可以享受的税收优惠很小的，也应该设立分公司，来汇总冲抵总公司的利润。但是目前的一些跨区域大集团企业普遍面临的问题是：跨地区的总公司和其下属的分支机构的企业所得税如何来汇总缴纳的问题，尤其是在同一个市辖区县的总公司和其下属的分支机构。在企业所得税法中只是明确了跨省，跨自治区和跨直辖市的总公司和其下属的分支机构汇总起来一起缴纳，但是没有明确同一个市辖区跨区县的总公司和其下属的分支机构如何进行汇总缴纳的，需要由省一级税务机关来明确如何进行汇总纳税的方法。二、严格按照会计制度会计准则进行会计核算,规范账目,准确计算应纳税所得额根据国税总局颁发的核定征收企业所得税暂行颁发的通知：“对于纳税人的账目账册混乱的或者是成本资料、收入凭证、费用凭证等残缺不全的,以及根本难以查账的,税务机关是有权利和义务去核定其应纳税额的。”如果企业的一些会计资料书写填写或者是来源是不规范的,最终导致了税务机关或相关审核部门难以核定应纳税所得额,即使企业经营业绩不错,也只能够采用核定征收的方法,采用核定征收的应纳税额往往会比实际应纳的税款要高出很多。同时企业还应该放更多的关注在审核原始票据的合法真实性这些方面,企业的原始凭证是财务收支所必须要的法定凭证,也是企业在进行会计核算的时候所必须要的重要的原始凭据,更加是税务机关在进行税收检查的时候所需要检查的重要依据,一旦纳税人取得的发票是不合法的,企业是很有可能会沾上“偷税”的罪名,按照税务机关颁发的税收征收管理办法规定,企业将会接受到票面金额50%以上5倍以下的罚款,而且不能在企业征收企业所得税之前扣除。所以各大企业有必要在规范会计准则制度、，规范账目方面进行严格执行制度。三、加强企业与税务机关的沟通,做好相关的审核以及备案工作针对企业实际发生的财产损失,根据企业财产损失所得税前扣除管理办法(国税发2005第13号)的规定:应该在损失发生的当年申报扣除,不得提前或者延后,而对于企业非常损失的(比如因自然灾害、战争等不可抗力的或者是人为管理方面的责任而导致的损失)必须要经过税务机关的批准才能够在当年的企业所得税里面扣除。因此企业一定要及时的收集证据,及时的申报,并且在当年扣除。对于符合条件的减免税的款项,绝大多数的减免税都是有期限的,一旦过期就很难再享受政策。税收减免管理办法(试行)(国税发2005129号)将减免税额分为报批类和备案类。报批类是按照审批的方式来办理纳税，而对于备案类的减免税项目,则需要提出备案后再经过税务机关的登记,自登记备案之日起企业才可以享受税收优惠的政策。所以,建议企业应该请专业的机构依据减免税款的条件来进行审查办理,在确信完全符合减免税条件之后进行备案,以免企业会遭受到缴纳滞纳金甚至是罚款方面的损失。比如煤炭方面的企业应按照国家的相关文件提取到规定比例的安全费用,然后应该于提取的年初时报送税务部门去备案。总而言之,企业应该按照行业规定提取或发生的费用,虽然有国家相关部门的文件规定,但是没有在税法中明确的仍然应该报送税务机关去备案或者报批。四、认真研究新企业所得税法,充分理解税法的精神1.新企业所得税法第八条和企业所得税法实施条例第二十七条在税前扣除中提出了“合理”这一标准。合理性原则的适用是国际上的一般做法。企业发生的与取得收入有关的、合理的支出可依法得到充分补偿,但对于合理性这样一个相对模糊的概念, (国税函2008159号)指出,对工资支出合理性的判断,主要包括两个方面:一是雇员实际提供了服务,二是报酬总额在数量上是合理的。实际操作中主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况,以及雇员的业务量和复杂程度等相关因素。这样企业可以将使用劳务派遣公司提供的劳务人员的工资都纳入工资薪金核算,同时.按工薪总额14%为界的职工福利费支出也可以扣除。2.新企业所得税法规定对于企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定实行100%扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。 企业所得税法实施条例虽然明确了企业所得税研究开发费用加计扣除优惠限定于开发新技术、新产品、新工艺。但仍存在几个不明确的问题:一是对于开发新技术、新产品、新工艺的认定;二是研究开发费用项目内容;三是原来的关于技术开发费的相关规定如何适用。所以,企业对税法中没有明确规定具体项目内容的,可适当归集进行筹划。3.企业所得税法实施条例第八十八条规定,企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得,项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第1年第3年免征企业所得税,第4年第6年减半征收企业所得税。此项规定有减免期限,所以企业一定要做好对此类项目的投资及工程项目管理,及时认定享受优惠政策的时间。4.企业所得税法第三十二条规定,企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。这里存在着与原税法对固定资产折旧年限认定不一致的衔接问题。如,新税法规定运输工具、电子设备的最低折旧年限由5年分别缩短为4年和3年。所以企业应及时调整相应固定资产的折旧年限及计提折旧方法。 综上所述,企业可以利用国家税法制定的一些税收优惠政策达到节税目的,同时也可以利用税收立法的空间进行纳税筹划。所谓筹划,就是在具体纳税行为发生之前进行的,属于超前行为,所以必须具备超前意识。如果纳税业务已发生后,则相应的纳税义务也就产生了,企业(纳税人)因承受的税负重而进行的避税行为往往是不合法的,属于偷逃国家税款的行为。所以纳税筹划是充分尊重遵守税收法律法规,达到合法合理减少税负的目的,同时纳税筹划也能促进税收法律法规不断地修订与完善。接着再来说说税收筹划的几个误区，现代企业把追求利润最大化作为财务管理的最终目标,如何使企业在税法的许可下实现税负最适宜,是企业税收筹划的重点,也是当今的热门话题之一。但在实践中,往往会存在一些误区,主要表现在:1.认为税收筹划的目标就是最低纳税从财务管理的角度来考虑,在投资与经营地点、方式、内容既定的前提下,税收是一种绝成本,选择节税方案一般可以减少绝对的税收支出,增加税后利润,实现税后利益最大化的财务目标。但在投资与经营地点、方式、内容未定的前提下,税收是一种相对成本,节税方案未必就是税后利益最大化的纳税方案。因为企业进行税收筹划的根本目的是在节约开支的同时增加收益并有助于企业长远发展。特别是上市公司,如果单纯是为节税而进行税收筹划方案选择,很有可能使企业取得了目前的局部利益而忽视了长远利益,甚至不利于企业增资扩股、扩大再生产、参与市场竞争。从这个意义上而言,纳税最少的方案未必就是企业的最优方案。2.节税与避税、偷税混为一谈。虽然在实践中,节税、避税、偷税区分比较困难,且在一定条件下三者可以相互转化。但三者绝不能等同,也不是同一个概念。节税是通过税收筹划,在既定的税法和税制框架内,进行纳税规划,使自己的税负得以减轻或延缓的经济活动；避税则是纳税人利用某种法律上的漏洞或者是缺陷使自己不纳税或减少纳税；偷税是通过伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿,记账凭证,在账簿上多列支出或少列或者不列示支出,少列收入,进行虚假的纳税中报等手段,达到不纳税或少纳税的目的。很显然,节税是符合国家立法意图的,而避税则违背了国家的立法意图,钻了法律的空子。而偷税则是违法行为。因此,国家在弥补税法缺陷的同时是坚决打击偷税行为的。而节税的动机是合情合理的,手段是合法的,在谋求企业利益最大化和维护国家的税收利益的同时,企业依法纳税。3.税收筹划是有关会计人员做帐方面的事情,与生产经营无关，有的纳税人认为:只要会计通过账目间的相互运作,就能够少纳税,税收筹划与企业经营活动实际上是不相关的。事实上,税收是国家调节经济的重要杠杆,与企业经营活动密切相关。举例说国家为优化国家的产业结构,确保经济发展计划的顺利完成,对符合国家产业政策和国民经济发展规划的投资,给予减免税的税收优惠政策。为改善我国的地区经济布局,国家对不同地区的税收政策倾斜也不一样。因此,企业应尽可能选择具有税收优惠待遇的行业和地区进行投资经营。又如:企业在扩大规模进行增加投资时,可以购买新设备、建厂房,也可以收购亏损企业。这些都与企业的经营活动相关,并非会计人员做帐就能解决的事情。通过应纳税种的减少举例实际说明企业是如何进行节税筹划操作。例：江天企业集团是某市一家生产大型机床设备的国有企业，在该市靠近中心的位置拥有多套厂房和仓库等房产。近年来，依据市政府的城市规划，江天集团将主要的制造基地迁移到城市郊区。在和市政府多次协商后，江天集团仍然持有价值1000万元的原有房产，但搬迁后一直闲置。因此，集团决定充分利用这些房产的地段优势，将房产改造成体育、娱乐、餐饮用场地用于出租。通过招标，集团和本市个体经营者杨某达成协议，以每年100万的价格将改造后的场馆出租给杨某。这一出租方案需要缴纳房产税和营业税及附加税费，具体缴纳情况为：房产税=100*12%=12（万元）营业税及附加税费=100*5.5%=5.5（万元）在以上